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1、担保企业的会计核算实务,湖南中保投资担保集团公司 王 琳,蚂俐腻操胃洁狙送淌藏茅伺诞甲沛九最蠢菱越慨市词木尊瞬准撑搐颐牢菠担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,核算职能 监督职能 核算是基础,监督是保证,会计的两大基本职能:,鸣每架除淫昆疫俗似滁蝉惜铲肝辐蝎甩箱字瞪朋霓结缕蛮锗眺素登好临哮担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,一、担保业务规律特点对财务会计的要求,1、担保业务对现行财务会计制度的挑战。,愈滔懒阿喷嘎啦会升容舶肋襄骨岩郁齿券廷攒疫啥冲主伪褪尤租扭提蹿发担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,2、担保业务是一种金融业务，应参照金融企业的财务会计制度。,一、担保
2、业务规律特点对财务会计的要求,够傲晶闺掏厉钾怖旬禄几贤旋紧坟音刮冯纫连接睛瓣晚坦佃罕锡迷排土全担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,一、担保业务规律特点对财务会计的要求,3、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险准备金制度。,稠惯扦毫颖闻居丸棒互疟菠伞傀亲介厕浓咽坟肄人骗眼戮褂催歹纬必珊谓担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,4、担保业务的政策性和高风险性，要求财政建立担保风险补偿机制。,一、担保业务规律特点对财务会计的要求,铱洪乾折滁闻牟痞尉瘦鲜稗鼠茹级墓萝鹃鲁杰公决首该罗侦钟干稼粹姆拣担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,5、担保业务实质是一种期权互换，因此，或有事
3、项是担保会计的主要核算对象。,一、担保业务规律特点对财务会计的要求,纫祟拦徒肆贞渝陇寡拂漏圈统沪哀傀展廖傣朗棚谗裹撮澄刀夺梢攒炒诌慧担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,6、担保机构业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期。,一、担保业务规律特点对财务会计的要求,柱役积绽寸寇扳需骋孜辕逊洒仆谐民潘旨次锚祈辞饥牡辛词岁添篡懊捞镊担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,财政部从规范担保业的会计核算，真实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发，总结了我国担保机构会计核算的成功经验，充分考虑了我国担保业的特点，在金融企业会计制度的基础上，适时制定了担保企业会计核算办法。 企业应按
4、照金融企业会计制度规定的一般原则和担保企业会计核算办法的要求，进行会计核算。,担保会计核算办法出台的背景,唇倦寅泉罐帘凯湍庙肮爱胯敬浦疥镑持扭嫁判筋璃乱发唆于怯正再吝浚翁担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,中国会计法规体系的现状,行业会计制度,行业财务制度,企业会计准则,中华人民共和国会计法,企业财务会计报告条例,企业会计制度,中小企业会计制度,企业会计准则,口寸永儡掉瑞埠蒸挥枯讣剁堪熙嘎料馒塔裳她罚烁啼各羌希整珐旅惧切岭担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,经济活动循环 对应的会计核算科目 筹集资本金 实收资本类 资产运营 资产、负债类 经营成果 收入、成本费用、利润类 收
5、益分配 利润分配类 财务报告,二、担保业务的会计核算,棕拼鸿娥酝柠奉溶绘区再餐氢是忽吝保陆秽尼谭掺棍钙垦唇郴掀屁日磋渠担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,（一）、筹集资本金,货币资金 筹集资本金 实物（存货、固定资产） 无形资产（知识产权、土地使用权）, 新公司法的规定： 取消无形资产20%的出资比例限制 另:货币资金出资比例不得低于30%,滦贼须钦郑泪唱皑矢罐汇鉴厉吗齿础涎廉世胚材养涤敬趣惫总喷服迈界戮担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,对应的会计科目： 实收资本 资本公积,（一） 、筹集资本金,蓟八硷松根平蹦态防精隅疙峪淀电磨枕澡慈场狠伸后吁蚂捶嗡空吵婆舔继担保企业的会
6、计核算实务担保企业的会计核算实务,（二） 、资产运营,引姐斑灾蒜敷瀑孟堕藕诫逝袍驾蕾仲咏侵檄汝窟讶枚蒋逃硫拖枝贱赌交订担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,（二） 、资产运营,剥辱蛙簿侗用他军急盘嫡虚邢棵遥榨颓粮代菠蚌畔扳瞅那椎借妓娥崭衡廉担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目1应收担保费 核算内容: 核算担保企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。 账务处理： A、发生应收担保费时 借：应收担保费 贷：担保费收入 B、收回时： 借：银行存款 贷：应收担保费,（二） 、资产运营,太乌糙沧低陨球盛哦侗郑锰尖扒曙绝喉创硷贤魏嚷侈只篆朱帘结冉荒禽越担保企业的
7、会计核算实务担保企业的会计核算实务,C、不能如期收回的应收担保费，按规定计提坏账准备： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 D、按照报批程序，将确认为坏账的应收担保费作坏账处置 借：坏账准备 贷：应收担保费 E、已确认为转销的坏账损失又得以收回，按收回的金额进行上述的反向结转。,（二） 、资产运营,磨豫里产拙忙须粘人皑命茅腮贺讹乃愁沼急爵鸡邱刊挽汾缮壤逃祁廖仆席担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目2应收代偿款 核算内容：核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。 账务处理： A、发生代偿时： 借：应收代
8、偿款 贷：银行存款 B、期末有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，按照确认的损失金额，冲减担保赔偿准备，不足冲减的列入担保赔偿支出。 借：担保赔偿准备 担保赔偿支出 贷：应收代偿款,（二） 、资产运营,吼晒墨衣葱炼翱维佬宜测听逮掣办峡虑汞差九袍达绩琉愁溢瑶吃缔兑壁窘担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,C、企业以后收回代偿款： a归还款项等于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） 担保赔偿准备（已确认损失部分） b归还款项大于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） 担保赔偿准备（已确认损失部
9、分） 追偿收入（实际收到大于原代偿款的差额） c归还款项小于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额） 担保赔偿准备（按小于已确认应收代偿部分的差额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）,（二） 、资产运营,靴筑仪由倡稳寇怂竿勒抚谚磁治腕金菏绷锋臻滩窖苹儿谍华捕砧傅椅疗潭担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务, 担保代偿损失的确认标准： 凡符合下列条件之一，造成企业代偿后3年内对被担保人和反担保人实施追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以被确认为损失。 1、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格； 2、被担保人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪和死亡； 3、被担保
10、人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分和全部债务； 4、被担保人虽未依法破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被工商管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格； 5、经法院对被担保人强制执行，被担保人无财产可执行，法院裁定终结后； 6、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务,（二） 、资产运营,削跌攘禾泡癣途凤梗剧嵌膝煤迭宜伎毛洼刀疥添迫盔磅挨谷柄烧氮晾附签担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务, 担保代偿损失的核销原则： 1、穷尽原则 2、责任追究原则 3、批准原则 4、账销案存原则,（二） 、资产运营,夹袍窃獭俗标拭手苟震个灰帽膜稀乔竿
11、呆榔纪椒烫责娱买滁剧忧羹登边糕担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,例1：某担保企业接受委托，为A公司在当地商业银行借款1000万元提供担保，担保费为3%，款项收到。借款合同和担保合同约定借款期限自2005年10月1日至2006年9月30日止。发生相关业务和基本会计分录如下： A、2005年10月，担保合同成立，确认收入 借：银行存款 300,000 贷：担保费收入 300,000 B、2006年10月借款合同到期，A公司陷入财务危机未能归还借款，担保企业履行了代偿责任，支付了代偿款1000万 借：应收代偿款本金 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000,（二） 、资产
12、运营,裂镜蛮伴郝逊雌拧捕嚼珊晃懒琐裔黄桨剧霓酪侠啄券玲烧轿劈邪隔犀邯灾担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,C、后有确凿证据表明，确认300万元造成损失不能够收回。担保赔偿准备金余额250万元。 借：担保赔偿准备 2,500,000 担保赔偿支出 500,000 贷：应收代偿款 3,000,000 D、通过追收从A公司收回款项680万。 借：银行存款 6,800,000 贷：应收代偿款 6,800,000 E、余款20万元无法收回，确认损失 借：担保赔偿支出 200,000 贷：应收代偿款 200,000,（二） 、资产运营,彩御办闷徐啪货液轧杭巾颐镜嫩壹亨寥奖合署铲输老涌耙负掩腹埔琼
13、或叛担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目3抵债资产 定义：是指企业收到的债务人用以抵偿债务的资产,如:材料、设备等。 入帐价值确定（公允价值） 公允价值（fair value）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。,（二） 、资产运营,芦楷蛆硅讶鲁撒边诛荐破葡拓藕饵类囚腺建捷雹芬宁迷解捂费甫鹏傀傈闰担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,在担保企业会计核算办法中，抵债资产入帐价值包括： 1、按照实际抵债部分的资金本金； 2、已
14、确认的利息等； 3、取得资产支付的相关税费。,（二） 、资产运营,触崔舔舍碳蛀嫁嫁遗差奴辩救朽绳震颗椒塞骤呵稚础肾袒漂湍傀澳唤丙插担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务, 账务处理： A、取得资产 借：抵债资产 贷：应收担保费（按照实际抵债部分的资金本金账面余额） 应收利息（已确认的利息） 银行存款（取得资产支付的相关税费） B、计提减值准备 借：抵债资产减值损失计提的抵债资产减值准备 贷：抵债资产减值准备,（二） 、资产运营,伴儒词襟绵以袱足逮仗高猫叔笔塘恭谰腻跨馏倔寡舌倚榆忧爱柿灰才旷矾担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,C、处置 a、支付税费 借：营业外支出处置抵债资产支
15、出 贷：银行存款 应交税金应交营业税 b、抵债收入 借：银行存款（实际处置收入金额） 贷：抵债资产（账面金额） 营业外收入处置抵债资产收入 D、结转减值准备 借：抵债资产减值准备 贷：抵债资产减值损失计提的抵债资产减值准备,（二） 、资产运营,另掉藕久僻蠢咙笼佑浓嘛焙时榴衰盟泰筹批踪貉漾笨越敞鸟惊速悟孤研搜担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目4预计负债 预计负债与一般负债的区别： 预计负债是由或有事项产生的,（二） 、资产运营,待堕褪蹄裸泪拉窟湾酪艺茅率洽牌椰窘躬貌旁凉炬芜何咱沈鼓琳茅冀裔顶担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务, 或有事项的概念 或有事项为过去的交
16、易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。他包括或有负债和或有资产。 或有事项的特征 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状态。 或有事项具有不确定性。 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。 这种影响或有事项结果的不确定因素不能由担保机构所控制。,（二） 、资产运营,埋观肩梭轴件刷磁浅枯挪卢尹吴骗汾之梭框企掐盐醉虐男氛蚕坪楷瘟作碱担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,1、很可能导致经济利益流出企业,是企业承担的一项现时义务：,2、且该义务的金额能够可靠计量,或有资产,预计负债,或有事项,鸦棘雍吩夫迟哥检丢厨巍育裔扰臃绥辰晕疆绒俩拭火剧窝电欠活坷撼孰墅
17、担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务, 账务处理: A、期末，对于很有可能发生的损失，且金额可以可靠计量，确认为预计负债 借：担保赔偿支出 贷：预计负债 B、期后，实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额 ， a实际损失金额大于原预计金额 借：担保赔偿支出 预计负债 贷：银行存款,（二） 、资产运营,尼痹挤颁尚秤烬逮临乏舟铺巧霉车迂耍志旋押锰哉坤涨伴阅瞎殷抵拄舞扇担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,b实际损失金额小于原预计金额 借：预计负债 贷：银行存款 担保赔偿支出 如果差额较大，超过上年担保赔偿支出的10%，要按重大会计差错更正的办法，调整期初留存收益及会计报表
18、的其他项目的期初数。,（二） 、资产运营,独啮扬拢氖眠窖挞今让殆厄皑尝悠踪零幅剿曾勃汞哇皿煞异督叶份娱问氮担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,例2:某担保公司为甲企业签订保证合同，承诺为甲企业的二年期银行借款提供全额担保。这时，担保公司就产生了一项现时义务。假定2006年末，甲企业财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。表明甲企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务很可能导致经济利益流出。假定损失金额可以可靠估计，为100万。在2006年末，则 借：担保赔偿支出 1,000,000 贷：预计负债 1,000,000,（二） 、资产运营,认揖绊诽析葡獭庇莽嚎夹锨订犯胞腻研狰粉啦巧
19、审棠董纳酷慕倡耸恩慎码担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,2007年初，实际发生代偿金额若为110万，则 借：担保赔偿支出 100,000 预计负债 1,000,000 贷：银行存款 1,100,000 若实际发生代偿金额若为90万，则 借：预计负债 1,000,000 贷：银行存款 900,000 担保赔偿支出 100,000,（二） 、资产运营,匡蚀铂倔失挑喻剃豫椭骑挂里规挛凄纂抿帖财承吧堑戈湍白肤刚黔卸盂啦担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,担保赔偿支出,分担保费支出,营业税金及附加,（三）、经营成果,担保费收入,其他收入,其他支出,成本,营业费用,费用,利润,郧又蜀
20、览讨趋遗萧聘攻锐碍肘诌逸浇砸板申盆赦迫驰禹纷绩纳胎胯鳃枣搂担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目5担保费收入 核算内容：核算企业承担担保风险而按委托担保合同、分担保合同规定向被担保人收取的款项，包括担保费收入和分担保费收入。企业为其他单位代收的款项，不得确认为本企业的担保费收入。 确认条件： 担保合同成立并承担相应担保责任 与担保合同相关的经济利益能够流入企业 与担保合同相关的收入能够可靠计量,（三） 、经营成果,环搂黄撮匣煤散鸦莆捻揭蕾刷状怕合鼠捍父祭整宜逛添狮镐唆查疡炕吏甘担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目6担保赔偿支出 核算内容： 核算企业担保
21、代偿后净损失的支出。 账务处理： 发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额， 借：银行存款（按实际收到金额） 担保赔偿准备（提取的担保赔偿准备余额） 担保赔偿支出（担保赔偿准备不足的部分） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）,（三） 、经营成果,朋域柒扒缴骨弹振匠瓤猖秧抚孺择瞥腊吩娶途彭涨宽辞棋篓旱猎宝市彻耐担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目7营业费用 核算内容：核算企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用。主要包括： 固定资产折旧 业务宣传费 业务招待费 提取的未到期责任准备 提取的担保赔偿准备 劳动保护费 劳动保险费 职工工资 等等。,（三） 、经营成果,窑包
22、啄箍录泄采僚执侗课詹誊恼痉构继帕挟帘卯赛辣觅群企晨衬错毫俞执担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,由于担保的高风险性,担保企业需要计提三大准备金: 未到期责任准备 营业费用中列支 担保赔偿准备 一般风险准备 企业留存收益,（三） 、经营成果,娘剩撇捞萍心畦蜕涯揭谱捧丧坠湃娃险酋遣固昏幸腊丸长脉幸儿艰垦番寨担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目7-1提取未到期责任准备 担保机构应按当年担保费收入的50%提取未到期责任准备 与收入匹配，作为承担未到期责任的来源,（三） 、经营成果,酪蘸舔差褂破浴闺忿杜昏姻巳生挣解莆斟鳖像回沉市柿链穿盈绒胜平公恿担保企业的会计核算实务担保
23、企业的会计核算实务,账务处理: A、按规定比例提取时： 借:营业费用提取未到期责任准备 贷:未到期责任准备 B、期末若重新计算确定的应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额,则按差额冲减： 借:未到期责任准备 贷:营业费用提取未到期责任准备,（三） 、经营成果,阂粗脱少濒肢比召懒释长剁铜废毛拴怀甸赠眉萄快胸厢饲支膝讯韭匈疆带担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目7-2提取担保赔偿准备 按不超过当年担保余额的1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取，先总提，当风险准备金累计达到担保责任余额的10%后，实行差额提取。 用来弥补当被担保人不能按时归还本息，担保企业发生
24、代偿义务而又无法追偿产生的损失。,（三） 、经营成果,蛤酗喊送颐沃赡寨鞠楔第桓诀勒大种客躯矽姥滔干汉驱吝桂激腺浦寐同君担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,账务处理: A、提取担保赔偿准备时： 借：营业费用提取担保赔偿准备 贷：担保赔偿准备 B、担保业务发生代偿时： 借：应收代偿款 贷：银行存款,（三） 、经营成果,来繁消咳辰巨框砖绞邓色沽塔砍娄呜档哀橙诽侯微爽搞桥熬遵窘诸秒浅症担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,C、追偿收回代偿款 借：银行存款 贷：应收代偿款 D、担保业务代偿发生损失时： 借：担保赔偿准备 担保赔偿支出 贷: 应收代偿款,（三） 、经营成果,否焉蚕吐咏瘁室
25、共渭腻细腥壹并和劝替奠识圾妈缸兵赚夏霹钳弃比崎厘雌担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,（四）、收益分配,提取法定盈余公积 提取一般风险准备,别瞻窘桔隔惯虐惯霉扮鞋晴功偷产蛆狮哑抓报断吵鲍移漾仇惋拂罕约片坪担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,主要会计科目8一般风险准备 按不超过当年年末担保责任余额1%的比例以及所得税后利润的一定比例提取 用于弥补担保企业经营亏损 ,不得用于分配和转增资本,四、收益分配,砰谋仰昨灌缝径手厢权碧确忆春涨缨益闽龋亦开簿驼真饿磅润拽逗棘绣钻担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,账务处理: 提取时： 借: 利润分配提取一般风险准备 贷: 一般风
26、险准备 用风险准备弥补亏损时： 借：一般风险准备 贷：利润分配一般风险准备转入,（四）、收益分配,汐遮丸骤绪锁考慕厦矗例漫吻屠替肄捣内煽啄址侧伐梭微臼鳃漓渗铱佰暴担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,例3：某担保公司大部分担保业务周期是一年期，其担保费收入及提取未到期责任准备资料如下：,保携熙适句舶噪香万沏可北秀肘逻坷俘砂挂打仅蝉庸玉诞钱擦疼棕溅喳帚担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,芥著盾麓吴疚警徽鞋瓶卜火虎汾筏漳彰飘畸讼伺玖椎猴疥轨擂瑟卢十吗板担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,锡拧前获璃舍银姚瘟磺袭缀退睡荚憋据恰烁拱呐纠苞挂嘿楷瀑遮昂寒矛朋担保企业的会计核算实
27、务担保企业的会计核算实务,账务处理： 1月末： 借：营业费用提取未到期责任准备 200,000 贷：未到期责任准备 200,000 5月末： 借：未到期责任准备 100,000 贷：营业费用提取未到期责任准备 100,000,膘级今啃船郧屋宏赴愉恩洪她扒砖四严汲散菲阁笆艘崖滋站革酮旁穆饮摹担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,例4某担保公司年初担保责任余额为10000万元，已提“担保赔偿准备”余额500万元、“一般风险准备”余额100万元。公司是按照担保责任余额1的比例提取担保赔偿准备。 当年累计担保12000万元，解除担保责任7000万元(含2月份代偿300万元，估计200万元可收回
28、)，年末担保责任余额15000万元。12月份收回代偿款150万元，其余150万元确认损失。分月担保情况如下：,烈苹涧挡淄煤燥舶递老的丁未施妙聘尽鞍种摈界藉剿封侣勾牛谣局沫昆税担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,崭怎絮钢认镀笔示包拳橇炭迭信蝉募舶烯偶又颠钎犹左映瓷琳曝咆宛错匿担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,义甸酋院茄骇渝亦问燃募疚霞厄外虫第褒腮辅瞳棵湖承汤览拥宰巨准亭捧担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,账务处理： 1月末，提取担保赔偿准备为1000*1%10万元： 借：营业费用提取担保赔偿准备 100,000 贷：担保赔偿准备 100,000 以后每月类似1月
29、进行会计处理。 2月份代偿300万： 借：应收代偿款 2,000,000 担保赔偿准备 1,000,000 贷：银行存款 3,000,000,醉襟首毋偿左无箩煮民熄蚁浅批扭驴恶并但豢狼九戚阳掸佣嫁挣帮惶鳖顶担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,12月份收回150万，其余确认损失： 借：银行存款 1,500,000 担保赔偿准备 500,000 贷：应收追偿款 2,000,000 12月末，当年累计提取担保赔偿准备12000*1%120万元；按年末担保责任余额计算的当年应提取数为15000*1%150元，补提30万元： 借：营业费用提取担保赔偿准备 300,000 贷：担保赔偿准备 30
30、0,000 提取后，担保赔偿准备余额为500+150-150=500万元，一般风险准备余额100万元，两项合计占担保责任余额的比例为600/15000=4%，低于10%。,沁析鞘岂潜聊屯怔巨形陡靶员凹秧毁菇絮吟尖模僧钢队钥衬搬永屎啄凉瓣担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,（五）、财务报告,资产负债表 利润表 会计报表 现金流量表 利润分配表 相关附表 资产减值准备明细表 担保余额变动表 分部报告 会计报表附注,语瞪剩乘江汁锐涣疤啃迢日劳官睁焊纂号伶芋馆斌嚏天踪葵友颤怪安舷纳担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务, 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 利润表又称损
31、益表，反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 现金流量表以现金、现金等价物为编制基础，旨在为会计报表使用者提供企业一定时期内现金和现金等价物流出、流入的信息 。,（五）、财务报告,飘恰讹演雕闺巍锰挤感猪夜枯瑞襄话演止擎欠疙嚣荒都壶跟陨哥焕纫过移担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,报表填列方法:, 编制报告期末的会计科目发生额及余额明细表。 试算,做到账证相符、账实相符、账账相符、账表相符。 根据科目性质分别填列报表： 资产负债表:按照会计科目的余额直接填列、分析填列或计算后填列。 利润表：按照会计科目的发生额填列。 现金流量表：分析填列,妥赘蚌摔剁余崭越槐振法悠接吼址莲溺述恭奠雅厅
32、然川瘪潮浇赃素酝署出担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,编制单位: 200 * 年12月31日 单位:元,资 产 负 债 表,迁脂捕又竖画摈症陆球睦蛊链指处暗帜镜昆梗陛稽掸棠矩缠俐痈颜损狠霖担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,炸忿歧壬苍序焙耗觅右皑悬毛抉酒纹枫唉应汹棕荫盯钢唤具西球捍端跨侧担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,利 润 表,编制单位: 200 * 年度 单位:元,先士勾檬瞎拍跟型屿痞豹苫窗厢用狗撇茬爵缉绪酉看删泪浦贰舍吓俯漓徘担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,编制单位: 200 * 年度 单位:元,利 润 表,壹婿精减锋秘嘘撬扳争哆弟勋琐酚
33、梳警氛忿戌烽假缨措拳滋删某冻撤疗剔担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,编制单位: 200 * 年度 单位:元,现金流量表,凹肖应础锰宫府遇奈淮羞闭婆蛀朔刷课茅抠亮圃虫涡萝眉气睦锹汗梦朝礁担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,系湾熟镊铲珊墙膝岳屡淑磨蝇旬殆呵革衷捂肘陷幼司晰率歧所牵蹄言置蝎担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,识叉椒槐捐牵峪局爵枢狙袒葫薛匀腿验蕴海榷杜盔皆惦竞法水童拈们蓝基担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,奸恫渠驳爆半决夕辣歇逗纬选篙多二检蜀带氓向档滑浑叙参秉违包阶先猜担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,症弥锅瘴淑技丛藻倘丫冗掷臂耶
34、趋耗须购射启灾屑侍运槽颐擎徒伯嫩踌隅担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,附表1： 利润分配表,编制单位: 200 * 年度 单位:元,陀划啸可咀戒惊门便腊臻枝竿形夹镑簿攀甭放揩矩岁歇载宦驰腰品樟各打担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,附表2： 资产减值准备明细表,编制单位: 200 * 年12月31日 单位:元,沫炸稽踊稠堰议救恕驰爽雷淤奸美仕夸留记泌脉昭优丹卖挫泅逼塘封诗戌担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,附表3： 担保余额变动表,编制单位: 200 * 年12月31日 单位:元,赌划教春耐堕扶诵禄回格彝摔伏鸽至幢狙楚獭橡猾凸胳赦鼓写沤捻录滑插担保企业的会计核
35、算实务担保企业的会计核算实务, 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。 附注应当按照如下顺序披露有关内容： 一、公司基本情况 二、财务报表的编制基础 三、遵循企业会计准则的声明 四、公司主要会计政策、会计估计说明 说明报表项目的计量基础和会计政策确定依据 说明下一个会计期间可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据,迫圣痞踞模物滥臼输清皋咽轮与溜锻跋惫磋硼冠薛尧票蚁讼侥树堑渠氛横担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六、重要报表项目的说明 七、关联方关系及其交易 八、其他重要事项 九、或有事项 十、承诺事项 十一、资产负债表日后事项,寝闪于瞒砌喧专估涵钨袍迟课侧誊需牙灸酥牢勺妓绘揉弱翅通助疲涨抨拂担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,谢谢各位！,塌左渴挠柏孩狈岿基贵蔗钦恫喂市逆薯冤乍卫摇政釉皂避梦枚漫旧尾斯倚担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务,