《内部控制制度.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部控制制度.pdf（88页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、第一章内部控制的基础 第节总则 一、为了加强广西农垦糖业有限公司的内部控制制度建设，强化企业管理，健全自我约束机制，保障 公司经营战略目标的实现，保护资产的安全完整提高业务处理效率和企业内部管理水平，确保会计资料 的真实、完整根据中华人民共和国会计法和内部会计控制规范一基本规范等法律法规，结合本 公司实际情况，制定本制度。 二、本制度所称内部控制，是指公司为了实现经营目标提高会计信息质量，保护资产的安全完整，防 范和规避财务及经营风险，防止错误、欺诈、舞弊的发生，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，提 高组织运营的效率及效果而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 第二节内部控制的总体目标
2、和基本原则 一、建立健全公司内部控制制度是合理地保证公司实现以下目标： （一）遵守国家有关法律法规和公司内部规章制度： （二）保证所有业务活动均按照适当的授权进行促使公司的经营管理活动协调、有序、高效运行， 提高公司的经营效率和效果 （三）经济有效地使用公司的各种资源，防止资产浪费、毁损，并降低其减值损失： （四）防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护公司资产的安全、完整，确保各项业务活动健康 进行： （五）规范公司会计行为，保证会计信息的真实、可靠，使财务报告的编制符合会计法和企业 会计准则等有关规定 二、公司的内部控制实行分级控制，即实行集团本部、子公司、生产车间（部门）三级控制、三级管
3、 理原则。 三、内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。 四、控制环境主要包括以下内容： （一）经济性质和经营类型； （二）管理层的经营理念； （三）管理层倡导的组织文化； （四）法人治理结构; （五）各项职责的分工及相应人员的胜任能力; （六）人力资源政策及其执行. 五、风险管理主要包括以下内容： （一）识别影响组织目标实现的各类风险； （二）建立风险管理机制。 六、控制活动主要包括以下内容： （一）所有经营活动应有适当的授权； （二）不相容职务应当分离; （三）有效控制凭证和记录的真实性； （四）资产和记录的接触限制； （五）独立的业务审核 七、信息和沟通主要
4、包括以下内容： （一）及时、准确、完整地记录所有信息; （二）保证管理信息系统的有序运行; （三）保证管理信息系统的安全可靠 八、监督主要包括以下内容： （一）内部审计机构实施的独立监督： （二）管理层对内部控制的自我评估 九、建立、健全内部控制并使之有效运行是公司高级领导层的责任。内部控制目标的实现有赖于公 司所有人员的参与。 十、内部控制是对公司目标实现的相对保证。由于人为错误、串通舞弊、超越制度、环境变化及成 本效益原则等因素的影响，内部控制可能无法发挥其应有作用。 十一、制订与修改内部控制制度应遵循以下基本原则： （一）合法性原则。内部控制制度必须符合国家法律法规的规定 （二）全面性原
5、则。内部控制制度应涵盖公司内部的经济业务、相关部门和相关岗位，并对业务处 理过程中的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节 （三）协调性原则。内部控制制度要符合公司的中、长期规划和短期目标，与公司其他管理控制制 度相互协调，注重制度的整体实施效果。 （四）经济性原则。内部控制制度建设应当处理好成本与效益的关系，以合理的控制成本达到最佳 的控制效果 （五）时效性原则。内部控制制度要随着外部经济环境的变化和经营管理的需要，不断评价和及时 更新。 第三节机构设置及岗位职责 一、公司根据经营管理的需要合理设置组织机构，并配备相应的业务人员。 二、公司内部机构和岗位的设置及职能划分应当符合内部
6、控制的原则和目标。 三、公司新设、撤销机构，或变更机构职能应符合国家法律、法规和公司内部制度的规定，按照 确定的授权体系审核批准。 四、公司各职能机构管理人员应具备以下基本条件： （一）坚持原则，廉洁奉公： （二）具有必须的专业技术资格和较高的专业技术水平： （三）具有该职务所需的业务能力和工作经验： （四）熟悉国家相关法律、法规、政策，掌握本行业业务管理的有关知识； （五）有较强的组织能力； （六）身体状况能够适应本职工作的要求。 五、国家法律、法规、政策对机构设置和管理人员的资格、任免、回避已有关规定的，公司在设置 该机构和任命管理人员时应严格遵守相关规定. 六、机构、岗位的设置或职责划分
7、发生改变，应符合公司内部制度的规定和内部控制的原则，按照 确定的授权体系审核批准 七、机构、岗位的设置与职责划分应当坚持不相容职务相互分离和回避的原则，保证内部机构、岗 位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同机构和岗位之间权责明确相互制约、 相互监督 第四节 内部会计控制的主要内容 一、内部控制包括管理控制和会计控制本公司内部会计控制主要包括以下内容：货币资金、存货、 对外投资、固定资产、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保、会计核算等经济业 务的会计控制。 二、公司对货币资金收支和保管业务应当建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位 应当分
8、离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。 三、公司应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管 及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。 四、公司应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度， 加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。 五、公司应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决 策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、 承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
9、 六、公司应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强 请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。 七、公司应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金 成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用 八、公司应当建立销售和收款控制系统，在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和条件、收款方 式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、商品发出和贴款回收的会计控制，避 免或减少坏快损失。 九、公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制
10、定成本费用标准，分解 成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高 经济效益 十、公司应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，明确 担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保 人的经营和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。 十一、公司对会计工作实行统一管理，严格执行国家统一的会计制度和本公司的会计操作流程，确保 会计信息的真实、完整和合法 公司应当建立健全会计核算管理办法，不断提高公司的会计核算和财务管理水平。 第五节内部会计控制的方法 一、内部会
11、计控制的方法主要包括：组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财 产保全控制、风险控制、内部报告控制、文件记录控制、电子信息技术控制等 二、组织结构控制要求公司坚持不相容职务相互分离的原则，合理设置内部机构，科学划分职责权 限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与 财产保管、业务经办与内部审计、业务经办和财产保管、授权批准与监督检查等职务。 三、授权批准控制要求公司明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等 内容， 公司内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理 业务 四
12、、会计系统控制要求公司实行会计工作的统一管理，严格执行国家统一的会计制度和本公司的会 计操作流程，确保会计信息的真实、完整和合法：严禁设置账外账，严禁乱用会计科目，严禁编制和报送 虚假会计信息建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计 的监督职能。 五、预算控制是公司内部控制的重要组成部分公司实行全面预算管理，由董事会下设预算管理委 员会进行管理，其常设机构预算管理办公室负责预算管理的日常事务。 预算控制要求公司加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准， 规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施
13、，确保预算的执行。 预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批严格控制无预算的资金支出 六、财产保全控制要求公司限制未经授权的人员对财产及其记录的接触，公司采取财产及时记录、 定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。 七、风险控制要求公司树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险 预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 八、内部报告控制要求公司建立和完善内部报告制度，各二级核算单位和控股子公司应当按照公司 财务部的规定及时、真实、完整地报送相关财务资料，以满足公司编制对外财务会计报告和
14、进行内部管理 的需要；公司财务部应当按照企业会计准则和国家统一的会计制度的规定，及时、真实、完整地披露 公司的财务信息，以满足投资者及有关部门对其信息的需要 九、文件记录控制要求公司对各项业务流程建立文件记录制度，通过对业务授权和岗位职责执行情 况的记录， 实现组织结构控制和授权批准控制公司应当完善会计档案管理，严格执行会计档案查阅手续， 防止会计档案被替换、更改、毁损、散失和泄密 十、电子信息技术控制要求公司运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操 纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输 出、文件储存与保管、网络安全等方
15、面的控制 第六节内部控制基础工作 一、董事会或经理层应当根据国家有关法律法规的更新、控制环境的变化以及内部审计和外部审计 对内部控制的评价、建议等，及时改进公司的内部控制，调整组织机构、岗位设置和职责分工，完善授权 体系，修订、完善和补充相关的内部控制制度。 二、各项业务活动应当遵守本制度及公司其他内部控制制度所确定的操作流程，严格按照职责分工 和业务授权进行。 三、各业务部门应当及时向公司财务部传递会计核算所需单据和报告，保证会计信息的及时性、准 确性 四、财务部定期组织各业务部门进行资产盘点，保证账面资产与实物资产核对相符 五、公司各部门应妥善保管各类业务资料，保证内部控制档案的完整内部档
16、案主要供公司内部使 用，原则上不得外借，有特殊需要须经公司领导批准内部控制档案按照不同业务类型分别确定保管期限 及销毁方式。 六、业务人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的工作的负责保管的内部控制档案全部移 交接替人员，没有办用交接手续的不用调动或离职移交人员对移交的资料的合法性、真实性承担法律责 任 第七节公司治理结构及授权体系 一、公司股东大会由全体股东组成股东大会是公司的权力机构依照中华人民共和国公司法 的规定股东大会行使下列职权： （一）决定公司的经营方针和投资计划： （二）选举和更换非由职工代表担任的董事、监事，决定有关董事、监事的报酬事项； （三）审议批准董事会的报告： （四
17、）审议批准监事会的报告； （五）审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案； （六）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （七）对公司增加或者减少注册资本作出决议： （八）对发行公司债券作出决议； （九）对公司合并、分立、解散、清算或者变更公司形式作出决议： （十）修改公司章程； （十一）公司章程规定的其他职权。 二、公司设董事会，董事会对股东大会负责，行使下列职权： （一）召集股东大会会议，并向股东大会报告工作； （二）执行股东大会的决议； （三）决定公司的经营计划和投资方案： （四）制订公司的年度财务预算方案、决算方案； （五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （六）制订公司增加
18、或者减少注册资本以及发行公司债券的方案； （七）制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案； （八）决定公司内部管理机构的设置； （九） 决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据总经理的提名决定聘任或者解聘公司副经 理、财务负责人及其报酬事项； （十）制定公司的基本管理制度； （十一）公司章程规定的其他职权。 三、集团公司设立独立董事，具体办法根据国务院的有关规定执行。 集团公司设董事会秘书，负责公司股东大会和董事会会议的筹备、文件保管以及公司股东资料的管理， 办理信息披露事务等事宜。 四、公司设总经理，由董事会决定聘任或者解聘，董事会可以决定由董事会成员兼任总经理。总经理 对董事会负
19、责，行使下列职权： （一）主持公司的生产经营管理工作，组织实施董事会决议； （二）组织实施公司年度经营计划和投资方案： （三）拟订公司内部管理机构设置方案； （四）拟订公司的基本管理制度； （五）制定公司的具体规章； （六）提请聘任或者解聘公司副经理、财务负责人； （七）决定聘任或者解聘除应由董事会决定聘任或者解聘以外的负责管理人员； （八）董事会授予的其他职权 总经理列席董事会会议。 五、公司设监事会，监事会应当包括股东代表和适当比例的公司职工代表。 公司的董事及高级管理人员不得兼任监事。 监事会行使下列职权： （一）检查公司财务； （二）对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督，对违
20、反法律、行政法规、公司章程或 者股东会决议的董事、高级管理人员提出罢免的建议； （三）当董事、高级管理人员的行为损害公司的利益时，要求董事、高级管理人员予以纠正； （四）提议召开临时股东大会会议，在董事会不履行公司法规定的召集和主持股东大会会议职 责时，召集和主持股东大会会议； （五）向股东大会会议提出提案； （六）依照公司法的有关规定，对董事、高级管理人员提起诉讼； （七）公司章程规定的其他职权。 监事可以列席董事会会议，并对董事会决议事项提出质询或者建议。 六、集团公司设财务总监，财务总监为集团公司财务负责人，由董事会根据总经理的提名决定聘任 或者解聘，各子公司设财务负责人，财务总监（或财
21、务负责人）协助总经理工作，行使下列职权： （一）具体负责组织、领导公司的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的 工作； （二）组织公司贯彻执行国家有关财经法规、方针、政策和制度，保护公司财产的安全与完整，维 护投资者及公司员工的合法权益； （三） 组织编制和执行财务预算、财务收支计划、 信贷计划， 拟订资金筹措和使用方案，开辟财源， 有效使用资金； （四）组织开展财务预测、财务分析、财务检查和财务考核，督促各部门降低消耗、节约费用，提 高经济效益； （五）组织制订公司财务会计制度并督促贯彻实施； （六）向董事会、总经理报告财务状况和经营成果； （七）协助总经理对公司经营、项目
22、投资等问题作出决策； （八）参与公司新产品开发、技术改造、产品价格和员工薪酬等方案的制定，参与重大经济合同和 经济问题的研究、分析、审查和决策； （九）对公司本级、分公司及子公司财会机构的设置和财会人员的配备提出方案，组织财务人员进 行业务培训和考核，支持财务人员依法行使职权； （十）协调公司内部及外部的各种财务关系。 七、在董事会授权下，总经理对公司内部控制制度的建立及实施负责。总经理应当履行职权，建立 健全公司内部控制，确保内部控制制度的贯彻执行。 八、经总经理授权，公司各业务部门、各级分支机构在其规定的业务及财务等授权范围内行使相应 的经营管理职能。 九、各项经济业务和管理程序必须遵循交
23、易授权原则，经办人员的每一项工作必须是在其业务授权 范围内、按照一定的操作规程进行。 十、对已获授权的部门和人员应建立有效的评价和反馈机制，对已不适用的授权应及时修改或取消 授权。 十一、各子公司在集团公司的统一授权下，依照中华人民共和国公司法的规定，设立相应的组 织机构，行使相应的经营管理职能。 第八节附则 一、本制度适用于公司所属各级核算单位，包括公司本部和分公司。控股子公司参照执行。 二、本制度由董事会授权公司财务部解释。 三、本制度经公司董事会审批后施行。 第二章会计基本政策 第一节总则 一、为了加强公司的财务管理，规范公司的会计核算，保证会计信息质量，根据会计法、 企业 会计准则等财
24、务会计法规，结合本公司的实际情况，制订会计政策 二、会计政策，是指公司在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。公司会 计政策的制订，应遵循以下原则： （一）合法性原则公司选定的会计政策，应当以企业会计准则等法规为依据。 （二）适用性原则会计政策的制订必须适合本公司的实际情况，并具操作性 （三）重要性原则对于重要的经济事项，必须做出明确、具体的处理规定；对于一般的经济事 项，只作原则性的规定 （四）谨慎性原则会计政策的选择，应当体现公司财务状况的稳健，公司对交易或者事项进行 会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 三、公司采用的会计政策，
25、在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更但是，满足 下列条件之一的，可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制胜等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 四、公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关 会计规定执行 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更 累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也 应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数
26、不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 追溯调整法， 是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的 会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 未来适用法， 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项或者在会计估计变更 当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 五、下列事项不属于会计政策变更的范围： （一）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； （二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 六、公司在集团内部实行统一的会计政策，集团公司本部、各分公司及控股子公司的会计政策保持 一致 第二节会计核算的基本
27、原则 一、会计制度 公司执行企业会计准则及其应用指南等相关规定 二、会计年度 公司会计年度采用日历年制，自公历每年1 月 1 日起至 12 月 31 日止为一个会计年度。 三、记账基础和计价原则 公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告公司采用借贷记账法记账。在将符合确认条件 的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 会计计量一般应当采历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的，应当保证所确定的会计 要素金额能够取得并可靠计量 四、记账本位币 公司以人民币为记账本位币对于发生的外币交易，应当将外币金额折算记账本位币金额 五、
28、现金等价物的确定标准 现金等价物是公司持有的期限短（一般是指从购买日起3 个月内到期） 、流动性强、易于转换为已知 金额现金、价值变动风险很小的投资 第三节重要会计政策和会计估计 一、交易性金融资产 （一）交易性金融资产的确认 公司为了近期内出售而持有的金融资产，比如以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金， 作为交易性金融资产进行核算衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产 （二）交易性金融资产的计量 1、公司取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在 发生时计入当期损益支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期但尚未领
29、取的债券利 息，应当单独确认为应收项目 2、公司在持有以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当 确认为投资收益资产负债表日， 公司应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 的公允价值变动计人当期损益。 3、处置该金融资产时，其公允价值与初始人账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价 值变动损益。 二、外币交易 （一）外币交易的会计处理 1、外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映。 2、在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （ 1）外币货币性项目，采用资产负债
30、表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者 前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计人当期损益。 （ 2）以历史成本计量的外币非货币性项目。仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币 金额 （ 3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定 日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变 动）处理，计入当期损益。 货币性项目， 是指公司持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币 性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等：货币性负
31、债包括短期借款、应 付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 3、外币投入资本 公司收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差 额 （二）外币财务报表的折算 公司对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： l、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分 配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2、利润
32、表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务 报表的折算比照上述规定处理。 三、应收款项和坏账准备 （一）坏账准备的计提范围 l、公司的应收款项，主要是指销售商品或提供劳务形成的债权，包括“应收账款”、 “预付账款” 、 “应 收利息”、 “其他应收款” 、 “长期应收款”等科目 2、资产负债表日，公司应当根据企业会计准则第22 号- 金融工具确认和计量的规定，分析各 项应收款项的可收回性，井预计可能产生的坏贴损失对预计可能
33、发生的坏账损失，计提坏账准备。 （二）坏账难备的计提方法 公司采用账龄分析法和个别认定法计提坏账准备。 l、对于某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位所处的特定 地区），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收 回金额的，对该项应收账款准用个别认定法计提坏账准备。 除此之外，其他的应收款项采用账龄分析法计提坏账准备 2、在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项，应从采用医龄分析法计提坏账准备的应收款项中 剔除 （三）账龄的划分和坏账准备的提取比例 公司根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，并参照广西壮
34、族自治区国有资产 监督管理委员会印发的自治区直属企业资产减值准备参考标准，确定坏账准备的计提比例为： 账龄坏账准备的计提比例 1 年以内（含1 年）5% 1-2 年（含 2 年）20% 2-3 年（含 3 年）50% 3-5 年（含 5 年）80% 5 年以上100% 长期应收款的账龄应当考虑扣除其按合同或协议规定的偿还期 采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变 其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情 况下，对收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确定无法认定
35、 的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定 （四）坏账损失的确认标准 公司对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任 对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项， 根据公司的管理权限，经总经理办公会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备坏账损失的确 认标准是： l、因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项： 2、债务人逾期未履行偿债义务超过三年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的应收 款项 （五）已确认损失并转销的应收款项的收回 公司已确认损失并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，转回已冲销的坏账准备，恢 复应收
36、款项；同时，作应收款项的收回处理。 四、存货 （一）存货的分类 公司存货分为原材料（含辅助材料）、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品（产成品）等 公司的存货管理采用永续盘存制，每年至少进行二次实物盘点（年末和榨季结束时）。发生的存货毁 损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当 期损益。 （二）发出存货成本的确定方法 公司采用加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。 1、对于性质和用途相似的存货，采用加权平均法确定发出存货的成本。 2、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，采用个别计 价法确定发出
37、存货的成本 （三）可变现净值的确定方法 确定存货的可变现净值时，公司以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日 后事项的影响等因素 1、为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本 计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。公司持 有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算 （四）存货跌价准备的计提方法 资产负债表日，公司的存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 公司
38、通常应当按照单个存发项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用法或目的，且难以与其他项目分开 计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 资产负债表日，公司应当确定存货的可变现净值以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的 金额应当予以恢复，并在原己计提的存货跌价准备，金额内转回，转回的金额计入当期损益 （五）低值易耗品和包装物于领用时采用一次推销法推销 五、长期股权投资 （一）长期股权投资初始成本的计量 1、公司合并形成的长期股权投资，按照下列规定确定其初始投资成本； （ 1）同一控制下的公司
39、合并，合并方应当区别下列情况确定长期股权投资的初始投资成本 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所 有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积：资本公积不足冲减的，调整 留存收益 2、以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益民面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所 发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调压用存
40、收益 （2）非同一控制下的公司合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定的合并成本作为长期股权投资 的初始投资成本。 一次交换交易实现的公司合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资 产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 通过多次交换交易分步实现的公司合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 购买方为进行公司合并发生的各项直接相关费用也应当计入公司合并成本。 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能 发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本 购买方在购买日对作为公司合并对价付出的资产、发
41、生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允 价值与其账面价值的差额，计入当期损益 2、除公司合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其 初始投资成本： （ 1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成 本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （ 2） 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 （ 3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或 协议约定价值不公允的除外。 （ 4）通过非货币性资产交换取得的长期股权
42、投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7 号- 非货币性资产交换确定 （ 5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12 号债务 重组确定。 （二）长期股权投资核算方法的选择 1、下列长期股权投资采用成本法核算： （ 1）公司能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。公司能 够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，公司应当将于公司纳入合并财务报表的合并范围 公司对于公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 （ 2）公司对被投资单位不具
43、有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的长期股权投资 共同控制， 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和 经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。公司与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资 单位为其合营企业。 重大影响， 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起 共同控制这些政策的制定。公司能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业 2、公司对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算 公司对被投资单位具有共同控制或重大影响，即被投资单位为本公
44、司的合营企业或联营企业。 （三）长期股权投资的成本法核算。 l、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价 2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本 3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 4、公司确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积挣利润的分配额，所获得的利润或 现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 （四）长期股权投资的权益法核算 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调 整长期股权投资的初始投资成本：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额的，其
45、差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 2、公司取得长期股权投资后应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投 资损益并调整长期股权投资的账面价值。公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部 分，相应减少长期股权投资的账面价值。 3、公司确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投 资单位净投资的长期权益减记至零为限，公司负有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的，公司在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享 额。 4、公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位
46、各项可辨认资产等 的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的，应当按照公司的会计政策及会计期间对被投 资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益 5、公司对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的贴面价值并 计入所有者权益。 6、公司因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报 价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价 值作为按照成本法核算的初始投资成本。 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构
47、成控制的，应当改按权益法核 算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 （五）长期股权投资的减值 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按 照企业会计推则第22 号金融工具确认和计量处理； 其他长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8 号资产减值处理。 （六）长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除伊损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权 益的，处置这项投资时应当将原计人所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 六、固定资产
48、 （一）固定资产的确认条件 1、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （ 2）使用寿命超过一个会计年度。 公司的固定资产具体标准为：使用年限超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与 生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000 元以上， 并且使用期限超过两年的，也作为固定资产。 2、固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （ 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业： （ 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业
49、提供经济利益，适用不同折旧率 或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 4、与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本：不符合固定资 产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。 （二）固定资产的计量基础 固定资产应当按照成本进行初始计量 l、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可 归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产允价值比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价 款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17 号 借款费用的规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可