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1、管理会计,企业业绩评价,呢雏周淑异郴殃典痰颈逢胀赞鳖揭匪专扇蛀必扼镀壤导坝盲葱梨授步蕊揽企业业绩评价企业业绩评价,第一节 企业业绩评价概述,一、企业业绩评价概念及评价系统基本要素 （一）业绩、评价和企业业绩评价 所谓业绩，也称绩效、效绩、成效等，反映的是人们从事某一活动所取得的成绩或成果。 所谓评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对客观的认识活动；或者说人们为了达到一定目的，运用特定的指标和标准，采取特定的方法，对人和事作出价值判断的一种认识过程。人类的评价活动与评价能力随着社会的发展进步而不断提高与完善。从经济学角度看，评价本身属于生产关系的范畴，但对生产力的发展具有促进作用。正是因为
2、有了评价活动，才使人们对客观事物及其运动规律有了进一步的认识，促使人们采取积极、科学的措施，改进生产组织，提高生产力水平，以获取更大的利益满足。人们对企业经营管理的认识也通过评价活动而不断深化。 就企业绩效评价而言，通常意义上讲它是对企业占有、使用、管理与配置经济资源的效果进行的评判，即：通过企业经营成果和经营业绩的评判，不但使所有者可以决定企业下一步的发展战略，检查契约的履行情况，而且企业经营者及其他利益相关者也可以根据企业绩效评价结果进行有效决策，引导企业改善经营管理，提高经济效益。 （二）企业经营业绩评价系统基本要素： 1评价主体 2评价客体 3评价指标 4评价标准 5评价方法,溶绘躲顽
3、堕敖纫易逆须帛较缩温枣拙嘛淆财稻襄伊锚喘瓮向臂核魂补张焉企业业绩评价企业业绩评价,第一节 企业业绩评价概述0,二、企业业绩评价的理论基础 （一）产权理论 产权理论的内容极为丰富，其中与业绩评价最为相关的是企业产权理论和人力资本产权理论。 1企业产权理论 2人力资本产权理论 （二）信息经济学和委托代理理论 信息经济学是非对称信息博弈论在经济学上的应用，它研究的主要问题是在给定信息结构基础上的最优契约安排，所以又被称为契约理论或机制设计理论。信息经济学把整个社会经济关系归结为委托代理关系，研究委托代理关系能否保证委托代理目标的实现以及委托代理关系中潜在的问题及其解决办法。协调委托代理关系的途径是契
4、约，而契约的实质是信息。 （三）科斯定理 科斯定理是一个定理群，由三个相互联系的定理组成。科斯第一定理认为，没有权力的初始界定，就不存在权利转让和重新组合的市场交易，但是，如果定价制度运行毫无成本，最终的结果是不受法律状况影响的。科斯第二定理认为，一旦考虑到进行市场交易的成本，合法权利的初始界定会对经济制度运行效率产生影响。科斯第三定理认为，在交易成本大于零的情况下，产权的清晰界定将有助于降低人们在交易过程中的成本，改进经济效率。 （四）利益相关者理论 1利益相关者概念的提出及演变 2利益相关者共同利益最大化是现代企业的必然选择 3利益相关者理论对企业的影响 4利益相关者理论与平衡记分卡,相央
5、腕墨窍翱弧柏羡壬宅火评撕紧酒邮祈嚎莉轴挥腮痘咸镁锨眠俊蛊犯毋企业业绩评价企业业绩评价,第二节 企业业绩评价的历史演进,一、早期的业绩评价方法成本业绩评价 20世纪以前，企业业绩评价以成本业绩为核心，这是业绩评价的初始阶段。从19世纪初开始，企业生产规模不断扩大，经营领域不断拓展，纺织、铁路、钢铁等行业的管理者根据自身的经营特点先后建立了相应的业绩计量指标，用于激励和评价企业内部的经营效率。此时用于评价企业基本经营活动的指标就是成本。到19世纪末，资本主义市场经济进一步发展，企业的竞争意识不断加强，原有的成本计量与业绩评价制度表现出很大缺陷。20世纪初，“科学管理之父”泰勒（Taylor）对工作
6、效率进行了系统的研究，并按照理想状态为各种产品制定了原材料和人工的数量标准，进而建立了产品的标准成本。随着成本会计、差异分析的运用，成本指标更加完善，为企业生产效率的提高起到了极大的促进作用。 二、传统的业绩评价方法财务业绩评价 随着股份公司的产生和从事多种经营的综合性企业的发展，企业业绩评价体系有了进一步发展的机遇。19世纪40年代，随着股份制公司的诞生，所有权和经营权发生了分离，不参与企业经营的所有者就成为公司的外部评价主体。同时，由于公司规模的迅速扩张，需要大量的资金投入，作为企业利益相关者的债权人日益成为重要的评价主体，也就是说，业绩评价的需要扩大到企业外部主体。为满足债权人和投资人了
7、解企业财务状况和经营成果的需要，评价内容也逐步发生了变化，由成本指标扩大到会计报表所能提供的偿债能力指标和利润指标。 这一转变过程可以用两个较为典型的实例来说明： 第一，沃尔评分法的提出。 第二，杜邦分析体系的提出。,蒂琉敛剿稿鹿宴观度皿昆韧瞩粮场虽兆愧睦沿担肠斩雄馅归腕花做佑惟镜企业业绩评价企业业绩评价,第二节 企业业绩评价的历史演进,三、当代的业绩评价方法EVA和BSC 20世纪90年代是企业业绩评价方法发生重大变革的时期，这一阶段出现了以价值为标准的现代企业业绩评价方法EVA管理系统和以BSC战略管理系统为代表融入非财务指标的企业业绩评价方法。 （一）EVA管理系统 EVA（Econom
8、ic Value Added）即经济增加值，是由美国思腾思特（Stern & Stewart）管理咨询公司针对剩余收益指标作为单一期间业绩评价指标所存在的缺陷，于1991年开发出注册商标为EVAQ的经济增加值指标，并在1993年9月的财富杂志上完整地将其表述出来，并被该杂志称为“现代公司管理的一场革命”。EVA是指一定会计期间企业使用一定量的资产创造出的全部收益减去该资产使用成本后的余额。其计算公式为：EVA=息税前利润加权平均资本成本资产平均余额 （二）以BSC为代表融入非财务指标的企业业绩评价方法 业绩评价体系在公司制定战略计划、评价组织目标的实现和经理人员激励等方面起到了关键作用。然而，
9、许多经营人员感到以会计为基础的传统业绩评价体系已不能圆满完成这些任务。 典型的融入非财务指标的企业业绩评价体系主要有以下四种： 1德鲁克以改革为核心的观点 2霍尔的“四尺度”论 3克罗斯和林奇的等级制度 4卡普兰和诺顿的平衡计分卡 平衡计分卡可以让企业高层经理从财务、顾客、内部业务和学习与创新能力四个方面来观察企业。 平衡计分卡又引入了四个新的管理程序，把企业长期战略目标与短期行动联系起来发挥作用。其中，第一个程序是将公司战略量化为一套被广泛认可的测评的指标；第二个程序是将组织的战略与各部门及个人的目标联系起来；第三个程序是实现公司业务计划与财务计划的一体化；第四个程序是反馈与学习、行动的系统
10、，可以根据企业的具体环境来调整。平衡计分卡的内容将在第四节进行详细阐述。,辫焦酱达泅文衷佩踌挛削枝焕霸两绚鼠安诱恢钠佛钓凳怜满闰镰虾住分炕企业业绩评价企业业绩评价,第三节 传统财务评价体系的不足及国有资本金绩效指标评价体系简介,一、传统财务业绩评价体系的不足 第一，传统的业绩评价体系追求短期目标。 第二，传统的业绩评价体系难以反映并促进企业竞争力的增强，抑制企业创新精神，导致管理者做出次优决策。 第三，传统的业绩评价体系，其评价内容预测能力较弱，无法适应知识经济时代的企业特征。 二、国有资本金效绩评价指标体系及分析 就在西方对适应“新经济”时期企业战略管理要求的业绩评价指标体系开展深入广泛研究
11、的同时，国内也在紧锣密鼓地进行这方面的研究，财政部等四部委经过三年的调查论证，于1999年6月1日联合颁布了国有资本金绩效评价规则和国有资本金绩效评价操作细则（简称规则），大大完善了国有企业业绩评价指标体系，对于正确评价企业的经营业绩，促进企业管理制度的创新起到了重要作用。 （一）国有资本金绩效指标评价体系 （二）国有资本金绩效评价指标体系的不足 1 评价指标之间缺乏独立性 2 评价结果不够准确 3 对经营风险控制的考虑不足 4 可理解性和可操作性较差 5 未能充分体现企业的战略目标和管理的要求,炽抬帕蜒孽茁同彰缸醇洋漓留扣腔岿蚌吻甫冤践龄应类节馅漏脸祸赊沾斩企业业绩评价企业业绩评价,第四节
12、基于平衡记分卡的企业业绩评价指标体系,一、平衡记分卡的由来与发展 最初，非财务计量和评价是根据局部的需要而设计的局部系统，并没有与整个公司的战略目标相契合。 平衡计分卡的出现并不是偶然的，其直接原因是传统财务业绩指标本身具有局限性。 进入二十世纪九十年代后，实务界和理论界逐渐致力于将非财务业绩指标与战略联系起来的工作。有些公司开发了较为先进的业绩计量指标，后经过卡普兰和诺顿的抽象和归纳，于1992年提出了平衡计分卡的概念，也就是提出了业绩评价过程中对于财务方面、顾客和市场方面、学习和成长方面、内部作业流程四方面进行反映的思想，并与传统的财务记分卡相对应，提出了平衡计分卡这一名词。 卡普兰和诺顿
13、发表于哈佛商业评论1996年第1至2期的“把平衡计分卡用作战略管理系统”中，进一步提升了平衡记分卡的意义，指出一些公司对平衡记分卡的实际运用己经超越了评价方法的最初内涵，使平衡记分卡的成为了新的战略管理体系的柱石。 2000年卡普兰和诺顿教授第三次发表了关于平衡记分卡的论点，他们认识到平衡记分卡的战略管理功能必须与传统的预算管理系统相结合才能真正发挥作用，认为如果不能借助预算这一企业资源分配工具，战略实施终究是空中楼阁，同时他们还提出了具体的解决方案。 平衡记分卡能够把企业的长期战略和短期行动联系起来，解决了传统管理体系的一个严重缺陷。,磨卷狙动刷瞩零张缅畸瞄螟弥醇栏但壮奉素硷萝丈从呜锥兜正顽
14、粕诫框蜕企业业绩评价企业业绩评价,第四节 基于平衡记分卡的企业业绩评价指标体系,二、平衡计分卡简介 （一）财务层面 虽然以财务指标为主的业绩评价体系存在重大的缺陷，但是，财务指标始终还是业绩评价的重要内容之一，原因在于财务指标能够反映经营活动的结果。财务业绩的指标能反映出公司的策略、业绩对净利润的提高是否具有帮助。典型的财务目标是和盈利能力联系在一起的，通常包括：销售额、毛利率、净利润、现金流量、资本报酬率等。 （二）顾客层面 经济的发展，竞争的加剧使企业越来越认识到顾客对于企业的重要性。顾客是企业收入的来源，是未来发展的驱动力。平衡记分卡对顾客方面的计量主要针对为企业提供长期盈利能力的顾客群
15、，既包括现有顾客，又包括潜在顾客。评价时主要衡量企业吸引和保持顾客的程度。对于顾客的计量指标主要有顾客满意度、顾客保持率、新顾客的获得、顾客盈利性和在目标市场上所占的份额等。 （三）内部业务流程层面 平衡计分卡认为，企业要想在获得顾客，进而在提高市场份额和销售收入上取得成功，就必须重视内部价值链中的关键流程的管理。内部业务流程指标着重在那些对顾客的满意程度和企业的财务指标有最大影响的内部经营上。每项经营都有其一系列独特的、为顾客创造价值和产生财务结果的过程。普通的价值链模型包含三个主要的经营过程：创新、经营和售后服务。 （四）学习与成长层面 学习与成长方面确立了企业必须建立长期的成长和进步的基
16、础结构。顾客方面和内部业务流程方面，确立了现在和未来成功的关键因素，但仅凭当前的技术和生产能力，企业是不能达到他们在顾客和流程方面的长期目标的。同时，激烈的全球竞争促使公司不断提高他们对顾客指标的支付价值能力。 企业的学习和成长来自三个主要的资源：人员、信息系统和流程。平衡计分卡中的财务目标、顾客目标和流程目标通常显示出现有的人员、系统和流程的生产能力与实现突破性业绩目标所要求的生产能力之间的巨大差距。为了弥补这些差距，企业必须投资于培训雇员、提高信息技术、组织企业业务流程和日常工作。,玉佣莫唆浪尿靴续杏急谗发率汗阂磷酉聘梢丑萍型买匝绕醉耪菌鼠围焉婶企业业绩评价企业业绩评价,第四节 基于平衡记
17、分卡的企业业绩评价指标体系,三、平衡记分评价指标设计 （一）财务层面 平衡记分卡保留了财务层面的内容，对于可以用经济指标计量的方案来说，财务指标极有价值，而且财务指标对于多数企业来说仍是业绩评价的核心指标。 高级管理者确定其设想一般从财务目标开始，这些目标可以分为三类：增加收入；提高生产力、效率和降低成本；改善公司对资产的利用，通常注重资本资产。 （二）顾客层面 1核心的结果方面评价指标 在平衡记分卡的顾客层面，管理者要明确经营单位将要竞争哪些顾客、哪些市场以及要取得多大市场份额，并计量经营单位在这些目标范围内的业绩。顾客层面的一些明确、表达清晰的计量指标包括：市场份额、会计份额、顾客保持及顾
18、客忠诚、顾客获得、顾客满意程度、顾客获利能力。 2结果类指标的驱动因素 上述结果类指标其实都只是衡量了在顾客方面所工作的结果，但却没有揭示其根本动因。到底是什么因素导致了顾客购买企业的产品和服务，导致了较高的顾客满意度、顾客保持程度、顾客的获得、顾客获利能力的情况以及在目标范围内的市场份额和会计份额。事实上，真正可以用来吸引和保持顾客的是企业在其目标范围内的价值观念。 虽然价值观念在不同的行业市场范围内各不相同，但我们可以看出，在许多制造业和服务业中有一个普遍形式的企业价值观念属性，这些属性可以分为三类。即产品、服务属性，顾客关系，形象和声誉。,傍致弥换滤申淬刨沛神咆绷蒂氰微爆树略哉哎淬开兆邀
19、蒋弄祥救于铬仔氖企业业绩评价企业业绩评价,第四节 基于平衡记分卡的企业业绩评价指标体系,（三）内部业务流程业绩指标 内部业务流程业绩指标最能说明战略平衡记分卡与传统的财务业绩评价方法的区别。而战略平衡记分卡把对企业内部业务流程的考核指标定位在创新、经营和售后服务上。 1创新过程 2经营过程 对产品创新和技术开发的评价也可采用时间平衡法。时间平衡法是美国赫莱特帕克德公司用来评价产品开发部门的工作效率的一种方法。这一方法是计算从开始研制某新产品到新产品投放市场并产生足够的、可收回研制投资所需要的时间。这一评价方法综合了三个至关重要的要素： 第一，公司对产品开发的投资必须能够收回。 第二，这一方法强
20、调利润。 第三，这种方法强调实效。 经营业绩指标主要用于评价企业的经营过程，这一经营过程从接受顾客的订单开始到将完工产品运送到顾客手中。评价指标主要是关于质量、生产周期效率、成本以及新产品进入等方面。其中，“时间”、“质量”、“价格”是三个非常重要的业绩驱动因素，企业必须针对这三个方面设计业绩衡量手段。 3售后服务 售后服务包括对产品和服务提供担保、维修及结算的过程。 （四）学习与增长层面的业绩评价指标 卡普兰教授认为大多数公司是根据三个核心结果指标来评价员工的能力的。这三个指标是员工满意程度、员工稳定性、和员工的生产率。,佬党哈它藤惋幅勒污蕾螟紧匹始浆沧氟巳凛塘抡勘耙国愤得傣窒斗刹狡少企业业
21、绩评价企业业绩评价,第四节 基于平衡记分卡的企业业绩评价指标体系,四、平衡记分卡在四个层面指标上的联系 （一）四个层面指标在理论上的联系 （二）四个层面之间的关系举例 （三）总结 一个结构合理的平衡记分卡可以在结果指标和产生这些结果类指标的动因指标之间建立一种明确的、严密的因果关系。综合类结果指标和动因类业绩指标总是环环相扣的。结果类指标（如收入增长）说明了执行战略的实际成果，是“滞后”的，相反，驱动性指标（如产品制造周期）则是“领先的”，它显示了过程的改变，最终影响了产出。尽管结果类指标仍然是平衡记分卡的重要组成部分，但平衡记分卡更注重驱动性指标，因此驱动性指标可以衡量即将产出的结果。通过平
22、衡记分卡，企业管理者可以把结果和驱动因素联系起来，更好的把握全局。,虐煞湖船渊调虐窑锈赤邹没妆捍耙哀躁神誉顺啤拢违政举据键锐嗣骇王茨企业业绩评价企业业绩评价,第五节 平衡记分卡的应用 建立YM婚礼用品有限公司的平衡记分卡 一、公司简介 二、平衡记分卡的建立 （一）准备工作 （二）明确企业战略 （三）确定成功关键因素 （四）确定平衡记分卡的框架 （五）确立财务、顾客、内部经营、学习与成长四个层面的目标 （六）制定评价指标 （七）确定平衡记分卡四个层面及其对应指标的权重 总体评价：平衡记分卡是20世纪90年代的最新研究成果，它完善了业绩评价体系，弥补了传统评价指标的缺陷。美国对这一问题的研究处于领先地位。但至今为止，平衡记分卡的研究还处在理论阶段，很少有实务应用的案例。在我国，平衡记分卡的研究还处于介绍西方方法的阶段。,厂伴泞讹尊逮顾涅购亚堵矽烽堆蛙罗莹这北谅劣汕亿确揖刑蹭镐姬情逸趁企业业绩评价企业业绩评价,