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1、浅析环境会计在企业运作中的地位及影响二-武汉辦證 编辑：王鹏 来源：新浪5. 环境会计通过作用于投资决策使企业获利，同时考虑环境负担的减少 根据2000年度理光集团环境会计信息，环保成本有所上升，同时生态指数（业务增值额/环境影响总额）比前三年翻了一番。根据理光集团同期的业务增值120个百分点来判断，理光的环保活动是高效的。 再来看个别成本项目，由于过去的资本投入，已有更多的实质性效果从业务地区的成本中获得，包括能源节约的增加和废弃物排放成本的节省。虽然上下游成本（产品回收成本）方面也有了一些改善但仍是次要因素。长期来看成本方面应该会有更多的改进。至于管理活动成本，暂时没有实质性的直接效果，因
2、为管理活动成本包含了所有成本项目的人工费。但可以假设这些成本是间接作用于其他成本项目收益的。社会活动成本方面，理光集团对于社会责任方面的关注已完成，这既是理光的社会贡献和责任所在。这方面的成本的收益也已计算在内。 2001年度由于环境成本范围的扩大，使得集团在环境投资减少的情况下产生了环保成本增加的结果。其中，因为产品环境负担的主要减少使得产品回收成本和研发成本的上升尤其明显。而海外市场回收产品的销售增长则导致集团经济较以前年度翻番。由于生态友好产品被市场广泛接受，社会（客户）的经济收益也同时增加。至于环保效果，理光集团01年度减少了二氧化碳排放量4.9%，为以前年度的五倍以上，前提条件是投资
3、活动运行良好。至于资源损耗问题，由于垃圾零浪费活动在全球的开展，废弃物最终处理量与上年度相比减少了70%以上。PRTR对象物质排放减少了近一半。在2001年，理光集团成功地突破性的减少了其全球环境负担额。在集团不断增值的同时生态率也有明显上升。所有经济收益的生态利润率(REP)超过了1.0，这一比率也揭示了经济效益的取得是同环保成本相一致的。估算所得的环境收益率被用于评估实质性效果和净利润，因此也被认为是为实际的企业利润表做出了贡献。实际估算值为0.64，大大低于原先的环境管理目标所设定的1.0或以上。理光集团志在实现更多可持续管理，由此为了实现这一目标而不断努力开发测试工具和评估方法。而以上
4、所说的一系列企业运行中的成果和问题，都是在目前的环境会计体系架构中分析得出的结论，也就是说，环境会计在告诉理光集团，集团目前的经营状况是如何，下一步该针对哪些项目进行投资和重视。以垃圾零浪费活动所致废弃物最终处理量巨幅减少为例，在财务会计报告中是不会单独揭示废弃物最终处理量减少所获收益的，只有在环境会计中才会单独列示，从而提醒经营者，垃圾零浪费是控制集团废弃物最终处理量的关键。 环境会计的另两个重要指标是环境效果率和环境利润率。 环境效果率这一重要指标是被用来评估环境保护活动成本的效果的，其实质上是在2003年度真正有了改善。这种改善归功于再循环产品的的销售额的巨大增长。而与此同时环保成本保持
5、了与2002年度相当的水平。在环境会计体系中，可以明显看到如此明晰的收益和成本来源。作为财务会计报告所不具备的功能的弥补，亦作为内部管理控制的工具，再次显示出了其存在的重要意义。 环境利润率方面，在2003年度是维持稳定的，自现有的环境行动计划于2002年度实施起，每年稳定增长20%-30%。2003年度的生态指数，即表明企业整体业务的环境管理水平的指标，与2001年度相比飞跃增长了46个百分点。这归功于全球零污染和化学物品削减行动倡导下的集团运作使得环境负担减少了约30个百分点。销售净利润比2001年度增长了约10%。同环境利润率相似的是，销售净利润被预计为2001年度的翻番。通过对企业环境
6、会计结果的总体回顾可以看到，理光集团的环境保护成本与上年度相比只有微弱增加。而这表明，相对于由各事业部进行的环境活动来说，如果牵涉到趋于环保的产品与社会贡献，那么这些企业的环境活动将会产生更多的环保成本，因为在业务区域环境管理成本减少的同时，产品回收再循环使用的成本和社会活动成本将上升。环保成本的经济效果在几乎所有项目都是有所增长的，特别是再循环产品成本的效果已产生剩余。产品研发利润相对于2002年度增加了1.5倍左右，这被认为是在理光集团在过去几年中重视研发环境意识产品的结果。另外，虽然根据废弃物最终排放量和化学品排放量计算所得的环保效果大幅增长，但二氧化碳排放量只有少量下降，而这乃是防止未
7、来全球变暖的极具挑战性的课题。 在评价可持续环境管理活动成本的时候非常重要的两个指标，环境利润率和环境效果。 2004年度较03年度回落了10%。这是由于环境保护成本较上年度增长了大约7%，与此同时，经济效果，尤其是防污染活动的偶发性效果产生了明显减少。然而偶发性效果也导致了执行方法的较低成本，从而在防止污染活动取得进展使得污染风险减少时回避风险。另一方面，如果该比率同环境行动计划开始时的年份相比，如2001年，则环境利润率已增长了约50%，环境效果率亦增长近30%。 2004年理光集团的企业环境会计报告数据表明，企业环境保护成本、事业区域成本及管理成本相较于以前年度来说保持不变。这暗示了事业
8、部环境管理成本正在趋于稳定。与此同时，产品回收再循环成本在2004年度相比以前几个年度发生了巨幅增长。 同样的，用于减少环境负担的研发成本也有所增加。这些数据表明，各类成本在可持续环境管理活动牵涉到产品之时就会产生。 虽然取得由事业部所带来的环保活动的经济收益变得越来越困难，产品回收再循环所取得的经济收益在过去两年当中却有实质性的增长。因此，产品相关的可持续环境管理活动的经济收益在总收益中已占到了50%以上的比例，并且在未来企业发展过程中可能变得更为重要和可信。 当然，提到环境保护效果，对环境产生影响的物量总额并没有显著减少，并且是对于所有类的物质来说都是如此。尤其是二氧化碳排放量，由于扩大生
9、产和酷夏的原因，已上升了2%以上，也使之成为理光集团实行环境会计以来的连年难题。从对2005年度的理光集团企业环境会计回顾来看，05年度对偶发性效果的计算方法进行了修改。这是因为在企业发展过程中发现过去的计算方法会造成过高评价。环境经营活动的成本对效果比的指标环境收益率和环境效果率是采用新的计算方法计算的。按照过去的计算方法计算的结果，与2004年度相比得到了较大改善，而经过调整后则只有微弱增长（见下图）。 而今后将采用新的计算方法以使数据更符合会计谨慎性原则。关于表示事业整体的环境经营水平的环境负担利益指数2005年的业绩比2004年有了大幅度提高。这是因为大幅度削减了废弃物最终处理量和PR
10、TR对象化学物质的排出量以及总销售利润增大的缘故。观察企业环境会计的数据可以发现，在成本方面虽然上下游成本减少了，但管理活动成本却上升了。在经济效益方面，资源再利用品出售等的效果有了较大增长。另一方面，关于环境保护效果，尽管整个理光集团从节能和节省资源的视点进行了生产工艺的改善，但没有能抵消由于事业成长而增加的二氧化碳和氮氧化物排放量。但是由于大量削减了废弃物最终处理量及PRTR对象物质排放量，社会成本比2004年大幅减少。而且，整个理光集团的环境负担也减少了16%。 目前，理光集团正在通过改进工艺流程进行能源和资源保护创新从而改进可持续环境管理活动的运行。例如在旗下的一家Fukui工厂，成本
11、与原材料和能源量使用正在合并，工厂负责人也在积极探索一些方法，通过改进产品生产流程来减少原料和能源损失及环境负担。据估计，根据这些创新设计，该工厂每年可削减约一亿两千三百万日元的原材料和直接费用。集团也在努力地寻找更多对于削减企业业务经营中的环境负担有用的方法，因此也需要集团为改进可持续环境管理作出更大的努力。 6. 未来憧憬 作为推进环境经营的工具，使环境会计与环境行动计划相结合，在掌握环境行动计划的达成情况下，制定新计划中使用。理光集团提出了在2050年到来之前将事业整体的环境负担绝对值削减至1/8的超长期环境蓝图，以此提高环境经营水平从而达到目标。提高环境经营水平的含意是：通过推进环境保
12、护活动，呈现降低环境负担、提高经济效益的状态。以前理光对节省能源活动及资源再利用活动等各种活动的成果，运用环境会计作为把握成本对效果比的工具。在制定于2005年度启动的环境行动计划时，对于实施的措施分别进行了与成本作比较的削减环境负担和利益创造效果的模拟。现在正在对其业绩进行评价。因为它能够明确是否可同时实现环境保护和利润创造，从而推进活动的开展。 环境会计也已成为以事业及企业水平开展环境经营的工具。理光集团有各种事业，如果事业形态不同，则环境负担大的工序也不一样。例如，在热敏纸等热敏事业中，投入资源和制造工序的能源大，根据事业不同，测量环境经营的指标也不相同。因此理光预计今后还将推进热敏事业
13、以外领域的指标的探讨。 五、对于案例报告的综合评价 应当说，理光集团在近十年的环境会计运用经历当中，其经营活动、投资业务等项目操作是根据环境会计的分析结果在不断的改进和调整的，同样的，理光集团的环境会计也是在经历了反复的实际业务操作后对其经验数据结论进行分析从而对自身进行不断的修正和改善的，正所谓会计和业务的相辅相成，互相缺少了对方都将会造成自身优化和发展的阻碍。就环境会计本身而言，从会计的确认角度来说，集团从一开始便明确了报告科目的性质、内容及范围，虽然在发展完善的过程中经过了不断的增减筛选，但大体格局内容还是一脉相承的。从会计的计量角度来说，报告上反映出来的数据除了实际的成本收益额部分，经
14、过估算和换算所得的金额数据也是符合会计的计量要求的。从会计的报告角度来说，与确认相同的随着环境会计概念本身的不断完善和调整，报告格式和所含内容也都会存在一定差异，但总体格局不变，例如1999年后开始使用换算系数，2000年开始对效果分类进行重新增减定义，2001年开始采用更多更全面的指数运用于报告中使报告整体更完善，数据的利用率也大大增加，如此种种，都是理光集团环境会计报告发展的轨迹。这也使得环境报告的内容目前虽然不能容入现有财务会计报告，但作为内部管理会计报告的一部分，对于企业决策和发展方向的制定方面的作用已使他具备了完全的存在合理性。 当然，环境会计在理光集团的环境保护活动中所充当的只是一
15、个必要的工具角色，而就算是这样，理光也已如此兢兢业业地把环境会计这项工程做得如此地道，可见对于一个企业乃至对于每一个人来说，坚持一种正确的信念是何等重要。因此，相信在环保主题日益普及的社会氛围中，国人的环保意识能够尽快提高，有了意识的保证才能有方案的思想基础。 资料来源和参考文献 1. 环境污染治理 吴泳 编著 科学出版社2004年4月版 2. 环境问题抉择论生态文明时代的理性思考 高中华 著 社会科学文献出版社 2004年7月版 3. 中国高技术产业与园区 顾朝林 赵令勋 等著 中信出版社 1998年1月版 4. 企业管理与自然环境 福斯特莱因哈特 理查德维尔特 著 东北财经大学出版社 2000年12月 中译版 5. 企业与社会伦理与利益相关者管理 阿奇 B卡罗尔 安 K巴克霍尔茨 著 机械工业出版社 2004年6月 中译版 6. 企业与环境 哈佛商业评论精粹译丛 中国人民大学出版社 2000年9月 中译版