1、第十三章个人所得税法学习本章首先要掌握个人所得税的特点：1 .个人所得税采取分项计税的方法。即将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2 .个人所得税以应纳税所得额为计税依据。即以某项应税工程的收入额减去税法规定的该工程费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。居民和非居民。居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要
2、在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承当有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。在个人所得税的计算过程中有可能与其他税种关联。例如在转让房产时会涉及营业税、城建税、教育费附加，甚至土地增值税等，取得房产租金会涉及营纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人：负无限纳税义务(1)在中国境内有住所的个人。(2)在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“临时离境的不扣减天数。来源于境内的所得和境外的所得2.非居民纳税人：负有限纳税义务(1)在中国境内无住所且不居住的个人。(2)在中国境内无住所且居住不满一年的个人。来源于境内的所得住所是指因户籍、家庭、经济利益关
3、系而在中国境内习惯性居住。指个人因学习、工作、探亲等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如单位派某人去德国任财务总监，要常住三年，则三年期满后还是要回到中国，则中国为该人习惯性居住地。居住满1全是雌一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。注意不是指连续居住满一年。蝎熨离度是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者屡次累计不超过90日的离境。一个外籍人员首次来华，如果他在1月1日入境则可能成为居民纳税义务人；如果在1月3日入境，当年则不可能成为当年居民纳税义务人；如果在1月1日入境，在
4、12月10日离境回国过圣诞节，直至次年1月25日才回中国境内。虽然一次出境超过30天,但由于是在两个纳税年度里，所以每一纳税年度里，一次出境时间没有超过30天,所以该人仍然是当年居民纳税人。应用举例：以下各项中，属于个人所得税居民纳税人的是()o(1999年)A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人【答案】AD注意：自2004年7月1日起，1、对在中国境内无本质的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或屡次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天
5、数2、在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或屡次往返境内外的当日，均或半天计算为在华实际工作天数3 .个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。二、征税范围目前共前项。应会区分纳税人的不同收入属于哪一个应税工程,从而判断费用扣除标准和适用税率,正确计算应纳税额。以客观题为主。注意三大题型：1、个人取得综合收入；2、个人独资企业和个人合伙企业；3、承包、承租经营者和承租、承包企业。（一）工资、薪金所得：是指个人因任职或受雇而取得的X海、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。注意的问题：L不予征税工
6、程（4项）：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。2.结合免税工程(有些工薪所得是不征税的，如住房公积金、养老保险、退休工资)；内部退养人员工薪征税问题(1)实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资，薪金,不属于离退休工资,应按“工资,薪金所得工程计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资,薪金所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率。例如某人
7、月薪1400,提前5年内退，取得一次性收入60000,内退后仍保存原工资标准1400,但不享受今后的涨薪，则一次性收入如何纳税？60000/5*12=10001000+1400-2000=400,税率为5%,速算扣除数为0当月应纳税二(60000+1400-2000)*5%以后每月14003,可以扣除3万元。2%=0.5480.5,只能扣0.5万元。2.5%=0.685VI万，只能在本年度扣除0.685万元。合计应调增应纳税所得额=1-0.685=0.315（万元）（3）企业所得税应纳税所得额=90000+100000+30000+3150-7150二216000（元）应缴纳企业所得税=216
8、000X20%=43200（元）（假设符合小型微利企业要求）李某承包经营所得应纳个人所得税=（90000+100000+30000-7150-43200-50000+2000X12-16002-200010）35%-6750二35407.5（元）四、劳务报酬所得注意以下问题：1 .定额或定率扣除费用；*93.税率20%,但有加成征收；4如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应分别按不同的工程所得计税，不能合并。劳务报酬所得适用的速算扣除数表：5万Y30%-pV40%7000劳务报酬加成所得额1上O2万k速扣数02000税率20%例4：歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所
9、得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额二每次收入额义(1-20%)义适用税率-速算扣除数=40000(1-20%)义30%-2000=7600(元)(四)为纳税人代付税款的计算方法根本思路：不含税收入一一含税收入一一应纳税所得额一一所得税1.个人取得的不含税收入，所得税的计算不含税收入额不超过3360元的：(1)应纳税所得额二(不含税收入额-800)(1-税率)(2)应纳税额=应纳税所得额X适用的税率(1)应纳税所得额二(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)1-税率X(1-20%)或(不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)当级换算系数(2)应纳税额=应纳税所得额X适用的
10、税率-速算扣除数超过21000的要减掉速算扣除数。级不含税劳务报酬收入税率速算扣除换算系数额(%)数(元)数(%)1未超过3360元的局部200无2超过3360元21000元的局部200843超过21000元49500元的局部302000764超过49500元的局部40700068如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。五、稿酬所得应纳税额的计算：注意以下问题：1 .定额或定率扣除费用；2 次的规定；3 .税率20%,减征30%,实际税率14%；08年单项选择题：作家马某
11、2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税()O【参考答案】B【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税二(3800-800)20%(1-30%)+45010(1-20%)20%(1-30%)=924(万元)05考题：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为()。答案：B解析：同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。王某所获稿
12、酬应缴纳的个人所得税二(5000+2000)(1-20%)20%(1-30%)=784(元)应用举例：中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：(1)出版中篇小说-部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬100oO元和报社稿酬3800元。(2)接受委托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元。计算应纳个人所得税？【答案】(1)出版小说、小说加印及报刊连载为稿酬所得。应缴纳的个人所得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税二(50000+10000)(1-20%)20%(1-30%)=6720(元)小说连载应纳个人所得税=(3800-800)20%(1-30
13、)=420(元)(2)审稿收入为劳务报酬所得。应纳个人所得税=15000(1-20%)20%=2400(元)六、特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为：（一）每次收入缺乏4000元的应纳税额二应纳税所得额X适用税率=（每次收入额-800）20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额二应纳税所得额X适用的税率二每次收入额义（1-20%）20%例题：某工程师研发的一项技术被另一企业未经其同意就使用，该工程师将侵权企业告上法庭，法庭判决侵权企业赔付工程师3万，则此3万应按特许权使用费征税。七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额二应纳税所得额X适用的税率二每次收入额义20%储蓄存款的利息
14、1999年11月1日之前是免税,1999年11月1日之后恢复征税。适用税率，2007年8月15日前为20%,2007年8月15日起为5%o2008年10月9日开始暂免征收个人所得税。八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额按次征税，依次扣除以下费用：1、财产租赁过程中缴纳的税费；2、由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，可结转下期直到扣完为止）3、税法规定的费用扣除标准（定额或定率扣除）；（二）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于“财产租赁所得可以扣除：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税）（2）向出租方支付的租金
15、3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除,直到扣完为至）（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）应纳税额的计算公式：（1）每次月收入不超过4000的应纳税所得额二每次（月）收入额-准予扣除工程-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次月收入超过4000的应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除工程-修缮费用(800元为限)(1-20%)注意:以扣除税费、修缮费用后的余额作为每次收入,该余额小于4000的,扣800的费用,该余额大于4000的,扣除该余额的20%的费用。(三)应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。计算公式：应纳税额二应纳税所得额又适用的税率应用举例：李先生2007年将私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，当年3月发生租房装修费用2000元。已按月缴纳了营业税、城建税、教育费附加，计算当年应纳个人所得税。暂时不考虑房产税。【答案】出租房屋租金以1个月的租金收入为1次，出租期间缴纳的有关税费和发生的租房装修费用可在税前扣除(租房装修费用每月扣除以800元为限
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