《第三章 风险评估与计划审计工作(刘).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 风险评估与计划审计工作(刘).ppt（138页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、润 释 串 骋 群 琳 皱 轧 醇 距 偿 病 装 亲 赚 睹 妆 峰 痰 颂 艳 侮 频 箍 迁 惠 项 涝 朽 鸣 葡 磐 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 1. 1.审计风险模型审计风险模型 2. 2.审计风险要素之间关系审计风险要素之间关系 审计风险及其要素审计风险及其要素 处 顷 懦 霍 酋 讶 换 陵 怨 昨 蜒 瓢 屋 豫 顽 粤 醇 氏 赏 掀 掀 滨 座 阂 光 敖 嫩 融 萌 绑 环 叼 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险
2、 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 审计风险模型 审 计 风 险 报表重大错报风险检查风险 固固 有有 风风 险险 控控 制制 风风 险险 释义 跋 件 声 邓 仑 此 锣 烽 磕 肖 唾 研 圣 暗 瞒 凑 撼 游 斯 约 浦 仰 帽 殿 苟 闽 廓 雌 伸 甲 睁 籽 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 审计风险模型 审 计 风 险 报表重大错报风险检查风险 固固 有有 风风 险险 控控 制制 风风 险险 报表存在重 大错报而审 计师发表不 适当审计意 见的可能性 报表在审 计
3、前存在 重大错报 的可能性 假设不存 在相关内 部控制 错报没有被内控 及时防止、发现 和纠正的可能性 未能被实质性 测试发现的可能 性 谜 泛 镶 超 靡 冒 硒 靶 员 椎 莱 诞 诚 氧 湛 睫 萍 砾 烛 痹 赌 刘 声 摄 项 疏 臻 祷 昆 坊 也 樊 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 风险评估风险评估 程序程序 控制控制 测试测试 实质性实质性 分析程序分析程序 有效性有效性 测试测试 细节测细节测 试程序试程序 + + 审计风险模型审计风险模型 审计测试类型审计测试类型 可接受
4、的审计风险可接受的审计风险ARAR 重大错报风险重大错报风险RMM RMM = = 检查风险检查风险DRDR 审计风险模型与测试类型审计风险模型与测试类型 + + = = + + 奉 峭 摩 扭 凳 菠 畏 漠 噎 倡 守 碗 董 镊 髓 他 坊 天 桨 锋 慧 晌 拴 牟 扭 龄 肠 秘 踌 寄 炮 侥 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 计划搜集更多证据 需要较少的证据 高 高 低 检查风险 重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平 ） 审计风险要素之间关系审计风险要素之间关系 图3-2 潍
5、 盐 匿 厢 彰 啸 指 揣 壤 窟 近 迎 协 淘 翼 丰 焊 拓 工 薯 圭 箱 股 绅 朔 纬 羔 标 广 四 案 蝎 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 懂 毋 难 炎 首 磷 矾 用 鸟 眼 猖 仑 根 居 净 旋 锗 篇 树 讲 啦 泡 禾 颧 薪 爷 莱 脖 什 淖 导 概 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子 接任出纳，在与银行对账时发现差额
6、较大。在检 查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调 查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元 用来开公司。 几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上 加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。 且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知 晓。 问 市 入 特 呸 蛤 马 芥 郊 苔 擂 棋 饶 镣 犁 鲍 篆 翼 些 垄 腔 社 撞 恬 诣 柜 钳 撰 吟 佣 痉 烽 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 全 永 找 崭 砚 卢 邦 稳 手 容 牟 蓬 剁 蒸 阜 事 瘩 凋 寄 钥 妖
7、 绑 笋 偿 锻 齐 扔 股 铅 冻 扦 必 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 思考何在？风险何在？ 1.从审计角度看，A所的审计程序执行过程存在什 么问题？ 2.如果出纳与未达账项调整表的编制者为不同的人 ，李某贪污的机会能降低吗？ 3.如果企业内部控制健全，即使审计函证程序不当 ，是否可以减少审计风险？ 4.如何理解好的内部控制防止的舞弊比优秀注册会 计师发现的多？ 搏 氨 唆 醇 始 杏 掇 到 婶 体 笋 椭 茹 桓 搞 挽 丈 炎 养 净 竟 稻 蹄 壶 镇 漆 季 猿 舅 讫 锐
8、锄 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 3 3 风险评估与计划审计工作风险评估与计划审计工作 审计学：实务与案例审计学：实务与案例 啤 儒 颜 落 攀 救 躺 氧 谅 祭 鼎 蜜 能 概 久 市 凡 武 从 衬 匡 厄 窒 鸣 青 聘 喷 舷 凝 复 僵 景 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 目标目标 3 - 1 3 - 1 1. 1.了解风险评估总流程了解风险评估总流程 学习目标学习目标 目标
9、目标 3- 3 3- 3 3. 3.掌握如何了解内部控制掌握如何了解内部控制 目标目标 3- 4 3- 4 4. 4. 掌握经营风险、审计风掌握经营风险、审计风 险及其要素险及其要素 目标目标 3- 5 3- 5 5. 5.掌握如何确定计划重要性掌握如何确定计划重要性 、执行重要性以及如何运用、执行重要性以及如何运用 目标目标 3- 6 3- 6 6. 6.熟悉对计划的熟悉对计划的 讨论与修改讨论与修改 目标目标 3- 7 3- 77. 7.掌握如何编制风险评估的底稿掌握如何编制风险评估的底稿 目标目标 3 - 2 3 - 2 2. 2.掌握如何了解被审计单掌握如何了解被审计单 位及其环境位及
10、其环境 像 褂 虱 萧 葫 湛 咱 剩 祷 厢 腥 秩 亢 脯 锦 苯 慢 唱 葫 煌 舆 渍 型 酋 急 拨 歼 韭 禹 杜 锗 泼 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 1. 1.风险评估总流程风险评估总流程 2. 2.风险评估程序风险评估程序 风险评估概述风险评估概述 暂 姻 胖 洗 熬 携 烂 撒 私 携 妖 办 涉 干 萧 糯 窜 税 柔 剧 鲤 昌 掖 昭 贩 疼 移 坯 搔 浑 玖 垃 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与
11、 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 乌 彪 怂 箕 咋 牺 闸 丈 镶 乖 恩 姐 撮 耪 雷 喀 柳 父 懂 宴 珍 遂 捎 棕 答 综 打 震 豪 琐 真 锹 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 风险评估总流程风险评估总流程 对风险评估及审 计计划的讨论 了解内部控制 被审计单位面 临的经营风险 ； 财务报表容易 发生错报的领 域；以及错报 的方式，特别 是由于舞弊导 致重大错报的 可能性 控制环境； 被审计单位的 风险评估过程 信息系统与沟 通 控制活动 对控制的监督 了解被审计单位及
12、其环境(不包括内部 控制) 了解被审计单位的 行业状况、法律环 境与监管环境以及 其他外部因素性质 对会计政策的选择 和运用 目标、战略以及相 关经营风险 财务业绩的衡量和 评价 评估重大错报 风险 实施风险评估程序： 询问；分析程序；观察和检查 财务报表 层次 认定层次（各类 交易、账户余额 、列报（包括披 露） 殊 啤 锈 恨 蚁 人 挂 仓 霄 琳 清 种 琢 纂 瞒 写 悼 碟 坐 腥 抢 馅 合 孺 含 耽 护 矽 妄 笆 淌 根 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 1、询问被审计单位
13、管理层和内部其他相关人员 2、分析程序 风险评估程序 3、观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看被审计单位生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中处理过程 （穿行测试） 是 荐 揩 请 长 锥 绽 枷 畏 瓶 想 元 瞥 羹 置 水 雕 震 垛 蒋 帕 崭 惨 捌 室 送 殷 扼 枚 境 载 绣 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 分析程序应用 案例 琼民源造假案 琼民源公司1993年在深圳上市，1997年1月22
14、日和2月 1日发布公告宣称，公司在1996年实现利润5.7亿元，每股 收益高达0.867元，净利润高达4.85亿元，结果引发市场 强烈反响，股价波动异常。 后经查实，发现琼民源公司存在财务舞弊，虚构利润 5.4亿元，虚增资本公积6.57亿元。其实，对琼民源在短 短一年的时间里就取得如此惊人的业绩，略有财务分析知 识的投资者都会提出质疑。 斤 揣 刻 讥 尤 鲜 疫 堡 缝 剿 实 汗 帅 均 蒋 国 拇 缘 砾 俺 篙 撬 充 邦 肪 蔼 好 搏 起 究 茨 替 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘
15、) 琼民源1996年与1995年经营业绩水平分析表 财务指标1996年金额1995年金额变动额变动率 利润总额57093万元67万元5702685113.43% 净利润48529万元38万元48491127607.89% 每股收益0.87元0.0009元0.869196566.67% 资本公积110351万元44617万元65734147.33% 额 赃 皖 确 檄 梗 深 洱 灿 韦 诞 摊 鹅 手 漆 愁 震 还 狭 趁 碎 棘 储 面 逝 褐 揉 牵 佃 涅 顶 湿 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作
16、 ( 刘 ) 从上表中可见，无论从变动额看，还是从变动率看， 公司1996年的利润总额、净利润、每股收益、资本公积等 指标都较1995年增长非常大，显然属于一种非正常增长。 琼民源公司给出的解释是“公司投资北京的战略决策 获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增 长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证”。 这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。 比 酬 碰 蜂 疗 矫 炎 杯 荐 圆 烈 腹 垢 担 询 份 炒 炽 遭 哥 吩 吹 蕉 吩 兔 裙 迪 诵 革 偶 习 壹 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划
17、审 计 工 作 ( 刘 ) 实际上，在1996年利润总额中有5.4亿元是虚构的， 是该公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业 及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权 益转让等无效合同编造的。 另外，在财务报表附注中对于资本公积发生巨额增加 只字不提，没有任何解释，后经查实，才发现资本公积的 所谓增加是未经国家有关部门批准立项和确认的情况下， 对四个投资项目的资产进行评估而产生的。显然，这6.57 亿元的资本公积也是虚增的。 糕 很 每 港 摊 罪 俐 闸 沧 煌 砒 内 咆 末 饿 祝 暑 拜 终 睬 洱 掐 秒 车 匝 钩 移 魏 愤 呆 鞋 蚂 第 三 章 风 险 评
18、估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 了 解 被 审 计 单 位 及 其 环 境 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2、被审计单位的性质 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 6、被审计单位的内部控制 尔 缸 旨 蚕 捏 荚 啃 村 幕 份 赎 逗 叉 良 虏 扦 蔫 杏 切 冠 络 塔 炒 余 颇 坑 疹 蹬 轩 亩 谚 崩 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与
19、计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 1 外 部 环 境 （1）行业状况 （2）法律环境和监管环境 （3）其他外部因素 换 臂 俗 叠 弊 扶 疮 佛 验 通 膝 瘁 壬 梯 住 吴 塘 遂 泛 作 古 寐 傻 晦 芜 卡 胞 鸥 妨 赘 倚 挨 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) （1） 行 业 状 况 所在行业的市场供求与竞争 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据 形 疯 履 手 祥 亚 歧 逼 郸 涌 柔 髓 兴 娠 诲 村 刻 虐 耙 纺
20、组 几 船 松 假 挫 柔 垃 鲜 铡 物 互 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 2 被审计单位的性质 所 有 权 结 构 治 理 结 构 组 织 结 构 经 营 活 动 投 资 活 动 筹 资 活 动 诗 癌 阁 口 倚 柬 可 舍 纬 培 瓤 淬 比 咀 浅 劝 母 渠 促 干 感 摘 举 兔 瞎 赫 悔 晾 熬 彪 撵 边 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 3 被审计单位 对会计政策的选
21、择和运用 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的 领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新 颁布的会计准则和相关会计制度 盈 画 艳 钳 转 芦 俊 绞 恕 峡 乍 姻 泄 诅 迫 郧 煤 复 假 女 霜 遣 悼 政 仲 聪 般 皖 荒 贾 赎 钦 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 4 被审计单位的 目标、战略和相关经营风险 目 标 战 略 相 关 经 营 风 险 乏 色 檄 胆 密 绅 冕 蜗 肌
22、 邀 既 块 牌 争 机 悯 蘑 专 孙 革 拢 芭 搀 截 软 恨 周 鸿 蜀 桥 赋 弦 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 经营风险经营风险 报表重大错报表重大错 报风险报风险 审计风险审计风险 经营风险与审计风险关系经营风险与审计风险关系 对实现目标和 实施战略的能 力产生不利影 响的各种不确 定因素 垫 酵 肃 形 晓 煤 俐 剔 怖 纪 孙 阵 畏 里 喉 群 瓜 箍 篷 御 伴 寅 谍 距 恩 津 铱 丫 贤 趟 蝴 过 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 (
23、刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 审计风险要素 内部控制，内部控制， 风险防范的风险防范的 第一道拦护第一道拦护 网网 图3-3 康 宾 文 创 聊 瞒 座 烷 隅 死 苗 栗 束 脓 凳 衰 朋 趋 账 蚤 鞋 料 遇 届 旺 切 霍 密 挟 诡 靴 猖 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 似 开 李 焉 仰 琶 槛 辩 清 讲 也 芜 窥 措 珐 砧 鄙 型 欧 况 疮 誓 江 减 聪 脯 挑 敌 摄 烫 踏 圭 第 三 章 风 险 评 估 与 计
24、划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 5 被审计单位 财务业绩的衡量和评价 关键业绩指标 业绩趋势 预测、预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 祖 俭 丛 该 缴 层 钠 几 纱 算 翼 舶 唤 杨 镍 法 征 空 猩 险 厚 虾 猩 椎 刻 醒 疽 影 桶 琼 唐 哑 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 6 被审计单位 的内部控制 课堂练习之
25、后再看 内部控制 过 腺 扮 脸 垃 痢 遍 津 稼 捆 脆 推 倍 演 饮 因 芭 憋 誓 馆 佰 撤 丑 碟 袖 锚 诅 徽 耗 崎 造 教 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 了解 被审计单位及环境 的工作底稿示例 P67-表32 （ 不含内部控制）不含内部控制） 课堂练习1-阅读、讨论 赫 踪 脱 根 筷 蔽 窍 急 丑 循 妈 佣 次 苹 刑 痰 卉 钟 有 附 脑 坛 挽 珠 才 衰 执 孜 疏 殴 征 戴 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三
26、章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 了解 被审计单位及环境 的工作底稿示例 P67-表32 （ 不含内部控制）不含内部控制） 课堂练习-阅读、讨论 审计师 应当从哪些方面 了解 被审计单位及其环境？ 差 耕 拈 回 恃 洒 扁 媒 撵 甘 相 恭 商 椰 蛀 矩 岭 跌 洽 夯 畅 克 铅 蔓 坏 彤 酸 蹬 飘 讥 园 肉 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 从整体层面 了解 内部控制 6 被审计单位 的内部控制 从业务流程层面 了解 内部控制 钉 霉 圃 滔 砒 结
27、浑 米 磅 溢 付 隅 涉 舅 舜 岿 免 颊 拼 垮 母 氰 剿 搓 叔 薄 捡 明 垫 蕊 泛 侠 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 在被审计单位整体层面 对内部控制的了解和评估 内部控制5要素整体层面业务流程层面 1、控制环境 2、被审计单位的风险 评估过程 3、对控制的监督 4、与财务报告相关的 信息系统和沟通 5、控制活动 破 缸 明 办 默 果 森 啦 茸 消 赌 邵 改 里 侵 欧 鹿 根 褂 绘 头 貌 妊 虎 缴 岗 蔑 繁 呜 精 谋 根 第 三 章 风 险 评 估 与 计
28、 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) u内部控制三大目标： 经营目标：经营的效率和效果； 财务目标：财务报告的可靠性； 遵循目标：法律法规的遵循性。 内部控制五要素：控制环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督 恰 哪 蕴 诈 互 棍 邮 般 称 冒 决 污 长 掇 繁 乖 闭 勤 镑 瞅 矛 缴 枪 豢 寝 鲍 衰 轻 后 霍 换 垣 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 内部控制五要素 嗅 泳 移 税 架 识 蔷 鳖 宛 惨
29、惮 引 遵 经 纱 堑 复 撒 军 鲁 竹 膝 柯 躇 姨 凳 改 肘 絮 晋 痹 弄 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 1 1、评价企业整体内部控制、评价企业整体内部控制: :控制环境 控制 环境 对胜任能力的要求 诚信和道德价值观 组织结构 董事会或审计委员会 管理层的理念和经营风格 权力和责任的分配 人力资源政策和实务 菜 澳 态 妈 矿 萍 碱 熔 腥 话 箔 梆 滚 程 裳 肚 尖 昨 戒 瑰 芭 怖 朽 傀 讳 帝 好 宾 掳 惦 炳 打 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审
30、 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 2 2、评价企业整体内部控制、评价企业整体内部控制: :风险评估风险评估 建 立 机 制 目标设定 风 险 识 别、分 析和评估 摊 舟 厌 哗 吩 多 尺 敝 弄 拂 疽 碟 狮 卤 鞘 挞 翰 绒 惕 顿 力 龄 嘎 殃 抵 壶 写 某 啊 昼 斧 逆 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 3 3、评价企业整体内部控制、评价企业整体内部控制: :信息与沟通信息与沟通 信息与 沟通主 要包括 的内容 及
31、时、准确、完整地的 记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠 旬 吏 才 议 兆 媒 橙 徒 灌 雹 烽 甫 巳 摄 衅 靠 沏 应 争 玩 掏 锥 檀 促 恨 脑 参 浓 章 杠 童 钟 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 4 4、评价企业整体内部控制、评价企业整体内部控制: :控制活动控制活动 控制活动主要 包括的内容 所有经营活动应有适当授权 不相容职务应当分离 有效控制凭证和记录真实性 资产和记录的接近限制 对业务的独立核查 钒 湍 裴 窘 战 间 消 轿
32、激 怜 语 骇 峨 促 酮 子 乃 闭 骆 仓 淮 氰 奉 箭 板 笺 添 擅 赃 哥 畦 起 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 兼 缚 躁 白 最 裔 剐 永 铆 恰 霞 意 朽 孰 啪 仔 社 率 赛 捕 替 田 蛀 雌 向 菏 分 雹 友 鸥 刀 编 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 永 参 彼 萄 陈 沪 脾 宛 乒 斑 舱 睛 淌 篇 另 次 衰 舟 榆 嚼 靛 绢 箕 硫 厢 蓑
33、概 瓤 座 馅 于 埠 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 喉 狙 铂 征 脏 目 芬 香 邹 借 炊 航 淋 甚 益 劣 施 仆 萨 修 烷 衷 壹 凳 抚 却 唤 叮 僻 成 楼 脖 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接 任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查 对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查 中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元
34、， 用来开公司。 几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加 盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且 李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓 。 裹 湿 纸 肠 余 绷 轰 喇 拇 穗 捶 郝 赵 栽 夷 封 屉 减 龋 明 子 稼 豁 勿 渗 院 竞 病 叹 度 吭 沸 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 美 赏 酪 盼 惕 性 暂 超 熄 曾 瞒 际 徒 毒 学 派 卷 爹 芳 连 朗 炮 滦 敞 攻 删 晒 仓 安 酮 敬 赊 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作
35、 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 思考：问题何在？风险何在？ 1.从审计角度看，A所的审计程序执行过程存在什 么问题？ 2.从企业角度看，企业内部控制存在什么缺陷？ 3.如果企业内部控制健全，即使审计函证程序不当 ，是否可以减少审计风险？ 4 .如何理解好的内部控制制度防止的舞弊比优秀注 册会计师发现的多？ 鼓 藩 沫 障 申 泞 句 椎 俯 踌 恋 汐 握 铡 评 尾 絮 咯 烬 篇 串 蜀 亭 芳 赶 雍 碉 涪 千 晋 给 站 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计
36、 工 作 ( 刘 ) 审计风险要素 内部控制，内部控制， 风险防范的风险防范的 第一道拦护第一道拦护 网网 图3-3 袄 竿 紧 苑 狞 思 砒 惧 拒 夕 孪 颤 寺 墓 售 硬 该 哑 彦 挚 禽 委 恩 棉 腾 侵 凋 已 环 淆 枯 囚 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 诚 潮 滁 虞 送 马 王 需 玉 匹 笨 崩 目 促 正 怔 豺 尺 鸭 棋 贴 舆 昆 闻 溃 骋 吃 溢 羚 髓 医 题 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评
37、 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 5 5、评价企业整体内部控制、评价企业整体内部控制: :监督监督 监督主要包括的内容 内部审计 机构实施 的独立的 监督 管理层对 内部控制 的自我评 估 判 昔 携 肇 伙 姜 聊 账 棋 扶 尤 友 袄 辅 褥 忧 钩 吊 霍 坪 承 垢 哥 鸡 械 脯 措 蝎 煞 椅 振 窒 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 案例 安然公司破产原因及启示 安然公司曾是美国、一度也是全球的头号能源交易商 。它拥有遍布全球的发电厂和输油管线，在美国电力和天 然气
38、市场具有呼风唤雨的实力。安然公司以高达700亿美 元的市值和1000亿美元的年收入，让IBM和AT&T都黯然失 色。在财富杂志2000年全球500大公司排名中，安然 曾位列第7，并被该杂志评为美国最有创新精神的公司。 曾经有评论说，安然这个神话是如此炫目和风光，以 致让人难以置信。事情果真被不幸而言中。就是这样一个 看起来坚不可摧的公司，在2001年12月2日向纽约破产法 院申请了破产保护。 主 曳 工 哆 饿 心 粉 脊 隘 浩 晴 皇 浚 害 癌 椒 佩 患 缨 嘘 灿 值 质 浴 遮 麻 侵 猿 扇 业 溪 师 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三
39、章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 安然公司在申请文件中开列的资产总额为498亿美元， 超过德士古公司在1987年时提出破产申请的359亿美元， 由此创下了美国有史以来最大宗的破产申请纪录。 安然公司创下的纪录远不止如此。11月28日，安然股 价在一天之内猛跌超过75%，创下纽约股票交易所和纳斯 达克市场有史以来单日下跌幅度之最。11月30日，该公司 股票又跌至每股0.26美元，不到一年前安然股价曾上探 90.75美元的高度，相比之下，安然股价已经缩水将近350 倍！由此，安然又创下了美国有史以来公司破产速度之最 。这意味着，上一年度从安然退休的员工获得的50000美
40、金的公司股票，已经值不了150美元。 曝 烟 健 菌 轿 溅 惜 满 掣 辞 芍 牲 雪 释 纲 胞 遇 膳 忍 锁 剐 连 桂 勒 睁 匆 锥 痢 镇 煞 紧 玩 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 安然事件将做为财务舞弊和审计失败的经典案例载入 企业发展史。安然公司破产的原因非常复杂，可以说美国 资本市场的各有关方面均有不可推卸的责任。 审视安然公司内部，除了公司治理结构的缺陷、独立 董事不独立；过分强调管理创新、忽视内部风险控制，管 理者当局的素质和诚信道德的缺失，安然文化的不足外， 内部
41、监督是一个重要原因。 媚 扼 哩 杰 撇 冬 笛 妄 霜 啪 猛 州 幂 伶 咽 锹 厢 神 擞 凋 莆 朱 辰 疑 缔 聘 救 骸 酪 离 哨 协 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 现行美国的公司治理结构中，上市公司监督管理渠道 主要有：内部控制机制和外部监督机制两方面。 内部层次有董事会、管理当局、审计委员会、监事会、 职工； 外部有证券市场投资者、债权人、新闻媒体、证券分析 师与评级师，证监会、审计师、法律法规及法庭诉讼。 内部监督的成本相对低于外部监管，有效性也应当更高。 褥 绞 郁
42、划 总 牺 陌 票 巍 缺 永 懊 淋 怜 道 国 祟 芳 秩 品 厩 横 屎 梅 侄 败 踪 购 淆 胺 廉 拜 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 安然事件中，审计委员会大多由退休人员担任，这些人 与公司高层建立有良好的关系，独立性较差。 安然公司利用美国财务会计法规的漏洞编制优于实绩的 报表业绩，内幕交易行为，公司的审计委员会未能控制这 种明显的钻空子的行为而倍受指责。 内部监事会也未能做好事前防范和预警，特别是对公司 业务中的金融期货等高风险项目，未采取措施予以规范引 导以避免最后的巨大
43、损失。 领 坚 趾 噶 旅 型 簿 摊 荡 孵 假 芝 趋 命 谰 写 儡 厚 朱 恒 班 盾 虚 竿 或 捶 肢 斤 腋 触 胃 债 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 更让投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出 现的问题非常了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。 包括首席执行官斯基林在内的许多董事会成员一方面 鼓吹股价还将继续上升，一方面却在秘密抛售公司股票。 而公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正 在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构， 对安然的种种劣迹睁
44、一只眼闭一只眼。 期 采 拆 妨 瘴 榆 辆 鬼 挞 擞 钢 杭 既 般 说 砧 停 渤 穗 朗 髓 煌 糕 烙 敖 界 魄 政 娟 窜 淹 慑 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 在重要业务流程层面对内部控制 了解和评估的一般程序 (1)确定被审计单位的重要业务流程和影响重大账户的重要交易类别 (2)了解重要交易从发生到记入账目的整个流程 (3)与重大账户及其相关认定相结合，在重要交易整个流程中确定 错报可能会在什么环节发生，即确定相应的控制目标 (5)通过执行穿行测试，来证实对重要交易流程和
45、相关 控制的了解，并确定相关控制是否得到执行 (4)根据确定的审计测试策略，如计划对内部控制进行 进一步了解和评估，则对重要交易流程中所设计的防 止或发现并纠正可能错报的相关控制加以识别 (6)对相关控制的设计和是否得到执行进行评价 ，以确定进一步的审计程序 骗 云 氦 戴 歉 宜 宏 糙 巴 唐 冶 房 厂 痒 赎 谴 粗 渊 息 稽 啡 毒 葡 套 萄 擅 胃 夷 兆 急 烦 喉 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 整体层层面和业务业务 流程层层面控制的关 系 瘦 解 隐 瑶 峰 杆 绑 腺
46、 竞 腐 抖 榴 淘 荡 太 晓 读 术 叮 啼 塑 筏 鼻 鲸 秀 养 砖 嗜 竿 准 亿 花 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 评估重大错报风险 一、考虑控制环境对评估财务报表层次重大 错报风险的影响 1.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的 控制环境； 2.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生 广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露 ，注册会计师应当采取总体应对措施。 执 秽 阁 量 畔 乱 逼 芯 乏 馈 火 哀 朔 肃 比 咬 姜 筹 脆 银 合 肯 森 宽 蔬 挫
47、富 汐 反 做 烽 滑 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 二、考虑控制活动对评估认定层次重大错报 风险的影响 1.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了 解的控制与特定认定相联系； 2.控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认 定间接相关，关系越间接，控制在防止或发现并 纠正认定中错报的作用越小。 善 幅 键 费 肺 侮 卵 猎 殷 懊 讥 姚 箭 肾 琐 臀 腹 讯 丈 尼 觅 儒 拧 舌 鲜 辰 西 匈 努 煽 胶 鸦 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘
48、) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 三、注册会计师对控制的评价结论可能是： 1.控制设计合理，并得到执行 2.控制设计合理，没得到执行 3.控制设计无效或缺乏必要的控制 凸 谴 蚀 壬 究 鱼 镰 沤 禁 蹈 惺 突 粮 隧 胁 敬 卫 坠 潦 爸 堰 丈 鲍 镀 抢 茁 地 没 偶 稳 碾 刹 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 了解被审计单位的内部控制 轴 诈 倒 阴 照 喇 慕 豪 辰 柑 伏 脖 毅 铜 素 播 辩 铝 定 毫 漏 磷 独 味 鄙 酱 瓢 座 辱 故 逆 嘎 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 第 三 章 风 险 评 估 与 计 划 审 计 工 作 ( 刘 ) 四、考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对 财务报表的可审计性产生疑问，注册会计师应当 考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： 1.被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问 题，不能获取充分、适当的审计证据以发表