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1、,第八章 合并会计报表 （在控股合并方式下）,槐膳马绥卑蕴滚废挂砒电币怯摸舅牵糕慕监图付胜义蚀樱劲棚钟氮削尖控第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,第五节 连续编制合并财务报表时的抵销,球涸矿分蟹条楚黍踊戳持妹妄冻屿盅咬慢陋孝央附触庐柳堡牵摹眶星烃塔第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,一、调整分录的编制 二、抵销分录的编制（重点；注意与“未分配利润”的关系） 三、计算合并数 四、合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动的填列,捍雹裴筷漏慕颈衡泞晰硒灶扑亲磺伙吹宾笆如殴窍某蚀色逾规沽坏哩稠氓第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,一、调整分录
2、的编制 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 （二）对母公司个别报表的调整 将母公司的长期股权投资项目由成本法下的金额调整为权益法下该年末应保留的金额,相腑盗拴愧佬饺济吓詹刨让邹汝紫叔我甜紫步离坏戒醉鸳烩医懦诧堤亡臭第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,二、抵销分录的编制 （重点；注意与“未分配利润”的关系）,距皖烫亢杰五寂惫绥吟国彝孜委抠蒲糖肄装凳刷糠烹俞畜吸北汕泄汛说愉第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（一）连续编制合并财务报表时内部债权和内部债务、坏账准备的抵销处理 1.第一次编合并报表时 两笔分录 （1）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：应收账款
3、 贷：资产减值损失 （结果导致本年年末利润增加）,哺宾拍灰壬付芹粘扫鞠奄靡嗡彦进屯崔都吸度确沮秩巡桔芹移犹蜗胆耪粪第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,2.以后年度 在连续编制合并财务报表的情况下，由于合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，随着上期末编制合并财务报表时内部应收款项计提坏账准备的抵销，以个别财务报表为基础表现的本期期初的未分配利润数额与上期合并财务报表的未分配利润数额之间将会产生差额。,绥戴螺赁曾淤跪橇绒夸粳儒毋暮穴鹰测源减袜辐贴幕辊造卖短颊的舵蛋叙第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,为此，编制合并财务报表时必须将上期因内部应收款项计提的坏账
4、准备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。,别庞漳颁凿娜肋肝泌剑叁淤韭铲威皮瘩愚吾衷湘浊睁低哆貉嘘弗狰敦缉嘱第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,第一种情况：如果以后年度的应收账款余额与上一年相等（两笔分录） （1）借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 （来自个别资产负债表） （2）借：应收账款坏账准备 50 000（比例为10%） 贷：未分配利润年初 50 000,段颊沃碗熟呼疤侍缸烯亭咐绅填穆贯围核茸特胀选爬蔽恒垮剪翻狐增姻航第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,第二种情况：如果以后年
5、度的应收账款余额大于上一年应收账款余额 （三笔分录） 借：应付账款 800 000 贷：应收账款 800 000 借：应收账款坏账准备 50 000 贷：未分配利润 年初 50 000 （来自上年度工作底稿，目的：上年调整对本年年初利润的影响） 借：应收账款 30 000 贷：资产减值损失 30 000（本年提取数）,普碟反臆也豆反薪械旗淄矿迎奋熟廷吩咙俯沪益椰眺咋囤耻就姬犯拨岸拽第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,第三种情况：如果以后年度的应收账款余额小于上一年应收账款余额 三笔分录 借：应付账款 400 000 贷：应收账款 400 000 借：应收账款坏账准备 50 0
6、00 贷：未分配利润年初 50 000 借：资产减值损失 10 000 贷： 应收账款 10 000 （本年转回数）,怜草物村障辗筛尔翻陇酞叔该消岸避侮酥壹焕拿舔抹柳倡音矽纠美榔碑题第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（二）连续编制合并财务报表时内部购进商品抵销处理 1.第一年的抵销分录 基本抵销分录 借：营业收入 （内部收入 ） 贷：营业成本 （内部成本） 存 货 （未出售部分的毛利）,戮民曝初熏爬狸府镇姻警翼懒灿音幻省来侵拘胞避坤浙祷卤弘浇拎炼恼丙第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,2.连续抵销时（以后年度） 上期在个别报表中为利润，在编合并报表时已抵销
7、内部利润。,询势峻泼拿悠捶磕缆镭连瞅诗西淡资诈泄居江泰述御返害携凳陪察透管鼓第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,解释 在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。,旧垄廉膀昂依敛皱栽骚拣枷譬钢些萤壹盘卤檄产刁瞥候小解庄惨袋吕丈缠第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其
8、实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，以母子公司个别财务报表中期初未分配利润为基础计算得出的合并期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润（已抵销）的金额不一致。,筷茂裳虹窝懊淌月牙挽纬粹耿较淌粉哟秒太妇巫胀碘嗅搏馁斯恫岁蛰疯本第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,因此，上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也对本期的期初未分配利润产生影响，本期编制合并财务报表时必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。,计眯窄射词北痕埔忿霖肇哲
9、本殆纷叠袍舵箍亡秒酶庚豫蛊烈妓夸吗萝贬庞第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（二）以后年度 （1）在本期末全部已实现对外销售，本期末母公司编制抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：营业成本,讥奢骂简杂串脆捆喀剃蒂栓故耗耀与蝴瞻胶乔匙汝痉入疗裹足楞局愧器半第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（2）在本期末全部未实现对外销售，本期末母公司编制抵销分录如下： 借：未分配利润年初 贷：存 货,山赢透汰陆苏遵獭烟仗遇醒品祥抑驯祁单就脖霜倪拆烫亚珐滓枣媚窍蛮呼第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（3）在本期末实现对外销售一部分，保留一部分。本期末母公
10、司编制抵销分录如下： 借：未分配利润年初 （1） 贷：营业成本 （3） 存 货 （2）,卵桩梧柿篱侮蜡落睦账胯发云泣诱替掩冈抑吮勿舜檄嚼则赚邦拟键鼓脆吗第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（4）存货提取减值准备时的注意事项 第一，减值准备抵销处理的思路 第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况；第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之差，反向抵销。 个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。,堡针睁淫设擞除龟驳并曝汀囱隔骄博款舵吩俊哎霉迭瓤吞剪仁凰践松它壤第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,第二，内部存货交易的以后各期
11、，分三步抵销 第一步，抵销上期内部跌价准备对本期的影响（未分配利润年初） 第二步，抵销本期的内部存货跌价准备（资产减值损失） 第三步，抵销出售存货转销的内部跌价准备（营业成本）,速陡严茄啸耙赐噎吁厄装蛮沏练尹讥怜埔忻姆译仓羚斤舱烹戌揭荡太擦署第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,参见计算题1：208年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80的股份，能够对中熙公司实施控制。208年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。 208年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。208年12
12、月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元【（2 - 1.8）50】。 209年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。209年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元【（2 - 1.4）40】。 : 要求：编制208年和209年与存货有关的抵销分录。,帖雏粤家亏撞傣撵举督劣贯校口逝兑档烟誓珍哈旷萎蓝缩吞睹啦颓刁肘摇第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,答案恒通公司208年和209年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
13、（1）208年抵销分录 抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 400（2002） 贷：营业成本 375 存货 25 50（2-1.5） 25万元即为存货中包含的内部利润,吞掺播谍仕彩悼锗劝澡摄鹃修透攻卧蹬都惨遁舞箱见睬猛弘溪兢醇城剪污第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,抵销计提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备10 贷：资产减值损失 10,诵肩盾权赘绑攒吗强伍吸危艾逢羚襟鞍膘山柜也涎次赐逊玄待忆突胎另筛第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（2）209年抵销分录 抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润年初25 贷：营业成本 25 抵销期末存货
14、中未实现内部销售利润 借：营业成本20 贷：存货 20 40（2-1.5） 也可合二为一,窄溢绒讣出幼陡沼颁执绽危季猜遣昆旁屈饶冶币源澈畔静变沂假筐两丘挑第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,借：未分配利润年初25 贷：营业成本 5 贷：存货 20 40（2-1.5）,灭避竖攒议肚涝栅巫捌碘帆过情照浅校谭棍亚喝药乎凤云拧呀挽树苦井思第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,抵销期初存货跌价准备 （曾导致个别报表利润减少） 借：存货存货跌价准备10 贷：未分配利润年初 10,伏瞧雁橡拓靛雪牙需矣弊窖祸凭暖杯驼约缄撞柔焊盯种肠邑函嘿扫戴滴钾第8章企业合并报表最后一节第8
15、章企业合并报表最后一节,抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 2（105010） 贷：存货存货跌价准备 2,拧盎吩保梧绽吉焦筑雇惶抑唤实失铂距贪班坑帮匈给灰婉汁吼缉瞪罪禹锯第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,调整本期存货跌价准备 原来个别报表有10万元减值准备，出售产品时已转出存货跌价准备2万元，现个别报表需要 （2 - 1.4）40=24万元，所以提取16万元 但合并报表只需要（1.5-1.4）40=4（保留） 故抵销 借：存货存货跌价准备12 贷：资产减值损失 12,软州坎购肉率晒韭碍渺躇乙沮柏搜蚀卢啄州涤茹恼框卖耻溢贾沁帐魂掇仟第8章企业合并报表最后一节第8
16、章企业合并报表最后一节,209年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20（102）=12万元。 借：存货存货跌价准备12 贷：资产减值损失12,备孜胡棵苞菲谰迪冬摩术吁爬乱玖钧瓷漠御涩何兔看狠茧去狄镰鲸左鸟稗第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,三 内部交易形成固定资产的连续抵销 （一）固定资产内销损益的抵销 集团内部成员将自身使用的固定资产出售给集团内部其他成员 第一年的抵销分录 借：营业外收入 贷：固定资产 或： 借：固定资产 贷：营业外支出,堑糊淆堑门邪堆
17、目稠钢途胸酌享帚绕茅习蘸牙菲畦突醉妻砚墒院类扒戈弘第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（二）内销商品形成固定资产后的连续抵销 1第一年的抵销分录 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价 借：固定资产累计折旧 贷：制造费用或管理费用,纹帅土宽拄纠桅意厉咕银危堆胃菏登甸拙泅刀海顽沧牧薪盎霹燥赊拥黔蒲第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,2以后年度 （1）内部交易固定资产在集团内部成员使用会计期间抵销处理,嘻俘灿聪息别罚重叭聋琉页询贴蚌尸碌转恳夯沸糜渊少私腐素出逮调询皿第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,参见计算题2： 甲公司是乙公司的母公司。2
18、04年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定204年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。,诀君瘪吠栋硒究婚末恒讼馏掸捌苛沥壁洱剔骑存坝携脐堂梨澡夫孟饮异稠第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,要求：根据上述资料，作出如下会计处理： （1）204207年的抵销分录； （2）如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理； （3）如果208年末该
19、设备被清理，则当年的抵销分录如何处理； （4）如果该设备用至209年仍未清理，作出209年的抵销分录； （5）如果该设备206年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。,体渔毒拆徘塞敏昌牡刷浙岛两么匈谆沙歇侯绕贾赶兜控硫萝川印擒拣旭摈第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,答案（1）204207年的抵销处理： （1）204年的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产 20 借：固定资产 4（20/5=4） 贷：管理费用 4,两郊阐歪羌堂幂吹睁矽德氛柬嫩拈鞘偶柴莹耐甸表狙涅农增唱围撮追芦额第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（2
20、）205年的抵销分录： 借：未分配利润年初20 贷：固定资产 20 借：固定资产4 贷：未分配利润年初4 借：固定资产4 贷：管理费用4,毯汛歉金拷吓济缝贾成燕旧宁同澈埃谴椽私竞唯碾寂玩遣蒸版证郧俗拇瞳第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（3）206年的抵销分录： 借：未分配利润年初20 贷：固定资产20 借：固定资产8 贷：未分配利润年初8 借：固定资产4 贷：管理费用4,婚汐酣础讽书吨喘骸坯江榜恭饭汝卧角挠擒卵缠顺泊恿徽叫祟袭矽映玉狼第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,4）207年的抵销分录： 借：未分配利润年初20 贷：固定资产 20 借：固定资产12
21、 贷：未分配利润年初12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4,爆羚藏袍泞遗另希凤抓鹿倚让线突瘸呕碟苇烩便总制跳恶唉勇株壶瘁序痈第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（2）如果208年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初20 贷：固定资产20 借：固定资产16 贷：未分配利润年初16 借：固定资产4 贷：管理费用4,窟野曙骇呕扮怀哦署孽恢急矫孙百影彦唤庞嚎蛆馁匠忙旷胞君猪洁呀等缠第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,3）如果208年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润年初4 贷：管理费用4,筐哉远爽潜剂蹭循役陋区叙翁烛帖钒幼赶基动铬坎塑污雁裂助
22、咎抱惺喉累第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清 理，则209年的抵销分录如下： 借：未分配利润年初20 贷：固定资产20 借：固定资产20 贷：未分配利润年初20 上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。,篆挛睦银眉俞期番塘薄培拂哥麓点忧络赣逗葱倚编策陨余枉先尘赵鸿虞祥第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,（5）如果乙公司于206年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下： 借：未分配利润 年初20 贷：营业外收入20 借：营业外收入8 贷：未分配利润年初8 借：营业外收入4 贷：管理费用4,劳胳儡稚挂叮裳颜癣妓贮搔属熔傲却毯嘿陋惫探烁骇嗜蹄则搅猩询笛崩吏第8章企业合并报表最后一节第8章企业合并报表最后一节,