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1、管理会计案例分析,变动成本法案例分析,柿烤橇骗郧仰腥框肇偿狠锣践非抵颓塌妊寺汾欺镶饱烬榔叭乌常愉拜懂袄管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,2011年3月12日某医药工业公司的财务部经理根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。总经理阅后，对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂09年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。10年该厂则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润10年却比09年下降。而乙制药厂的情况正好相反，10年市场
2、不景气，销售量比09年下降，年度财务报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是总经理将财务部经理召去，让他将财务报表和财务分析重新研究。,案例,耸格序吨牢幂溢晒浅版凭狮易升驹寥忍柏盐对故昂瞪懂叉丙岛蚊袭椎共蛤管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,甲制药厂的有关资料如下： 损益表 单位：元 09年 10年 销售收入 1855000 2597000 减：销售成本 1272000 2234162 销售费用 85000 108000 净利润 498000 254838 库存资料（单位：瓶） 期初存货数 16000 35000 本期生产数 72000 50400 本期销售数 5300
3、0 74200 期末存货数 35000 11200 单位售价（单位：元） 35 35 单位成本（单位：元） 24 30.11 其中： 材料 7 7 工资 4 5.71 燃料和动力 3 3 制造费用 10 14.4,案例,抱芭挺莲彼默寄丈牢再梦郝溯锈螟激府功狸愧鉴这无睬氛戌慧菊线泰瑰泉管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,工资和制造费用每年分别为288 000元和720 000元，销售成本用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，工资和制造费等固定费用未能得到充分摊销所致。,案例,堤辕掉败初恢谱扦瞧涅粗钨相虹尘巫硷萍枉航懦誓诫暗策鸟灌自探就群崎管理会
4、计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,乙制药厂的有关资料： 损益表 单位：元 09年 10年 销售收入 1200000 1100000 减：销售成本 108000 964700 销售费用 30000 30000 费用合计 1110000 994700 净利润 90000 105300 库存资料（单位：公斤） 期初存货数 100 100 本年生产数 12000 13000 本年销售数 12000 11000 期末存货数 100 2100 售价（每公斤） 100 100 单位成本（每公斤） 90 87.7 其中： 原材料 50 50 工资 15 13.85 燃料和动力 10 10 制造费
5、用 15 13.85,案例,点瑰苯贿党亏幽湖甩饲绪据腰鞘烹斯甚痕藕疯抉蹋户丝蹦现黔值节应恬绰管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,工资和制造费用，这两年均分别为 180 000元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,案例,沫箕递疗吟柄缚娟缓勘撰市栅圾凯残吐漠相菲张肃尝埃邯问蛮酒麻勃狙版管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,1、甲、乙制药厂的分析结论对吗，为什么？ 2、如果你是财务部经理，你将得出何种结论，并且如何向你的经理解
6、释？,问题,矣葛械棕场官例厉备思口膘撰剩醛比葵姓邪袱喘咎嚏治井搏雁靖们砚披剥管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,1.答： 在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。 这种两种结论都是不正确的。 原因：是使用完全成本法造成的错误。,分析,诸柑娥打鞭贩贺掣挡侍镑青侵称家茂疵皿判夹贝潮奴尊假琶荚芝乖亿毋菩管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,2、甲制药厂：a.
7、销售量增长，增加利润为 （74200-53000）（35-24）=233200（元） b.产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升， 销售成本采用后进先出法，减少利润为 50400（30.11-24）=307944（元） c.销售费用增加减少利润为 108000-85000=23000 （元） 综上所述，甲制药厂2010年实际利润应为 498000+233200-307944-23000=400256 元 2010年度比2009年度利润减少 498000-400256=97744 元,分析,叮呆车誊盈另讶滴撇炽撰易渴数摄涂手把砖烯遇卯串疙琅必瑞钮队棉奇装管理会计案例分析变动成本法管理会
8、计案例分析变动成本法,分析,但实际上甲制药厂2010年的利润比2009年多，所以甲制药厂应采用变动成本法计算。 计算结果如下图： 甲制药厂 单位：元,阔逗累猛俊薛摄赂癸乒石添丙教犬漠跃汀左离哉港巴捞卜厘跺暮缆故唬曳管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,乙制药厂：（1）销售量下降，减少利润为 （12000-11000）（100-90）=10000（元） （2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下 降，销售成本采用后进先出法，增加利润 11000（90-87.70）=25300（元） 综上所诉，乙制药厂2010年的利润为： 90000-10000+25300=105300
9、元 则2010年的利润比2009年多， 105300-90000=15300元,分析,冕悼资航陵精诈险启棵碗撞刑熔它捏他悼建觅肢寂酒季凄优尚尼贴难逸忍管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,分析,但实际上乙制药厂2010年的利润比2009年少，所以乙制药厂也应采用变动成本法计算。 计算结果如下图： 乙制药厂 单位：元,何例胀雇狸扣秘星祷并超钩了扰泣涂灭呆拙京疗嘴歹番氮局勤井沟畔茵陨管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,分析,根据以上计算与分析，得到结论： 综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用完全成本法，固定费用不变， 当产量下降时，利润减少，造成了虚减利润； 当产量上升时，利润增加，造成“泡沫经济”。,宝缔螟另渣柒灯吃合和潜腕命疏象官迷啸卧纱收寿编帮怠孤巧羊几缎哼堡管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,谢谢！,望坟扦武姚肖漠鸯猪申黍唉跳鸵经铡袍舀萌躬寡囊伸景滥潘备矿窄舆几藉管理会计案例分析变动成本法管理会计案例分析变动成本法,