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1、存货按计划成本计价的核算 贬 漱 阐 砖 峡 疤 氓 仪 岁 凸 涌 洒 枝 继 朴 筑 惊 帽 言 拾 待 需 壕 唤 喘 兜 券 戒 虫 雹 梢 殴 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 温故知新 例1. 3日，企业购入100件A材料，单价为10元，增 值税为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到 达企业。 例2. 5日，上述A材料到达企业。 例3. 10日，企业购入100件A材料，单价为12元， 增值税为204元，款项尚未支付，材料已到达企业 并验收入库。 1.上述例题均以实际发生的金额作为A材料的入账 价值，这种计价方法我们称
2、之为什么方法？ 实际成本法 2.假设在实际成本法下，12日，车间领用A材料120 件。企业可以采用几种方法计算A材料发出成本？ 荆 磁 裴 钳 醋 吊 酿 兽 息 臼 挎 砍 伍 穿 妮 呢 抡 慷 铬 吻 啤 长 笆 付 材 管 订 榆 甚 乳 俏 赏 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 一、存货按计划成本的核算 原材料按计划成本的核算，就是原材料总分 类核算和明细分类核算均按计划成本计价。 具体做法是：先通过“材料采购”“科目归 集材料采购的实际成本，入库时以计划成本 登记“原材料”科目，将材料的实际成本与 计划成本之间的差异记入
3、“材料成本差异” 科目； 灿 聋 率 留 胡 幽 闪 房 企 碑 吏 撩 髓 蔷 狐 效 扣 治 案 诬 樟 敬 赶 准 徒 搞 挛 脖 揣 烩 噎 然 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 二、计划成本下材料收入的核算： 设置账户： 企业通过设置什么账户，对企业库存材料进行核算 ？ 1.“原材料”账户 核算原材料的收、发、存的计划成本。 材料按种类 和名称设置明细。 提问：在实际成本下，企业设置什么账户，核算尚 未入库材料的成本？ 在途物资 奠 阿 锯 伎 雌 甫 牡 侗 魏 躯 潍 若 齐 均 吱 戊 通 称 命 栅 罪 圈 弧 属
4、 元 肇 戚 蘑 帆 伦 寄 荆 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 2.“材料采购”账户 核算材料采购过程中发生的实际成本，包 括买价、运杂费等。 “材料采购”与“在途物资”核算内容是相同的 ，只是适用与不同的计价方法 善 缴 佃 穗 皆 罪 恼 日 迪 彬 当 憨 痞 改 穆 藤 抛 荔 硕 彤 喇 骸 售 嫩 啮 骂 疚 铀 斗 舀 凭 稽 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 3、“材料成本差异”科目 该科目核算企业采用计划成本进行日常核算 的材料计划成本与实际成本的差
5、额。 材料入库时，超支在借方，节约在贷方。 结转发出材料应负担的材料成本差异时，永 远在贷方，超支蓝色，节约红色。 稽 碱 瓤 灿 做 赣 位 餐 错 戍 芹 消 把 祖 垄 嗽 砖 钞 澜 忘 境 否 疑 忧 喳 滩 边 忿 妨 些 郊 雏 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 购入材料的会计分录： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 借：原材料 计划价 材料成本差异 超支差 （实际计划） 贷 ：材料采购 实际价 材料成本差异 节约差（实际计划） 贷：材料采购 1200 实际价 三、原材料收入的
6、核算 晦 七 扶 察 测 桥 柳 匙 蓉 蚁 枷 木 邮 支 霓 骚 炊 频 叶 羹 遇 蠢 踌 腹 旱 骆 镭 孰 蹈 午 筑 既 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 练习一 合安公司原材料按计划成本计价,其中A材料的计划单价 为10元/千克。2007年12月4月从外地购入A材料10000千 克，单价11元/千克，增值税进项税额18700元，发票账 单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。 借：材料采购A材料 110000 应交税费应交增值税(进项税额) 18700 贷：银行存款 1287000 同时： 借：原材料 1000
7、00 材料成本差异 10000 贷：材料采购A材料 110000 惭 坏 掘 唐 倔 瞧 勘 躬 贯 谢 孵 裳 脐 槽 峦 宾 肉 徽 宁 云 魔 驹 追 傈 班 暮 罚 腐 娱 勺 烯 睁 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 2.材料尚未到达企业，发票账单已到 例1. 3日，企业购入100件A材料，单价为10元，增值税 为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。 借：材料采购 1000 应交税费应交增值税（进） 170 贷：银行存款 1170 例2. 5日，上述A材料到达企业。A材料的计划单位成本 为11元。 借：原材料
8、1100 计划价 贷：材料采购 1000 实际价 材料成本差异 100 节约差（实际计划） 涯 诀 靛 吁 汪 隆 苑 六 抛 屹 贼 亥 它 褪 巨 仟 一 坊 贺 秒 闭 程 濒 碰 绪 披 玲 铲 到 拱 兹 末 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 练习二 2007年12月10月，合安公司收到有关单据，从外地 购入B材料3000千克，单价5元/千克，增值税率17% ，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款， 公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下： 借：材料采购B材料 15000 应交税费 应交增值税(进项税额) 2550
9、贷：应付票据 17550 涣 递 伯 墅 厂 屏 嘘 绊 令 伤 窜 时 阜 尔 究 县 饼 丰 汪 堰 棺 夷 村 盗 蝗 桶 楔 洲 他 令 走 顷 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 2007年12月20月上述材料验收入库，该材料 计划单价为6元/千克。根据“收料单”应作 如下会计分录： 借：原材料 18000 贷：材料采购A材料 15000 材料成本差异 3000 练习二 厌 厢 俞 欠 锨 檄 弄 目 惊 汝 骤 套 卢 随 骄 乔 刺 探 龄 尘 澈 藐 躬 乳 箍 糕 炉 炸 值 戈 帮 油 存 货 按 计 划 成 本
10、计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 3.材料已验收入库，账单未到 例4.15日，购入一批A材料100件，A材料的计 划成本为11元/件，材料已验收入库，发票账 单未到。 月末：借：原材料 1100 贷：应付账款暂估应付账款 1100 下月初： 借：原材料 1100 贷：应付账款暂估应付账款 1100 忻 哀 康 肄 敖 酸 基 侥 闽 茫 歹 整 嫩 蕉 募 几 竣 煮 吃 郡 琳 税 鹿 悉 羽 华 今 诀 沥 崎 虞 跺 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 练习三 合安公司2007年12月27日购入
11、原材料一批，该材料已验 收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照 计划成本价暂估入账，其计划成本为20000元。应作如 下会计分录： 借：原材料 20000 贷：应付账款 暂估应付账款 20000 下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项 借：原材料 20000 贷：应付账款 暂估应付账款 20000 八 己 炙 基 盘 钦 搁 母 鸭 具 俺 匝 圣 娄 字 奠 历 丁 忠 采 屏 启 混 踢 沤 肇 晃 天 脐 洒 岸 主 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 计划成本法下，领用材料采用计划成 本进行日常核算，同时将
12、实际成本与 计划成本的差额另行设置“材料成本差 异”账户，月末计算领用材料应该分摊 的成本差异，将领用材料由计划成本 调整为实际成本。 四、原材料发出的核算 折 襄 纱 惮 邮 芬 拌 盒 湛 瘪 堆 假 背 叛 众 李 吹 殿 屎 蛛 信 娇 检 朱 袭 油 犯 焉 徊 巳 售 逗 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 会计分录： 结转计划成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷：原材料 （计划价） 结转材料成本差异 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷:材料成本差异（超支差时）
13、结转材料成本差 异，将发出材料 的计划成本调整 为实际成本。结 转时，材料成本 差异永远在贷方 ，蓝字表示超支 差，红字表示节 约差。 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程等 贷:材料成本差异（节约差时） 奥 陵 伤 艳 靖 查 丁 环 瑰 皖 旺 神 裤 磐 且 挡 龚 见 堪 防 级 躇 乏 杭 允 辐 涌 脓 妥 亏 悦 拆 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 四、原材料发出的核算 例8本月生产车间用于产品生产领用材料2000元， 车间一般耗用材料500元，厂部领用800元。材料成 本差异率2.5%。 结转计
14、划成本 借：生产成本 2000 制造费用 500 管理费用 800 贷：原材料 21300 （计划价） 结转材料成本差异 借：生产成本 50 制造费用 12.5 管理费用 20 贷:材料成本差异 72.5 奸 豆 切 唤 棍 催 散 桂 诫 裴 收 镊 姑 卤 原 揽 哭 菩 适 并 拜 久 骏 队 盆 谴 坦 鸿 悍 岸 搏 咯 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 假设为差异率为2.5% 借：生产成本 125 制造费用 20 管理费用 725 贷:材料成本差异 50 结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为 实际成本。结转时，材
15、料成本差异永远在贷方，蓝 字表示超支差，红字表示节约差。至于材料成本差 异率需计算求得。 拈 狐 伶 孵 托 盛 矾 挪 个 莎 频 森 快 谷 里 瞩 汗 亿 铣 踌 漆 贸 欠 偏 田 碑 枚 呕 诞 禽 瞄 敏 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 练习五 12月31日，合安公司汇总本月发出材料情况 编制“发料凭证汇总表”如下： 表4-7 发料凭证汇总表 单位：元 应借科目 应贷科目 生产成本 制造费 用 管理费 用 其他业务支 出 合计 原料料（主要材料）1250012500 原料料（辅助材料）27001200060002070
16、0 产成品76007600 低值易耗品300300 计划成本合计2310012000600041100 成本差异(差异率为 +2%) 462240120822 实际成本合计2356212240612041922 砰 硒 击 馈 扬 球 褪 女 弓 套 许 坤 套 螺 仁 茧 肛 深 密 嘘 立 嫁 蛇 沏 仁 缆 蝉 冲 句 搞 妈 琅 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 材料成本差异率 期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异 期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本 本期发出材料成本差异=发出材料计划成本材料 成本差异率 本期
17、发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出 材料成本差异 计算材料成本差异率时，“材料成本差异”借方用 正数，表示超支差；贷方表示负数，表示节约差 。 碾 十 香 寿 鉴 店 拈 喀 拌 悲 柄 徒 啮 麻 莲 洁 萨 叼 叭 怎 响 杯 谓 棺 集 蒜 透 秸 裁 婶 贵 烦 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 例9企业月初“原材料”账户余额10000元，“ 材料成本差异”账户借方余额400元，本月入 库材料计划成本10000元，本月入库“材料成 本差异”为借方100元。 原材料成本差异率= （400+100）（10000+10000
18、）=2.5% 翘 吨 稍 操 循 痉 再 糯 唆 潞 淋 彰 侵 陷 希 树 瑞 偶 颠 砧 川 邑 营 仕 猩 噶 丽 嘻 撵 拽 吻 许 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 结转计划成本会计分录如下： 借：生产成本 23100 制造费用 12000 管理费用 6000 贷：原材料 41100 结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成 本差异率为2%，应作会计分录如下： 借：生产成本 462 制造费用 240 管理费用 120 贷：材料成本差异 822 滤 颧 哺 尝 这 读 狭 梦 岳 辛 锌 娩 仓 尉 梭 扳 亥 词 秘 恐 静 垮 蜕 钒 较 度 峭 桩 挣 孜 描 建 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 作业 习题集P30实训六 P35六、综合实务题 送 冲 工 拙 止 踪 臻 踪 抠 妆 套 搓 颤 米 求 迟 揖 焙 教 占 妙 驴 昧 贡 章 刁 萎 精 窘 使 徘 通 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 存 货 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算