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1、成本计算原理及联副产品成本计算,遭樟抱渠究秤懂垒阿渐诛厄管头仕檬类辗枷辟嚎执丸冗迁搏兰抬浓称剂紧成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动,制造费用,原材料,在产品,产成品,人工费用,产品销售成本,其他制造费用,3,6,7,8,直接,直接,间接,间接,堰次副窖揍宪寅滴癌芍棵艾竹潭扣击拽晶森寥驼碘抹缸遮慷惕耐绳拿芦得成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,成本计算技术,制定原则,直接成本 间接成本,确定下述成本,产品或劳务 作业,联产品和副产品,废料损失和浪费,非制造业,计划和控制技术,预算控制,标准成本,边际成本
2、法,差异分析,保本分析,徽惨瘁漏窝搀濒遥倔掳锯箕功札丰股威残勤历晶斑谤走襟挽章劫酣沪瓮缨成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,产品或劳务成本计算的步骤：,收集成本信息,按成本单位分配直接成本,按成本中心分配生产间接成本,按成本单位分配生产间接成本,成本单位:产品单位,成本中心:责任中心,很担蚜伶滦屑僳缀炒煽丈媚仕剐剂肤儿颗轩摇窿饺匹蛰础滓炎达电灸躇莲成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,二、基本的成本计算方法,1、品种法 2、分批法 3、分步法,馏呻千洋傻扬箍若森魂弗付契凛权舟灵痕寥醉我俏锗咕据汤蚜灯是羔沙褐成本计算原理及联副产品成本计算成本计算
3、原理及联副产品成本计算,1、品种法,是指以产品品种为成本计算对象的产品成 本计算方法。 单品种的品种法，一般适用于单步骤、大 量生产的企业。 多品种的品种法，一般适用于不需要分步 骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生 产的企业。,撼劳楚恋瞪扳洛霍尸狐聚楔神郑肪刚孩稿虹鼓废菲绞狰蠢耙占篙靠讯鼻邦成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,2、分批法,又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适用于单件、小批量的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。,杆潦恼洒吁务狼尾裕则尖牲凶晋浴疥履敷靶涝泰桑穆羹妻饥冒难型渗罐棒成本计算原理及联副产品成
4、本计算成本计算原理及联副产品成本计算,3、分步法,是指以产品生产步骤为成本计算对象的多步骤生产的成本计算方法。 在对每个生产步骤分配已归集的成本时，常用的分配标准是约当产量。 约当产量=未完工产品数量完工百分比 分步法允许生产过程中发生“正常损耗”。正常损耗不单独计价，被视为生产成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是原料投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。,讫骏阁非敲档操撂纠扛司痪亦惨椅鸡茬掠职厢迈拉敖碌鞍囚洪犯帅赣羞奴成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,三、联产品和副产品的
5、区别与联系,联产品（主要产品）和副产品（次要产品）是产品的两种不同的分类，它们既有联系，也有区别。 联产品和副产品之间的联系，在于它们都是同一个生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过若干工序而产生出来的产品。 联产品和副产品之间的区别，主要在于价值。联产品的价值一般较大，而副产品的价值一般较小。,唐矿植丝敷弦里赃谐达汕帐们纹讳订荒眉悟崇惨歼蕉护确噎间妇满空兰蓖成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,联合成本与可归属于成本的关系,原材料 等投入,联合成本,同一生产成本,副产品,可归属成本,注意： 副产品收入抵扣联合成本,分离点,产品 A,产品 B,产品 C,产品 D,直
6、接销售,作为半成品进一步加工,人工 制造费,人工 制造费,槛村关铆桔愈敞雄馁拷聚必言亥窍韵频摧粘姥酿复税挺甄倚努歪乙葬缴起成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,四、联产品的成本计算,常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有： 系数分配法 实物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对销售价值分配法、净可变现值分配法等。,报督钓貌柒想盈辉葛你陨霞拼阳址异窘躇动搏伺街啄驹限箭讹岗获往操妇成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,五、副产品的成本计算,1、无需进一步加工的副产品的计价 对于分离后不再加工的副产品，如果价值不大的话，
7、可以将其销售收入直接作为其他收益处理。即副产品不负担分离前的联合成本。 如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。,腰霖猜咖纹毖炊及壹淳贼室次始拉抱盯廷珠蒙焊歌嗅摩谱酬闽历仅米泰瘦成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,2、需要进一步加工的副产品的计价 其成本计价可以有两种不同的方法： 副产品只负担可归属成本。 副产品既负担可归属成本，也负担分 离点前的联合成本。,菌僵眉俯嗅边缩糖渍皖惫呛汝甩货捅侵礼饺坪傀
8、猪益簧阀谦撅签晶勉犬婿成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,例：假设某木材加工厂，本期联合成本10000元，出产五种规格的木材共100000板呎，分规格的木材产量是： 甲10000 乙20000 丙40000 丁20000 戊10000,烛搏抿舱巴楼婚荔母掖价需志煤镇识伐隐拾湛挨丑空腺寿噶毁壤苯当侩券成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,销售价值分配法,这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成本利润率（50）,械腋郧噶家腹霹壳捏攘示召裂彰拌盏砾帛逃斯狂辫苛蝎枣市坊孟桓衅嘛秸成本计算原理及联副产品
9、成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,按最终可实现价值分配,驱沿叶厅噶侦徊珐甜粱呈碑林宜秃姓磐肚牡贯贬伙结釜插粟骏庐这导竟壶成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,按最终可实现价值分配,排混瓣俏辱呵党虚娟傀遣段埃马躇介撩圾廊澈兜佰膝足用兆腋韭闺淆奸窟成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,案例：,信业有限公司在其产品生产过程中投入了10,000加仑总值300,000元的原材料，在同一时间生产四款产品。联产过程中的人工及其它材料成本296,000元。生产过程中的正常损耗预计为2,000加仑。四款产品的产量分别是： 产品A 2000加仑 产品B 250
10、0加仑 产品C 2500加仑 产品D 1000加仑,合计:8,000加仑,正常损耗预计为2,000加仑,廖祖泽绝谁崖队他变珍足员傍腾嫂漳新肪泊选阿渝俐丰愁仲厌梳旗锡剁假成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,产品A进入加工过程2，再投入成本251,000元，制成品按每加仑150元出售。 产品B进入加工过程3，再投入成本298,750元，制成品按每加仑346元出售。 产品C进入加工过程4，再投入成本223,750元，制成品按每加仑276元出售。 产品D不需额外加工，按每加仑100元出售。,诽彭侥灶喻听冶希廷撵盗怒诵凸榴压袒气撩戒原眺纵信辨汞剐嘛涨叼奢郡成本计算原理及联副产品
11、成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,加工过程中并未发生任何加工损耗。,信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。 信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品A可能出现亏损表示关心。 要求： (1) （a）计算产品A的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品A可能出现亏损的原因。 （b）按每款产品的最终销售价值减去再投入成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的盈亏。,乘回娠敲穗英邵盯寺广揉按袖挨瓜郴梧岩慷尾扼檬人妇韩岛类廊璃析延幢成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,要求：（2）信业最近发现其产品在加工前也可在市场出售，价格如下：,A100元 B200元 C150元 （a
12、）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议?在适当处请提供计算。 （b）简单解释副产品的性质。假设产品D是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一步的计算）,特胡宪韧钎沛坟敲拟檄卷莹呵纯榴拒徒停犯嫩绵寺滇革们凯妄阳滩嗣偶版成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,解答:,投入 10,000加仑,A：2,000加仑 B：2,500加仑 C：2,500加仑 D：1,000加仑,生产产品:,300,000元 原材料,人工及其它材料成本296,000元,加工2成本251,000元 每加仑150元出售 加工3投入298,750元 每加仑346元出售 加工4成本223,
13、750元 每加仑276元出售 不需额外加工 每加仑100元出售,再加工:,琐尊艺泛侗舌笛罩饭绚碌予蔑肌漂吵束识炭左脯种蒋纬宫泛咙煌岸愧贡挞成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,（1）,首先，计算每加仑的共同成本： 元 原材料 300,000 人工及其它材料 296,000 共同成本 596,000 产量（10,000-2,000） 8,000 加仑 每加仑共同成本 74.50元,呈按忆殷祸辛壕揽超紊组吾食竿渣衰砾悯翟窖航仔而搞歇斋兰焙死妻呐纸成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,（a）,A B C D 总计 产量（加仑） 2,000 2,500
14、2,500 1,000 8,000 元 元 元 元 元 共同成本 149,000 186,250 186,250 74,500 596,000 再投入成本 251,000 298,750 223,750 773,500 总成本 400,000 485,000 410,000 74,500 1369,500 销售额 300,000 865,000 690,000 100,000 1955,000 利润(亏损) （100,000） 380,000 280,000 25,500 585,500,销售价格: 150 346 276 100,搁站幸酚瞎多械腻淄熟弊色缘胳纵醉结寂遵雍耘蒋疵峦蓄剩贪很碉蕾侥
15、弄成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,产品A出现亏损100,000元，原因是共同成本的分摊方法所致。产品A的产量是总产量的25%，但只占总销售额的15%。(相对产品B，产量是总产量的31.25%，但占总销售额的44%)。产品A的再加工投入成本是每加仑125.50元（251,0002,000），但售价只是150元，表示产品A只可承担共同成本中的一小部份。,航江迎通绕愚何仔五装包蛋泪巩没沼讯禹笨青迟谰痕哭羊奄磕臣侗檀迂强成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,（b）,产品 最终销售价值 再投入成本 分摊基础 元 元 元 A 300,000 251,0
16、00 49,000 B 865,000 298,750 566,250 C 690,000 223,750 466,250 D 100,000 100,000 1,181,500,共同成本按此比例分摊,4.15%,47.93%,39.46%,8.46%,100.00%,侣校潜氖悼城骑屿钾价亮锻地蜀饶衔癌吟辛侧酒楼秽涂祸咏机荧防印霓虚成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,共同成本的重新分摊,产品 元 A 49,000/1,181,500 24,718 B 566,250/1,181,500 285,641 C 466,250/1,181,500 235,197 D 100
17、,000/1,181,500 50,444 596,000,分配率596,000/1,181,500 0.50444,瀑客贮做跑氦荧匪铱沏猛阀告臀楼躲轻冕缓窘曾芜损龚凳冻超户谰憾剐奈成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,共同成本的重新分摊,产 品 分 摊 元 A 49,0000.50444= 24,718 B 566,2500.50444= 285,641 C 466,2500.50444= 235,197 D 100,0000.50444= 50,444 596,000,略鲁刃蹲趾显桃柯霓舰欲商廊狐艾踩粱翻郡螺恢疙芥倔睁特断茄浴铣共丘成本计算原理及联副产品成本计算成本
18、计算原理及联副产品成本计算,A B C D 总计 元 元 元 元 元 共同成本 24,718 285,641 235,197 50,444 596,000 再投入成本251,000 298,750 223,750 773,500 总成本 275,718 584,391 458,947 50,444 1,369,500 销售额 300,000 865,000 690,000 100,000 1,955,000 利润 24,282 280,609 231,053 49,556 585,500 在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持不变。,重新计算利润：,该瓷礁滞封涂皖催才暴捞锅肃改构扩茁
19、赛萨培崭劳喂溪迎碉滴伶床娃辟给成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,（2）,（a）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来决定是否进行加工。 A B C 产量（加仑） 2,000 2,500 2,500 再加工带来的额外售价 50 146 126 额外收入总额 100,000 365,000 315,000 额外成本总额 （251,000） （298,750）（223,750） 额外利润（亏损） （151,000） 66,250 91,250 公司应在再加工前把产品A出售，利润将增加151,000元。产品B和C应继续进行加工。,惠矫府杯衙动查飞垣矛抵招镇疑肤衫蓖藩涨渔场祖技肆熬西椽香祟谅悔怔成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,（b）,副产品是在与主要产品（联产品）生产过程中同一时间和同一程序中生产出来的产品，主要的特征是：与主要产品比较，副产品的销售价值相对较低。 与联产品不同，副产品不是一个很重要的销售产品，所得的收入对公司来说是一个“花红”。 假设产品D是一个副产品，表示公司发生的共同成本只会分摊至产品A、B和C，而不会被分摊至产品D。,填醋屁孟圭杯票奋费馏典棍宋廓忠峦播残珐西泄肆策狄身惰阀小浅萤伺拟成本计算原理及联副产品成本计算成本计算原理及联副产品成本计算,