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1、第 1 页 基层审计组织途径经验交流 特征码 WLNVIabvbzXMAqJJhdUt 国家审计机关，社会审计组织和内部审计机构构成了我国的审 计组织体系。目前的审计组织体系，既决定着组织目标的不同， 又形成了相互联系，相互制约、互不隶属的架构。特别是审 计法修订以后，三者之间的关系发生了重大调整，成为独立 性更强的三个自然板块。随着形势的发展和经济社会的需求， 国家审计资源已不能满足社会的需要，在体制、机构、编制没 有根本变化的情况下，亟需对审计组织体系的审计资源进行整 合。有的地方已经开始了大胆的尝试，但也引起各个层面的非 议、争议和对审计质量和客观公正的疑虑。既然法律法规没有 明确禁止，
2、社会又存在客观需求，就不能由于枝节问题“因噎 废食” ，就需要深入探索，勇于和善于创新，以缓解资源和需求 的矛盾。从基层审计资源来看，应选择审计资源整合的主要途 径有三点： 一、统筹是基础 第 2 页 审计工作具有事物的特殊属性，是独立的经济监督工作， 体现着一定的计划性，随机性、程序性、规范性、综合性和经 常性。适应社会需求，化解资源压力，搞好资源配置，超前统 筹谋划就成为第一道关口。从基层审计机关来看，在审计资源 整合上是牵头部门，是主要角色，有必要针对新情况，新特点、 新思路做好各项统筹工作。 首先，要从思想认识上统筹。基层审计机关的干部大多综 合素质不是很高，多年又习惯于审计组的“独立
3、作战” ，思维方 式和审计方式方法仍有一定的局限性，创新能力显现不足。即 使进行资源整合，也只是内部行为，打破科室界限，在人力使 用上统调统配，跳不出既有的工作圈。纵然审计任务日趋加重， 工作压力越来越大，也只能疲于应对，很少考虑联合社会力量， 形成“整体作战” ，这其中也存有多种疑虑因素，导致不能跨前 一步。因此，在审计资源整合上，首先要从认识上统筹，敢于 解放思想，勇于转变理念，善于创新思路，敢闯敢试，总结经 验教训，切实发挥基层审计组织体系的整体功能。 其次，要从计划管理上统筹。审计工作有着很强的计划性， 需要根据所面临的内外环境和主客观要求以及要达到的目标去 编制年度审计项目计划，并尽
4、可能地具体化和量化，充分预期 第 3 页 所需要的人力和时间，以便如期完成计划，便于项目计划执行 情况的考核。但是，随着审计项目计划管理科学性要求越来越 高，上级审计机关统一组织项目的比重量日渐提升，社会需求 和形势任务无疑将增加审计工作量。因此，基层审计组织体系 中的资源整合，国家审计机关要在计划管理环节上进行统筹， 对纳入计划的项目，预定出由整合资源去执行计划，确保项目 计划顺利完成。 再次，要从交办任务上统筹。修订后的审计法把经济 责任审计纳入执法范围，加上地方党委、政府越来越重视审计 工作，交办和委托审计俱增。这种受托审计体现着随机性，集 中性和时限性，往往难以纳入计划，影响着既有计划
5、的安排， 资源和任务的矛盾更加突出。在这种情况下，在资源整合上， 要针对交办任务的实际，有针对性地进行整合统筹，做到总揽 全局，把握整合资源在执行任务上的重点，统筹安排，有序进 行，形成合力，使交办任务按照委托方的意图顺利完成，做到 既对上负责又对下负责，原则性与创造性统一，既兼顾任务完 成，又锻炼队伍。 二、整合是关键 基层审计组织体系资源整合，说到底主要是人力资源整合。 第 4 页 人是最活跃的因素，也是决定性因素。整合质量高不高、人的 积极性大不大，决定着审计项目能否质量最大化。各基层审计 机关情况不一样，其他审计人力资源素质有差异，在资源整合 的措施上将会各有不同，但最主要的要分两步走
6、，即整合后的 审前准备阶段和项目实施阶段。 审前准备阶段，重要的是做到三个统一。一是统一人力资 源整合。由基层国家审计机关承担整合任务，制定整合方案， 落实整合措施。不仅在内部资源上有力整合，而且在社会资源 整合时严格把关，做到既有服从性和创造性，又能从局部工作 和大局工作出发，还要兼顾眼前工作和长远打算。二是统一审 计工作要求。在人力资源整合后，由国家审计机关对审计组提 出统一的明确要求，从审计方案的编制，审前调查，审计项目 的实施等审计程序，都要围绕审计目标提出要求，缩短时间， 提高效率。三是统一审计质量目标。由于新的组合，必须从严 要求审计质量，尽最大努力降低审计风险。同时，严格遵守审
7、计职业道德和审计纪律，建设和谐审计组，激励在审计质量上 有一个高起点的目标追求。 在人力资源整合后的审计方式方法上，既可以多形式运作， 又可以在实践中大胆创新。在初始阶段，可以采取以下形式： 第 5 页 一是实行分审。主要是相对社会审计组织整合人员而言。 对有一定审计能力又能独立执行审计任务的社会审计组织整合 人员，实行才取其长，用当其宜的做法，让其独立承担审计项 目，各自组成审计组分别实施审计。这种方式利于配合，提高 效率。 二是实行协审。将审计机关、社会审计整合的人力实行搭 配重组，由审计机关的人员担任主审，唱好主角，社会审计人 员进行协审，优势互补，可以及时地选准突破点，找准结合点， 踏
8、准落脚点，减少分审后再度核查的麻烦，降低不必要的审计 风险。 三是实行辅审。考虑到内部审计职能的差别和熟悉内部情 况的实际，单独行使审计有一定难度，可以在资源整合后为审 计人员辅审。一方面，可向审计人员详尽地介绍情况，使工作 尽快切入。另一方面，在审计过程中，可向审计干部学习审计 业务，提高水平。再一方面，审计人员可借助内审成果，突出 重点地审计，达到提质增效的目的。 此外，审计资源整合要兼顾各方的利益和非人力资源资本 的分配关系，充分调动整合各方的积极性。 第 6 页 三、质量是重点 基层审计组织体系的资源整合，是应对人手少，任务重的 一项措施，是新时期新形势下的一种审计手段，其根本目的是
9、推动经济社会发展和促进廉政建设及对权力运行的监督制约。 因此，审计资源整合后，要把工作重点放在保证审计质量和服 务水平上。作为推行审计资源整合的基层国家审计机关，在资 源整合后，针对审计质量问题，应注意把好“三关”： 其一是把好审前检查关。不论是哪种形式的组合审计，都 要对方案的制定与修改、审计调查与对被审计单位情况的了解、 初步执行分析、重要性水平和风险评估以及审计通知书等审前 准备的质量进行检查和把关，防止出现纰漏影响实际操作和审 计质量，以此打好基础，保障项目合规进行。 其二是把好实事求是关。事实是审计质量的前提，能否实 事求是，是衡量审计质量的标志。因此，审计机关要对审计组 把好实事求是关。检查是否以实事求是的态度履行程序、调查 取证、数据计算、保守秘密等，通过加强复核和查验，以求真 务实的态度提高审计质量，向社会作出满意的交待。 其三是把好客观公正关。资源整合审计的重心依然是客观 第 7 页 公正，通过审计评价和建议，实现审计的最终目的，以终端产 品实行优质服务。审计机关要基于这一目标认真把好客观公正 关，以应有的审计质量和服务水平回答来自各方面的疑问，以 利于继续推行审计资源整合审计。