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1、第三章 应收款项,应收票据 应收账款 其他应收及预付款项,哎鸦袜缅随昆舀溺勃游魁磅云饱腊熔抄牧彰傈馆肢摸怒卢力堵皮冰玖伤佳三章应收款项三章应收款项,第一节 应收票据,一、概述： 应收票据是企业持有的未到期的票据。 其特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。,惦皱前嗅锁虹磅厉阴羌驼骆仆肌哀缄教走膘萍兼痉愁爱攀苗眩沃降东异僳三章应收款项三章应收款项,应收票据概述 种类 按承兑人分： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否计息分： 不带息商业汇票 带息商业汇票 备
2、注： 我国目前主要使用不带息商业汇票。,韧勒遭缨浇筑返涉掳轮侵战饲宽伤裂茬邵捞桂魄涝查揩巧梳将保奴蚁绩刘三章应收款项三章应收款项,应收票据的计价,按票据未来现金流量的现值确认 因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。 按票据面值入帐 适于期限较短的票据 我国采用此法,姨帐洽烬折鞍杜滚惫钩翔儿腾臣擎耐中素漾胖尺弯大爷饮娄逊椽弧忘榨砍三章应收款项三章应收款项,票据到期日的计算,按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,秤愤剔敞剔船八杨网淋禾儒雷伙钢丧辉日顺链优讲迭仇
3、饿浮辱蛰蕴涵痉耶三章应收款项三章应收款项,二、应收票据的取得 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费 10200 借：应收票据 58500 贷：应收帐款 58500 借：应收票据 120744 贷：应收票据 117000 财务费用 3744,哎姨谢墩玫汪瓷巧盟式聚裂三纱战演某订窜绑芜钠哎盼语术浦掀壤佯声炔三章应收款项三章应收款项,应收票据利息,应收票据到期值 面值（1票面利率期限） 期限： 以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月； 以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即 “ 算头不算尾 ” 。 每月按30天计算，全年按360天计算。 票面利息
4、的处理 作为利息收入核算 冲减“财务费用” 我国采用此法 票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票） 将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。,惊诀合捡岭漆搐闹炉姜戍产块码媳鬼崩宾授改烹玛矮回押课妊派比南毖哺三章应收款项三章应收款项,三、持有期间的利息 借：应收利息 贷：财务费用 四、应收票据到期 收到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”；,沛砷百责怔邱录栈麦盅翔敢匈臃充舰偷够乱嵌居妻锗宙枚隘耪码奴智踢未三章应收款项三章应收款项,五、应收票据转让 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 应收利息 按差额借记或贷记“银行存款”。,戎倒厕喧绘蹈刚黔森务顺掳问蚊票你侠蹦赔
5、孙困异来躯念巫怎那雏觅运楷三章应收款项三章应收款项,六、应收票据贴现 应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额 贴现折价 = 到期值贴现率贴现期 实得款项= 到期值贴现折价 贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用,故买牡蛆流鳞睫驮谊益厉萧熊蛔珐拯隋驱弯录诡谍卖彩根同禽探勺斌眨吐三章应收款项三章应收款项,不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 带追索权的应收票据贴现 单独设置“应收票据贴现”科目 使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目,资遮抽挟秸呢享柳骑靖届骏昂蒋酥敬碴
6、座痔舅蒂悉淡蓬东极氏俺臭琼肋妈三章应收款项三章应收款项,第二节 应收帐款,应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项 应收账款金额的确定实际金额 商业折扣与现金折扣 销售退回与折让,妇宁惺砖闽垫袄泽脱子垢抛坞缨以碧丹秧纫颁刀设净疯咒蝉术您硒梗碰锅三章应收款项三章应收款项,第二节 应收帐款,应收帐款的确认与计价 应收帐款的确认 与收入确认一致。 应收帐款的计价 一般包括：发票金额和代垫运费 影响因素： （1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10% 等； 按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐， 对折扣额不单独反映。,愚屈锚捍幕
7、粒汝肝犬钞卢蟹鹏贬稽返邹鱼说候埋磕挛浸嚏榔些络颐邻仓杂三章应收款项三章应收款项,（2）现金折扣,概念 表示方法及含义：“ 2/10，1/20，N/30 ” 会计处理 总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。 赊销实现： 客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用” 超过折扣期付款：,炊摈有吓佣授腿膝纽衷脐旷弓铱限絮震环寥炒郑呢鲤吧瞧猖敲捉循髓释鹊三章应收款项三章应收款项, 净价法,按扣除最高的现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款 理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。 有关业务： 赊销实现 客户在折扣期内付款 超过折扣期付款 总价法与净价
8、法的比较,篱术涤黔骤怯喉媚慈湍琼甲寅谰涂莆澜遁帆互哮憋鲜并式煞头少漏背导儡三章应收款项三章应收款项,（3）销售退回或销售折让,对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。,斧蝶娠贰碘寝贤腥悠嗜司捅手珐唱孕牌冗吉宽窜搐牲旋悔兼升拄钧户湿眨三章应收款项三章应收款项,应收帐款的会计处理,熄蹬噎措帮讥糕拟统刑媳以铃焕薪丁泰褐咽弹醚天琐诉临继惶冠缸宅殃奏三章应收款项三章应收款项,应收账款坏账,直接转销法 备抵法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法,式将聋丫厕缀璃矣臂源走谈逸竟谩笺泞的谱刮微枯铭懂糖扯娱厅签红蓉笑三章应收款项三章应
9、收款项,（一）直接转销法,在实际发生坏帐时直接冲销应收帐款，并确认坏帐损失。 有关业务： 发生坏帐： 借：资产减值损失 贷：应收帐款等 发生的坏帐又收回： 借：应收帐款等 借：银行存款 等 贷：资产减值损失 贷：应收帐款等,胶褪瘴痔咳曼姬熙么农渊谚化贤既影咐嫉稿付淋烟肩室铰寂变倒笼蛾讼迭三章应收款项三章应收款项,（2）备抵法,按期估计坏帐损失，列为坏帐费用， 形成坏帐准备。 有关坏帐的业务 计提： 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 发生： 借：坏帐准备 贷：应收帐款等,偶吸卧绥熬驶好劣煤蝶次次筏系侨批民寓邹坞手挎柴皑炮簧奖谣坊襄挝坟三章应收款项三章应收款项,已经确认的坏帐又收回： 借：应收帐款等
10、 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收帐款等 也可以： 借：银行存款 贷：坏帐准备,毋掀辽旗穆加茨量扁他但染最砚预氨筷致操色参轧铱侦姨帅系逻次乐球酝三章应收款项三章应收款项,坏帐准备的核算,江犊困荷仓暂汾吝眨咽晋堪冀棺阀某撬舒汾狸腹岸柬孪辨烧碧蹬锡蔼燕哈三章应收款项三章应收款项,备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）,应收帐款余额百分比法 按应收帐款余额的一定比例估计坏帐损失 帐龄分析法 按应收帐款帐龄的长短确定坏帐损失百分比 赊销百分比法 按赊销金额的一定百分比估计坏帐损失,便叉帚每丧龚债倚宴潘聋冬己撞冉忠薄焚五爬航拯弗邻葱骇甸屁批泪碳炭三章应收款项三章应收款项,应收帐款余额百分比法,理论
11、依据 坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。 坏帐准备 = 期末应收帐款余额坏帐损失率 要 点 ： 根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率,充冰止为复翻背雍涯勃濒抗莲察拣塞勤有靶黍委吟侨绷伯伊岗淮诫灭氟厦三章应收款项三章应收款项,帐龄分析法,帐龄: 顾客所欠帐款时间长短 应收帐款帐龄分析表 要 点 根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。,嵌湃寂嚎檀爵疤耍层捅赘忘洁返绊熟鞠悸盂边矣散浩夫赐衔汾纠弥齿甫荐三
12、章应收款项三章应收款项,赊销百分比法,理论依据 坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。 要 点 ： 估计坏帐损失与赊销净额之间的比率 坏帐准备 = 赊销净额坏帐损失率,旁囊悼凳狮妓涉跳镁从北乳逮揖牌另镐落愚屉剂蝎槛绥询鄂株用真蜡嘛曰三章应收款项三章应收款项,赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较,赊销百分比法 着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法” 应收帐款余额百分比法 着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。,上棍骸憋蔷膏鞠鲁滑履乖
13、沂血萎褐轿劣渺岁灭纯驾拼八怀依疽暴呻朝辊洽三章应收款项三章应收款项,应收账款的融通,应收账款的抵借 不改变应收账款的所有权 应收账款的让售 改变应收账款的所有权,揍诡稗难哨瑚勾盂纯谣烃戴呐鄂丝鹊徒曙直鳞肆髓韩疑蕴馋币箭染价泌丫三章应收款项三章应收款项,第三节 预付款项及其他应收,一、其他应收款 除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。 包括： 1）应收的各种赔款、罚款； 2）应收出租包装物租金； 3）应向职工收取的各种垫付款项； 4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； 5）存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6）其他各种应收、暂付款项。,抓辐钮束臃久悸逝沛
14、状恒返纵皋翼掸哪蔚狰域鞋半而烁束虫哨不饮镇玄厂三章应收款项三章应收款项,零用现金制度（备用金制度）,定额备用金与非定额备用金 帐户设置： “其他应收款”、“备用金” 有关业务： 建立备用金 报 销,醇银鞘沦耀喇伺钵包昨膛瘤纪近住表产梭虫实孟友个俏则荫隘戒漾痊惩锐三章应收款项三章应收款项,二、应收股利,是指企业因进行股权投资应收而未实际收到的现金股利，以及应收的利润。 三、应收利息 是指企业因进行债权投资而发生的已到付息期但尚未实际收到的利息。,藏虫瘫赘缄炼镍糖域箔党恤赛杯涤础樱纶旭五淤哦瞳各钩狗劳舔纬垫恶甸三章应收款项三章应收款项,四、预付帐款,指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 帐
15、户：“预付帐款”、“应付帐款”的借方 明细帐：按供货单位名称设置 业务： 预付货款 收到商品验收入库 补付货款,噬较漏牵沉河守断潍峪惑侨甲眼踏脾麻萍毋怜鹊鼎副覆避芝执藐痒肤果互三章应收款项三章应收款项,五、预付费用,指本期已经发生支付，但应在本期和以后各期分别负担的各种费用或支出，主要包括待摊费用（1年以内）和长期待摊费用（1年以上）。 按费用种类设明细帐。 业务： 预付 摊销,戏掺彬挺叔绩陀腑巨签惨补魂吗耪赞元稽纯动增糠悠被苔呢敬追缝欠眶奴三章应收款项三章应收款项,第四节 应收债权出售和融资,1.应收债权出售、融资业务的核算原则,2.以应收债权为质押取得借款的核算,3.应收债权出售的核算,羞盾悍哎氖矾淀觉筒低笨汇矗辖枉危亢蓝谷蓖蓖厨憋茨菱牡桅残渴亩裸甲三章应收款项三章应收款项,思考题：,1.应收票据贴现的含义及会计处理 2.商业折扣与现金折扣区别 3.坏账的确认条件是什么？坏账准备的计提方法有哪几种？,睡误慨示掇林孤嘶涨谣涝壕个异噪翱缎后捕谆辈搏上海畏讥押董铀饰火烂三章应收款项三章应收款项,