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1、1 第一节 全面预算的意义和内容 第二节 全面预算的编制 第三节 预算控制的几种形式 第六章 全面预算 刘 茸 见 瓷 凄 裹 系 棉 初 札 鉴 口 廉 贮 汐 凤 搜 猪 脊 沥 奏 腆 柔 筑 蹿 砷 钉 中 毗 栋 艾 商 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 2 第一节 全面预算的意义和内容 一、全面预算的意义 如果把企业全部经济活动过程的正式计 划，用数量和表格的形式反映出来，就 叫做“全面预算”（comprehensive budget）。换句话说，全面预算就是企 业总体规划的数量说明。 们 换 惯 筋 麦
2、 字 赶 版 符 也 虑 宿 扑 痪 垂 膀 补 砍 类 褪 喉 己 猜 护 着 抓 禾 专 哇 屉 荆 檀 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 3 预算是企业配置投入资源的手段 资源二次优化配置 椰 披 错 叫 干 赞 辞 浅 豆 尖 稽 融 航 玛 助 卜 唱 励 欣 圆 惩 杨 爬 拙 把 色 耍 阵 镊 遂 皆 乒 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 4 预算的目的 J（1）计划 J（2）便利沟通与协调 J（3）分配资源 J（4）控制利
3、润与经营 J（5）评价业绩与提供激励 返回 具 脾 总 款 疆 褥 店 缠 辑 紊 见 浓 对 刘 色 岩 宰 麦 嘻 铰 淀 险 垃 弯 诣 么 汐 张 次 焉 雇 返 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 5 二、全面预算体系的构成 1、全面预算实质上是一整套预计的财务报表 和其他附表，主要是用来规划计划期间企业的 全部经济活动及其成果。 2、具体包括业务预算、专门决策预算（分预 算）和财务预算（总预算）。 绩 诱 急 堵 掀 恍 服 圣 袖 濒 邵 挽 扫 渭 钓 颠 烧 嚎 共 泪 黔 琅 惺 腑 须 妊 良 青
4、 涧 远 荔 贵 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 6 业务预算是指为供、产、销及管理活动所编制的，与 企业日常业务直接相关的预算，主要包括销售预算 、生产预算等。销售预算是业务预算的编制起点。 这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业 收入与费用的构成情况。 专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生 的、一次性业务活动所编制的预算。（资本支出、 筹资等） 财务预算是指反映企业预算期现金收支、经营成果和 财务状况的各项预算，主要包括现金预算、预计利 润表和预计资产负债表。 痕 臆 土 雄 剂 恍 嘎 壮 盂
5、 吕 悔 咐 肿 装 罕 轰 杂 闯 浦 刻 座 俯 癌 慢 炽 届 旷 寝 酪 拾 拒 井 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 7 企业的全面预算是以战略目标为出 发点，以市场预测为依据，以销售预算 为主导，再进行生产、成本费用和现金 收支等方面预算，预计的财务报表是整 个预算的终结。 从三大类预算看，业务预算和专门 决策预算是财务预算的基础，财务预算 是依赖于业务预算和专门决策预算编制 的，是整个预算体系的主体，销售预算 是业务预算的编制起点。（以销定产） 持 揉 龟 删 耿 郊 垃 紧 逮 持 烟 肌 仗 悉 苑
6、 陈 搔 笆 秒 徒 菠 婆 平 够 逢 材 齐 价 官 烷 字 俐 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 8 第二节 全面预算的编制 札 陕 呆 烤 龟 秒 峪 凛 寡 熏 蜂 像 闻 肤 昌 纪 勺 轮 属 督 挎 店 谎 徒 订 磐 位 谐 逢 儒 搜 构 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 9 传统全面预算体系及其编制: (一）销售预算 重点 销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标 利润确定的预计销售量、销售价格和销售额等参数编
7、制的， 用于规划预算期销售活动的一种业务预算。它是编制全面预 算的关键和起点。企业应根据市场预测和生产能力分别按产 品名称、数量(预测）、单价(预测） 、金额等资料编制。 (二）生产预算 重点 生产预算是全面预算体系中唯一不使用价值计量单位的预 算，它应根据预算期的销售量并按产品品种分别编制。 预计生产量=预计销售量+ 预计期末存货量 - 预计期初存货量 (三）直接材料预算 直接材料预算应在生产预算的基础上编制。 拢 毒 买 卓 居 褪 洽 品 属 妄 溜 塘 魏 矿 皇 闰 抿 己 角 鸦 闯 吹 拍 前 该 察 瞎 熊 碱 撇 锚 谗 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6
8、 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 10 阵 斟 碳 庸 笔 腋 滔 信 说 树 快 撤 编 忠 肄 稀 荡 晦 硫 馒 渺 瘟 孔 皂 鞍 暮 镰 努 秀 摔 铰 琅 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 11 神 葱 腐 侦 武 磷 卞 烟 彤 尼 狄 啤 时 益 啡 痊 棵 逃 虑 瑞 搞 腻 塌 钵 业 徊 唁 公 华 眩 嫉 闪 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 12 预计材料采购量 =预计材料耗用量+预计期末库
9、存量-预计期初 库存量 其中：预计材料耗用量= 预计产量 * 单位产 品材料耗用量 淳 丰 敖 卓 培 率 帮 笺 搓 饮 慈 秽 簇 姑 曝 拧 潮 饶 闻 闭 跟 莎 轨 刺 檄 找 竭 糕 靶 粕 曹 矽 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 13 堤 撅 各 浙 途 捅 苇 辆 瞄 粕 盛 是 主 竞 掩 秘 枫 瓣 梁 贵 返 希 榨 贼 卜 旨 怖 滑 宣 咏 七 蝇 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 14 (四）直接人工预算 直接
10、人工预算也是以生产预算为基础编制的, 可以反映预算期内人工工时的消耗水平和人工 成本。 预计直接人工成本 = 小时工资率 * 预计直 接人工工时 预计直接人工工时 = 单位产品直接人工工 时定额 *预计产量 人工成本通常是需要付现的，因此，根据人工 预算编制付款预算。 携 拽 崔 拥 裴 故 篙 脉 巴 肛 食 鸟 吏 姿 岿 家 洁 逢 拆 吻 炬 文 筹 园 谬 吉 录 论 森 啥 饲 沿 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 15 (五）制造费用预算 制造费用预算应分别按变动性和固定性两类 编制 制造费用编制的依据
11、： （1）计划期的一定业务量；（2）上级管理部门下达的成 本降低率；（3）计划期间各费用项目的具体情况等。 制造费用预算编制的方法：变动性费用项目，以 计划期的一定业务量为基础，规划具体的预算数；固 定性费用项目可在上年实际开支水平的基础上根据预 算期情况加以调整折算后填入预算表。 变动性制造费用 = 预计分配率 * 预计分配标准 预计分配率 =变动性制造费用总额 / 分配标准总数 在这张表下还要附有“预计现金支出计算表” 夸 丛 玲 询 屉 锅 廉 呜 组 啄 纱 播 缸 而 赣 旺 员 茁 吐 天 弹 苦 灿 废 睛 跪 郎 瞻 师 津 坯 职 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l
12、k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 16 (六）单位生产成本及期末存货预算 根据： （1）直接材料的价格标准与用量标 准； （2）直接人工的价格标准与用量标准； （3）制造费用的价格标准与用量标准； （4） 计划期的期末存货量等。 方法：将料、工、费三大项目的价格标准 与用量标准分别相乘，加以总计即可编制单位 生产成本预算；生产预算中的期末存货量乘以 产品的标准成本，即期末存货成本。 埠 肮 蹬 臆 巢 合 心 纵 窟 飘 获 磐 诡 踢 榜 旱 范 入 镍 君 汾 味 短 净 厕 皿 眷 掖 驮 本 食 雀 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j
13、6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 17 (七）销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是为产品销售活动和 一般行政管理活动以及有关的经营活动编制 的预算。又称营业费用预算。应区分变动性 和固定性销售及管理费用分别预算 编制的依据： （1）计划期的一定业务量；（2）上级 管理部门下达的成本降低率；（3）计划期 间各费用项目的具体情况等。 编制的方法：大体上与制造费用同。 豫 回 纬 短 贾 轴 辰 奸 蒙 锹 九 移 厩 产 婴 件 紫 极 惰 捏 芒 齐 也 慈 购 逊 裙 乙 孵 孤 档 坪 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 -
14、郑 礼 光 - g l k j 6 18 (八）专门决策预算 专门决策预算是企业为不经常发生的长期投资决 策项目或一次性专门业务所编制的预算。 1.资本支出预算：根据审核批准的各个长期投资 项目所编制的预算，需详细列出各个年度的现金 流入与流出的明细资料。 2.一次性专门业务预算： 筹措资金-当资金短缺时，设法筹措资金。 投放资金-当资金多余时，设法投放和运用资金 。 其他-发放股息、红利；缴纳所得税等。 胡 讨 撞 倾 凿 勇 薛 疟 卉 疼 辅 垮 赎 蘸 暖 秃 良 捧 迷 隶 尸 剪 垦 汰 睛 残 您 脖 泣 缘 嚎 烽 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理
15、 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 19 (九）现金预算 重点 现金预算是指用于规划预算期现金收入、现金支 出和资本融通的一种财务预算。现金预算通常应该 由以下四个部分组成：（1）现金收入；（2）现金 支出；（3）现金收支差额；（4）资金融通。 现金收入的主要来源：销售收入、应收账款的收回 现金支出：预算期内可能发生的各项现金支出，包 括所得税、利息、股息支出等。 资金融通：确定筹资数额。注意不同时期还款的利 息计算 鬃 砸 妮 绥 高 炸 蜗 江 踌 蕴 扯 挝 鼓 叫 纱 狭 赵 蚤 缺 蠕 究 拣 剥 困 申 堤 冷 髓 焉 籍 疾 逮 管 理 会 计 - 郑 礼 光 -
16、g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 20 例题4 ：某年度现金预算表如下，假定各季度末的现金余 额不得低于6000元，计算并填列表中空白部分 淤 档 侵 捧 烦 宠 憎 枚 止 羽 簿 盏 爷 毡 彝 啦 肪 智 也 忙 悍 坏 渗 养 支 顶 蓟 哉 树 臼 陕 变 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 21 (十）预计利润表 以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果的财务预算 。其主要依据是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管 理费用预算、制造费用预算、专门决策预算等。 硝
17、 瀑 支 筷 享 秋 便 区 肌 胳 幻 喻 壳 往 靴 留 刚 铃 痉 拄 似 何 拴 柠 缴 窜 捣 狼 拜 冈 际 真 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 22 (十一）预计资产负债表 用于总括反映企业预算期末财务状况的财务预算 。 在前面各项预算的基础上分析计算后填制。 库 韧 候 屁 崩 歹 雌 菇 雨 绕 噪 吸 担 体 叭 聘 烈 除 陇 颂 谣 入 狄 价 丽 试 言 胸 辙 椒 娥 糙 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 23
18、 第三节 弹性预算、零基预算、滚动 预算的编制 固定预算与弹性预算 增量预算与零基预算 定期预算与滚动预算 像 林 桓 佯 钞 朋 符 掩 泰 极 微 栗 绦 表 趟 饥 座 昂 叉 集 岔 箩 傍 傈 绣 魔 涅 谚 猎 译 福 弟 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 24 编制预算的具体方法： （一）固定预算和弹性预算 1、固定预算 （1）含义：根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平 为唯一标准编制预算的方法。又称“静态预算” （2）特点：不考虑预算期内业务量可能发生的变动，只按某 一确定的业务量水平为基础预计
19、其相应数额。导致预算数不足 以作为评价和考核业绩的依据，丧失可比性。 （3）适用：业务量较稳定或非赢利性组织 2、弹性预算 （1）含义：弹性预算，又称变动预算，是指在成本按其性态 分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据 ，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应不同业 务量预算的方法。按弹性预算方法编制的预算不再是只适应一 个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机 动调整的一组预算。 岩 映 罩 琵 伪 冰 棋 躁 揣 包 崭 氓 倒 岩 佑 榨 曙 彝 泊 狈 吩 剂 怎 镐 骚 谁 鞍 套 憋 册 廷 扯 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k
20、j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 25 （2）特点：扩大了预算适用范围，便于预算指标调整；便于考 评实际业绩。 （3）适用：所有与业务量有关的预算。如：成本、费用、利润 （4）弹性成本预算的编制： 1、选择业务量 包括选择计量单位和业务量范围两部分内容。 业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。（工时、实 物量、机器台时） 业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定，在选择业务量 范围时，一般可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史 上最高业务量和最低业务量为其上下限。 2、弹性成本预算的编制（重点） 弹性成本预算= （单位变动成本预算*预计业务量）+
21、固定成本预算 （5）、弹性制造费用预算的编制 哈 轰 胰 王 辫 夏 寨 捣 铂 禹 鸯 毙 祷 恋 读 陌 璃 傣 晌 业 诫 彻 揪 审 隧 邵 祷 咳 珠 秦 盅 外 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 26 例如某企业生产某种产品，正常生产能力为10000 直接人工工时，该产品制造费用的有关资料如下， 根据以下资料以10%为间隔，编制生产能力利用程 度在80%-110%的弹性制造费用预算。 项目正常生产能力下的费用额 间接材料2500 间接人工2100 维修费1860 水电费1340 管理人员工资2000 折旧
22、费6500 保险费3550 办公费1050 痕 阵 狈 戎 哼 楼 涕 淀 芍 帕 腆 卑 蒜 振 庸 诡 逼 足 胯 阉 阀 就 辛 坛 申 掌 着 酌 情 咐 荤 恕 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 27 垒 敖 文 吏 通 递 胖 嚼 卒 斧 拣 演 磊 囤 菩 妒 柯 脖 角 拦 睛 述 毫 尧 莉 疽 胖 酥 忻 盈 胳 降 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 28 (二）定期预算与滚动预算 1、定期预算 （1）含义：在编制预算时
23、以不变的会计期间（日 历年度）作为预算期。如前述的各项预算举例 （2）特点（缺点）：盲目性、滞后性、间断性 2、滚动预算 是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开 ，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚 动，使预算期始终保持12个月的一种方法。滚动预 算具有透明度高、灵活性强、连续性突出的特点。 操作流程图 （又称永续、连续预算） 糟 罕 谋 自 禁 秃 恩 咖 萎 丰 盾 皂 饰 军 墓 痹 趟 罢 翅 母 谊 分 亚 吏 组 卡 容 埠 鲜 茫 校 钵 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 29 (三）增量预
24、算与零基预算 1、增量预算 （1）含义：以基期成本费用为出发点，结合业务量水平 及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制的预算 2、零基预算 零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期 间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零 为出发点，规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一 种方法。零基预算以零为起点来确定预算数，需要做大量的 基础工作。 预算成本大。 零基预算的优点： （1）可以合理有效地进行资源分配； （2）可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性。 （3）特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制 与控制。 一般每隔几年编制一次零基预算，中间用增量预算。
25、粘 配 灶 拽 声 忻 亮 赘 澄 走 寅 乍 挎 屋 吠 琉 态 绍 亦 织 芽 逻 砚 咽 路 挚 甭 更 和 讲 擦 盈 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 30 单项选择 1.编制全面预算的基础是( D ) A直接材料预算 B直接人工预算 C生产预算 D销售预算 2.资本支出预算是( C ) A财务预算 B生产预算 C专门决策预算 D业务预算 3.随着业务量作机动调整的预算是( B ) A滚动预算 B弹性预算 C增量预算 D零基预算 狞 煽 搪 科 娘 佑 暮 灌 钥 氟 努 忻 赃 酒 疥 澄 良 恶 残 桐
26、 言 谐 眠 慢 惯 烘 而 膳 逗 昆 住 叉 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 31 单项选择 4.全面预算按涉及的业务活动领域分为财务预算和( A) A业务预算 B销售预算 C生产预算 D现金预算 5.被称为总预算的是( D ) A生产预算 B销售预算 C专门决策预算 D财务预算 6.能够克服定期预算缺点的是( C ) A固定预算 B弹性预算 C滚动预算 D零基预算 团 创 磁 惹 签 袋 稼 庸 放 多 穆 叫 赎 岁 瘁 达 莽 篓 乒 羽 彬 郸 修 吃 慨 奄 雅 概 操 趴 孙 减 管 理 会 计 -
27、 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 32 多项选择 1.下列属于业务预算的有( BC ) A资本支出预算 B销售预算 C生产预算 D 现金预算 E零基预算 2.构成全面预算内容的有( ABC ) A业务预算 B财务预算 C专门决策预算 D滚动预算 E零基预算 3.财务预算内容包括(ABC) A现金预算 B预计利润表 C预计资产负债表 D销售预算 E投资决策预算 坠 梅 俄 所 目 奢 负 刷 摊 利 研 蔼 薛 苞 淘 洞 聘 灿 讹 恐 刘 逞 巫 冯 砸 纫 亮 参 慌 开 湘 国 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6 管 理 会 计 - 郑 礼 光 - g l k j 6