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1、营改增对交通运输业财务绩效的影响-营改增论文营改增对交通运输业财务绩效的影响【摘要】随着我国改革的深化，税收体制也应随着市场的变化做出相应调整，营业税和增值税并存的双轨制越来越不适应经济的发展，营改增是必然趋势。本文通过对沪市上市的交通运输企业2014年公开披露的财务报表为测算依据，对样本企业营改增后税负的升降情况进行了分析，结果表明短期内交通运输业增值税一般纳税人会出现税负增加、盈利水平下降的可能性。【关键词】营改增 交通运输业 财务绩效 影响一、前言2012年1月1日起，我国正式拉开了营改增的序幕，以上海市为试点。2012 年年底国务院又将营改增试点工作扩大至10个省市，截至2014 年1
2、 月1 日，铁路和邮政服务业也被纳入营改增范围，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。营改增试点自运行以来，交通运输业小规模纳税人的税负下降，而一般纳税人的税负却有所上升，交通运输业总体税负不减反增。二、文献综述营改增之前，国内学者的研究主要集中于增值税是否扩围（营改增）、扩围后对行业税负的预期影响，为营改增政策的实行提供了理论基础。王金霞（2009）、蔡昌（2010）、靳东升（2011）、路春城（2010）等认为营改增应该覆盖包括交通运输业在内的经济领域的所有行业，形成完整的增值税抵扣链条从根本上消除重复征税，达到减轻企业税负的目的。营改增试点实施以来，国内学者主要针对营改增试点以来的实施效果
3、展开研究，大部分研究结果表明营改增后并非降低了所有交通运输企业的税负，部分企业税负有所增加。李婧（2012）、鄢春春（2013）、雒艳（2013）等通过模型测算得出，改革对整个交通运输业整体上会有减负的效果。刘尚希（2013）、潘文轩（2013）认为部分交通运输企业的税收负担“不降反升”是正常现象，这是由于改革试点的局部性造成的。三、样本选择与研究设计本文以在上海证券交易所上市的以交通运输业为主业的68家公司公开披露的2014年年报为研究样本，其中公路运输企业29家，航空运输企业11家，水上运输企业28家。设A=可抵扣项目成本/营业收入，B=营业成本/营业收入，C=可抵扣项目成本/营业成本，则
4、B=A/C，A=BC。营改增后企业流转税负升降率（D）=营改增后企业流转税负升降额/营改增前企业应纳流转税额。E=营改增后企业应纳税所得额升降额/营改增前企业应纳税所得额。F=E=（14.53%A-6.91%）1.1/（0.967-B）。当A47.56%，企业流转税负下降，所得税负上升；当A90%企业亏损，共涉及9家企业。总体上看，有9家企业处于亏损态势，其中，水路运输企业8家，航空运输企业1家。1家企业A值大于临界值47.56%，流转税负下降，占样本总数的11%；8家企业A值小于临界值47.56%，流转税负上升，占样本总数的89%。在盈利的59家企业中，A值均小于临界值 47.56%，流转税
5、负上升，但盈利水平和所得税负下降，占样本总数的87%，其中流转税负最大升幅为214%，盈利水平和所得税负最大降幅为43%。分行业看，29家公路运输企业流转税负均呈上升之势，升幅在86%214%之间；盈利水平和所得税负均呈下降态势，降幅在 8%43%之间，但总体税负呈上升态势。在28家水路运输企业中，8家企业不涉及盈利水平和所得税升降问题，其中，1 家企业流转税负下降，7家企业流转税负上升；另20家企业流转税负上升、盈利水平和所得税负下降，流转税负增幅在21%91%之间，但总体税负呈上升态势。11家航空运输企业流转税负均呈上升态势，升幅在60%136%，其中，1家企业亏损，不涉及盈利水平和所得税
6、负升降问题；10家企业盈利水平和所得税负均呈下降态势，降幅在11%30%之间，但总体税负呈上升态势。分行业统计结果表明，水路运输企业与陆路和航空运输企业间税负升降率差异很大，与企业毛利率，或营业成本占营业收入的比值大小密切相关。四、营改增对我国交通运输业财务绩效的影响（1）营改增后增值税税负上升面宽而且上升幅度高低相差悬殊，企业盈利水平和所得税负下降面宽，但下降幅度较流转税负变化较为缓慢，企业总体税负会上升。（2）从营改增对企业绩效的影响看，营改增后，企业流转税提高额即企业利润的下降额。（3）企业流转税负与所得税负变化呈反向运动，但所得税负升降额与流转税负升降额比为-25%，所得税负下降额难以
7、抵补流转税负的上升额。（4）流转税负提高增加了企业的现金流出量，使企业现金净流量下降，盈利水平和所得税负下降。五、交通运输业应对“营改增”的措施（1）加强内部管理。在制度上，建立符合增值税要求的财务制度以及相关的内部控制制度，规范会计处理；在认识上，加强员工对税制、管理制度变化的认识，加强主动获取专业发票的意识。（2）提高财税经办人员的专业素质。企业财务人员要接受继续教育培训，认真学习新税法制度，熟悉新的会计核算方法，因为改革后要涉及到进项税额的抵扣、纳税申报、纳税披露等新的核算模式。（3）增加增值税可抵扣项目。企业应与相关部门探讨交通工具购置的进项税额抵扣的问题，使得占成本比重较大的支出纳入增值税可抵扣的范围，过路过桥费用、保险金额等纳入可抵扣的范围之内。（4）加强增值税税收筹划。特别是采购方面，以减少增值税税款支出。不仅要考虑企业的整体经营决策，而且要对具体的经济环境进行考虑，全面进行税收筹划。参考文献：1王玉兰，李雅坤.“营改增”对交通运输业税负及盈利水平影响研究以沪市上市公司为例 J.财政研究，2014，（5）.2班丽娟.“营改增”的背景及意义J.行政事业资产与财务，2014，（2）.3周政.营业税改增值税对上市公司绩效的影响以交通运输业为例 D.东北财经大学，2014.