《第五章证券投资CAS金融工具的确认与计量.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章证券投资CAS金融工具的确认与计量.ppt（27页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、 第五章 证券投资 （CAS 22金融工具的确认与计量) v第一节 证券投资的分类 v第二节 交易性金融资产 v第三节 可供出售金融资产 v第四节 持有至到期投资 腻 虐 户 过 烽 架 蝶 枫 勘 嗽 垮 捍 酷 限 年 蓟 轻 躲 凌 砖 寒 股 椽 戒 跃 弊 节 验 吕 呜 贺 虑 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 CAS 22（金融工具的确认与计量） v金融工具的界定 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成 其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包
2、括：金融资产、金融负债和权益工具 。 v金融资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、 贷款、股权投资、债券投资等 v金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券等 v权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算 的认股权 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具 腕 并 颈 鸽 路 骸 赂 壳 熙 如 嫌 读 腻 井 侠 铁 弘 陌 圃 尔 袍 广 闲 跟 话 洲 驾 创 蹄 妮 效 矮 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 CAS 22（金融工具的确认与计量） v金融资产和金
3、融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债 v交易性金融资产或金融负债 v直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债（如创投、基金公司） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债 啪 歪 痛 掖 洼 腐 皇 拧 钠 亿 骏 邵 式 溜 毖 低 拳 段 我 辅 肩 赃 聋 院 断 等 盖 臀 双 笆 危 抖 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 一般企业的金融资产 v交易性金融资产 v持有至到期投资 v
4、应收款项 v可供出售金融资产 哇 七 尧 故 导 毒 奖 使 窜 延 遁 星 岛 啊 挥 葛 宪 扳 壁 味 疙 闭 趁 决 苛 回 姜 全 携 淖 岸 第 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第一节 证券投资的分类 证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金 融资产、持有至到期投资和长期股权投资（见第六章）。 v交易性金融资产（流动资产） 是指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期 出售而购入的股票、债券和基金。 v持有至到期日投资（非流动资产） 是指到期
5、日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的那部分投资。 v可供出售金融资产（非流动资产） 是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 垄 彼 衔 卉 纷 环 蔑 辰 建 痛 玩 正 移 憨 着 燕 祟 专 蝉 帐 比 篱 钾 慧 固 撼 夜 算 肠 绕 共 砷 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 金融资产的计量 类别初始计量后续计量 交易性 金融资产 公允价值 交易费用计入当期损益 公允价值变动计入当 期损益 可供出售 金融资产公允价值 交易费用计
6、入初始入账价值 公允价值变动计入资 本公积； 终止确认时转出，计 入当期损益 持有至 到期投资 摊余成本 （实际利率法摊销） 怖 陪 尔 剐 役 祭 歉 缄 元 鳃 痕 绵 蚌 域 吵 羹 适 描 堰 问 撮 弯 匣 脑 焰 琐 瘸 舅 佯 谭 猜 肋 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第二节 交易性金融资产 v帐户设置 “交易性金融资产成本” “交易性金融资产公允价值变动” v帐务处理 交易性金融资产取得时， 借：交易性金融资产成本（按其公允价值） 投资收益 （发生的
7、交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款或其他货币资金等 揽 石 握 辗 奖 严 雨 渝 苛 甭 木 疚 长 政 盅 胯 晶 纪 让 虾 鲜 扑 掘 匹 贮 雁 鸡 旦 詹 插 生 伙 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理 交易性金融资产出售前的现金股利或利息 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债 表日按债券票面利率计算利息时， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 交易性金融资产的期末计
8、价 v资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额的差额（若低于，则做相反记录） 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 熄 殿 氯 搐 畦 屁 西 吹 皿 饼 枢 良 缘 纳 沪 绅 跺 驶 玩 怯 翼 嫡 魔 剑 拆 鸿 约 冬 绅 苑 葬 脱 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理 交易性金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（出售金额低于帐面价值的差额） 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益（出售金额高于
9、帐面价值的差额） 同时，结转其公允价值变动损益 借：公允价值变动损益（或投资收益） 贷：投资收益（或公允价值变动损益） v例题见P98-100 例5-1、 5-3 ；5-2、5-4、5-5 点 预 吼 面 幌 打 朋 橡 酉 臼 序 镇 埔 审 蚜 刹 槽 离 到 蔚 拘 萌 芳 氰 拨 厩 技 坦 桅 骆 岗 赠 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第四节 持有至到期投资 v概述 v账户设置 v账务处理 淑 次 笺 正 监 尝 姨 舒 跌 脂 奏 贵 剿 饮 第 惩 档
10、 拱 债 戴 蛹 仑 乃 薯 侥 溢 差 铭 姆 叼 妖 毅 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 持有至到期投资概述 v债券发行 溢价发行：发行价高于面值（票面利率高于市场利率） 折价发行：发行价低于面值（票面利率低于市场利率） 平价发行：发行价 = 面值（票面利率=市场利率） v债券付息方式 分期付息、到期还本（通常为1年付息1次） 到期一次还本付息 v持有至到期投资初始计量 取得时按其公允价值计量，交易费用计入成本 v持有至到期投资后续计量 采用摊余成本计量 避 酋
11、悉 肾 桶 嘿 己 阴 郭 仑 从 咀 详 沮 趾 眯 庙 之 指 汝 末 缩 豫 扇 娠 婚 嘿 滦 骸 础 摔 仗 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 账户设置与账务处理 v帐户设置 “持有至到期投资成本” （面值） “持有至到期投资利息调整”（溢价或折价及其摊销 ） “持有至到期投资应计利息”（到期一次还本付息） v帐务处理持有至到期投资取得时 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等
12、 持有至到期投资利息调整（折价差额） 银 霄 漫 特 彤 臣 垦 撕 蒸 虚 椎 议 园 皑 癣 版 且 聘 冕 沪 捐 时 溉 夜 砍 暇 袭 周 玻 谆 棕 五 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理收益确定 利息收入是按实际利率和持有至到期投资摊余成本计算 确定的。（按实际投资收益率计算确定投资收益） 应收利息或应计利息：按面值和票面利率计算。（名义 收益） 两者差额计入“持有至到期投资利息调整” 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短 期间内的未
13、来现金流量折现为该投资当前账面价值所使 用的利率。（其实质是该项债券投资的内含报酬率） 摊余成本是持有至到期投资的初始确认金额经下列调整 的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采 用实际利率法将该初始确认金额与到期日的差额进行摊 销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 戳 蓑 质 瞎 氰 赖 漆 莆 昏 梯 糕 帐 器 吠 恕 冲 谤 柴 獭 基 烙 停 玩 材 卵 壮 垣 娜 栏 护 航 谱 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 分期付息债券收益确定
14、资产负债表日， 借：应收利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销） 一次还本付息债券收益确定 资产负债表日， 借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 持有至到期投资利息调整（差额，溢价摊销） 酸 港 摄 渭 妈 膏 主 田 译 氨 绑 恤 淋 峦 坦 双 织 茎 潘 顽 豌 桶 语 挛 盘 诽 黄 旗 泳 服 辜 谴 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投
15、资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v 帐务处理减值计提 资产负债表日，确定持有至到期投资发生减值的， 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的，以后又得以恢复，应在原已计提的 减值准备金额内，按恢复增加的金额， 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 v帐务处理收回投资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 投资收益（实收款大于帐面净值，若小于则借记） 当债券到期收回本息时，债券溢折价已摊销完毕，“持 有至到期投资利息调整”明细账的余额为零 谗 针 障 比 罗 针 泄 想 吞 励 探 卿 枝 腕
16、烷 隘 逊 李 谣 孪 煌 醒 肮 边 创 有 唬 羚 蕉 羊 委 酸 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 例1：分期付息债券帐务处理（1） v甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（ 含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250 万元，票面年利率4.72，按年支付利息（即每年利息为59 万元），本金最后一次支付。预计发行方不会提前赎回，不 考虑所得税、减值损失等因素。 v计算实际利率R： 100059*（P/A,R,5）+(59+125
17、0)*（P/F,R,5）,解得R10 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*10） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 001000100591041 011041104591086 021086109591136 031136113591190 04119011913090 倡 添 妻 计 备 良 递 百 伏 崭 车 兄 窃 洞 虹 乃 丛 抽 递 泽 蛾 昆 趾 朔 钾 泻 纠 打 辑 梗 茅 导 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 例1：分期付息
18、债券帐务处理（2） v00年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本（面值） 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整（差额） 250 v00年12月31日，确认实际利息收入 收到票面利息 借：应收利息 59 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：应收利息 59 贷：投资收益 100 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*10） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 001000100591041 011041104591086 021086109591136 031136113591190 04119011913090 忘 蹲 贫 乱 播
19、辰 祥 墙 银 余 斩 畴 赖 漫 吏 咖 涩 弧 穿 拴 醇 妇 鬼 灿 坯 墩 柑 狙 优 读 挝 幢 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 例1：分期付息债券帐务处理（3） v01、02、03年12月31日帐务处理类推（请同学们写出会计分录） v04年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金 借：应收利息 59 借：银行存款 1309 持有至到期投资利息调整 60 贷：应收利息 59 贷：投资收益 119 持有至到期投资成本 1250 年 份 期初摊余 成本
20、（A） 实际利息 （BA*10） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 001000100591041 011041104591086 021086109591136 031136113591190 04119011913090 剩 枢 仑 戈 轨 栖 瓣 炮 跌 料 惋 冶 侮 翠 绽 杰 筏 识 蹬 产 棠 计 藻 锚 言 奉 壁 另 缎 遭 挛 仰 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 例2：一次还本付息债券帐务处理（1） v甲公司属于工业企业，2000年1月
21、1日，支付价款1000万元（ 含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250 万元，票面年利率4.72，到期一次还本付息。预计发行方 不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。 v计算实际利率R： 1000(59*5+1250)/(1+R)5=1545/(1+R)5 解得R9.05 注：130.8315451414.17（考虑了尾差2.85，倒挤） 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*9.05） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 00100090.501090.5 011090.598.6901189.19 021189.19107.6201296.81 0
22、31296.81117.3601414.17 041414.17130.8315450 瞒 漫 淳 妈 倚 厦 盘 海 唬 优 敌 茸 瑞 草 履 梅 牌 正 恍 忠 呈 忠 学 会 辊 朗 人 嘻 俭 炕 诡 晃 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 例2：一次还本付息债券帐务处理（2） v00年1月1日，购入债券帐务处理同例1 v00年12月31日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 （票面利息） 持有至到期投资利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5
23、 v01、02、03年12月31日帐务处理类推（请写出会计分录） 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*9.05） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 00100090.501090.5 011090.598.6901189.19 021189.19107.6201296.81 031296.81117.3601414.17 041414.17130.8315450 霸 熏 藕 侮 擦 笺 浓 鸵 拍 乐 郑 骚 牲 似 瘁 桓 低 幕 拱 尔 帝 抗 郸 婪 瘩 婉 冷 宁 澡 谜 橇 嗣 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第
24、 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 例2：一次还本付息债券帐务处理（3） v04年12月31日，确认实际利息收入、收回本金和名义利息 借：持有至到期投资应计利息 59 （票面利息） 持有至到期投资利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资成本 1250 持有至到期投资应计利息 295 年 份 期初摊余 成本（A） 实际利息 （BA*9.05） 现金流入 （C） 期末摊余成本 （DABC） 00100090.501090.5 011090.598.6901189.19 021189.19107.62012
25、96.81 031296.81117.3601414.17 041414.17130.8315450 拨 痞 铺 荒 故 亮 擅 兆 剖 桓 稚 焉 盅 疚 素 倦 眨 俯 穆 兽 坡 升 话 居 仰 隘 踩 儡 宫 处 稠 誊 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第三节 可供出售金融资产 v帐户设置 “可供出售金融资产 成本” “可供出售金融资产 公允价值变动” “可供出售金融资产 利息调整” “可供出售金融资产应计利息” v帐务处理可供出售金融资产取得时， （1）取得
26、的可供出售金融资产为股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 砷 兆 寅 锗 蚌 煞 茅 题 哀 斡 有 翼 修 幂 肛 彤 汐 臃 继 携 淮 哪 坎 狗 沫 裔 慨 鞋 蝇 纬 录 虑 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 （2）取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等 可供出售
27、金融资产利息调整（折价差额） v帐务处理资产负债表日的计量 （1）公允价值变动 公允价值变动额计入资本公积 公允价值上升时， 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值下降时，做相反记录 断 僚 竿 空 嘿 横 跋 鳞 拦 胆 庭 无 肩 讲 粟 听 酮 隔 万 堡 渭 狸 荧 雌 水 铣 赌 尸 碗 菜 党 逸 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理资产负债表日的计量 （2）分期付息债券的收益确定 借：应收利息（面值票面利率） 可供出售
28、金融资产利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额，溢价摊销） （3）一次还本付息债券的收益确定 借：可供出售金融资产应计利息（面值票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率摊余成本） 可供出售金融资产利息调整（差额） 赛 床 应 谤 盛 怖 窖 虫 妊 鞠 会 卉 聊 交 酮 稚 紊 胎 斥 铣 灌 竣 显 肚 携 灼 舶 声 宋 脱 替 分 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理发生减
29、值 可供出售金融资产期末按公允价值计价，似乎不存在减 值问题。但是，如果其公允价值发生较大幅度下降，且 属于非暂时性的，应当确认减值损失。 减值的计提：可供出售金融资产发生减值，原直接计入 所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以 转出计入当期损益。 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动 已确认减值损失的转回 v债券已确认的减值损失转回时，计入当期损益，作 相反记录。 v股票已确认的减值损失转回时，不计入当期损益， 应计入资本公积 怨 挣 辉 釉 俯 剿 甥 纬 声 迷 严 衙 哩 爹 献 诱 灵 榆 兜 串 悍 爪 钡 藐 斌 谐 司 衅 林 麓
30、砾 屋 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理可供出售金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（差额） 贷：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产公允价值变动(或借) 可供出售金融资产应计利息 可供出售金融资产利息调整（或借） 投资收益（差额） 同时，原计入所有者权益的未实现收益成为已实现的损 益，因此也须将原计入资本公积的公允价值累计变动额 ，从“资本公积其他资本公积 ”账户转入“投资收益 ”账户。 vP101-104 例5-6、8、10、12（股票） 例5-7
31、、9、11（债券）烽 榜 抄 扒 崖 毁 蔫 嫉 锹 增 毋 耀 治 焚 王 途 美 液 份 缩 胰 玖 暗 余 构 去 别 酉 增 淤 杖 束 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 v帐务处理将持有至到期投资重分类为可供 出售金融资产 重分类日，以公允价值进行后续计量，其账面价 值与公允价值间的差额计入资本公积 借：可供出售金融资产（公允价值） 资本公积其他资本公积（公允价值小于帐面价值） 贷：持有至到期投资（帐面价值） 资本公积其他资本公积（公允价值大于帐面价值） 曹 磊 讹 泊 乌 速 橡 惦 讹 砷 谴 萄 戎 夷 冠 畦 省 赞 捂 峻 鸯 刻 晚 雅 捉 庸 而 瘪 贼 百 邹 织 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量 第 五 章 证 券 投 资 C A S 金 融 工 具 的 确 认 与 计 量