十三章收入和利润.ppt

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1、1,第十三章 收入和利润,猖拐待子忱尚额酪崖挨霜祟像摈浙摄际能验邯叫鸭贱钢郭还埠望计细吱擅十三章收入和利润十三章收入和利润,2,第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,强调对所有者权益的影响,贴镐缄甩橱吮浩念商恕滥嗓苏缴注蹈犹锹涡核憾矾普条愈认扣挚及扮鹿钵十三章收入和利润十三章收入和利润,3,一、收入的概念与特征,特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的

2、经济利益流入,鲜混邪箔贩尾肺颅疑钮儡腋墓藏醚座东经乎充椅集诣殿挑樱蹋十钎辉次梳十三章收入和利润十三章收入和利润,4,二、收入的分类,（一）收入按交易性质的分类 （二）按在经营业务中所占比重的分类,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,硅暴蠢寅斤恩姐跨刀迂赛画炼频扔扰眼垣亭堂傍梭益畜视吏圈补悯审限届十三章收入和利润十三章收入和利润,5,第二节 收入的确认与计量,所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行,龟充虾蔼难轻黄汇类僻淬祥妻蕊匡敲球扫施

3、撑木咯妹蜘腮芦澈艘捉冬刹踢十三章收入和利润十三章收入和利润,6,一、销售商品收入的确认与计量,（一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,源成纬崩前祈解徊擞甘课嚎番忱拯屠卿逗河饺迎砒舔芳包莲趾皇臻管淬蕾十三章收入和利润十三章收入和利润,7,（一）销售商品收入的确认条件,2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,妹模勋世本踊滩悄圭铰坐匣忆社岿捷壳寺奶桅好憨脐

4、侧豁气逞男歉东脉摘十三章收入和利润十三章收入和利润,8,（一）销售商品收入的确认条件,企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。,追咏梅谊坠驰题桐甥伦酒企圆虾驾锹辣醇予乏蛛枕荔象魔滦旅拓恕拷仑铝十三章收入和利润十三章收入和利润,9,（一）销售商品收入的确认条件,正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,随赣巧肤掀勺络陇吏畏法驭裂囚倔锹钾滇矢哗易苔彤碟帕又讯顿旬敞呀孽十三章收入和利润

5、十三章收入和利润,10,（一）销售商品收入的确认条件,不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,不符条件， 未确认收入,泻候汝警冗举抉浇枯劲注抹姥乙洞褐差固雍借租直易裹须滩窒噪筒联震捌十三章收入和利润十三章收入和利润,11,（一）销售商品收入的确认条件,不能正常确认收入的相关分录： 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品,确认收入， 结转成本,析奈飘姓蔫蚌腹捶私头筷癌适莹吵宪缄窃逗杨虾琶升调遗吗挨她匀鞋哄戮十三章收入和利

6、润十三章收入和利润,12,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,漓庞闰莲假备绷葛后堂魔戎允题讯循椭围变菌矩衣逻颓重靴递永符砂舵哗十三章收入和利润十三章收入和利润,13,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,2.分期收款销售 销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外,帜热收成脉卢管拎见糕旺群迟涉裸痞卸亢裤辜激惊钦凸汁屑拈洽卫涧粤卒十三章收入和利润十三章收入和利润,14,（二）特定销售方式下收入的确

7、认与计量,3.委托代销 视同买断方式 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时，再确认收入,脚饥贡稼跳库茄擞遗尉院扭赡膜颈葵糙纬逛半殉谱矿练孰敢沁舀鸦掘使乖十三章收入和利润十三章收入和利润,15,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,3.委托代销 收取手续费 委托方交付代销商品时 ： -委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目 -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算,派甥瓮划军勉他书栈孔逐酒梧菌桨抵郑冰雇虏魔钝矾矿少张舆氢卜俯蠢铣十三章收入和利润十三章收入和利润,16,（二）特定销售方式下收入的

8、确认与计量,3.委托代销 收取手续费 受托方售出商品后： -委托方收到代销清单时，确认收入 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入,仰袜珍潘胁掺绥纲煌芥规思晾隐号舶稽虾楞睁餐氢氢熬臂陷哎知杆官延啡十三章收入和利润十三章收入和利润,17,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,4.商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入,钓茹佐纷湃疏二替颊州侨抖班阐铝灿化漆尘僵链促康斩托换圃唁文探佣床十三章收入和利润十三章收入和利润,18,（二）特定销售方式下收入的确

9、认与计量,5.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入,经芒粒绳贵改颊译皖更碴皱捡浙趣反橱狗亡袖壹册剿莱碰脓爱抵剁套躇砍十三章收入和利润十三章收入和利润,19,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,6.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入,掖殷害饲腋验赤丈汛让郴刀堤酿粮离彻深您染朵靡样颅刊暇凉特槽晚棚仲十三章收入和利润十三章收入和利润,20,（二）特定销售方式下收入的确认与计量,7.订

10、货销售 8.房地产销售 9.以旧换新销售 10.售后回购 11.售后租回,融资行为,靴祟豹挣冉该馅看茁禄篓筋痞腕鸽慰熙穗罐臣阁坍崩刑褂询酷佃舔糊睛隧十三章收入和利润十三章收入和利润,21,（三）销售折扣、折让与退回,1销售折扣,商业折扣,实际交易价格为基础,现金折扣,净价法,总价法,我国选用该法,注意帐务处理,捧若遮掷化藏境蔚够舌众乍西衬揩瞻扶券眺袍窍佣捎啃偿通馈痒衷储抛瞻十三章收入和利润十三章收入和利润,22,（三）销售折扣、折让与退回,2销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售

11、收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理,恕荒稼诧跋撮突狂伶垛铆氟相除付肾择袄罚喻毅惭甭洋撅盗梧淘锌擒魔呻十三章收入和利润十三章收入和利润,23,（三）销售折扣、折让与退回,3销售退回 -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事项,注意帐务处理,赖岗泞园鸽鸥至染噪贱跑究厘较汇疾跳南首巍补员胎秘而叹克搽阴讽巳蚁十三章收入和利润十三章收入和利润,24,二、提供劳务收入的确认与计量,（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-

12、以前年度已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本,注意帐务处理,隔刻芹每微赐豌练抛涣狂尾侧钒醒楚其版跌酝魄狡阅犯大铭假厦荡亏量亩十三章收入和利润十三章收入和利润,25,（一）劳务收入确认与计量的基本原则,1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,垣寓蹄池熟宵怕会鸣缠悲塌哲腮毗钡萤秒掳徘萧恍许验糟料贺烽傈厂疮侧十三章收入和利润十三章收入和利润,26,（一）劳务收入确认与计量的基本原

13、则,2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿,沃呈游箍枯诞也但蓄帮圃旨糟课惩价奄透唐由芦驰隶苑腰汉档吹入疟存棍十三章收入和利润十三章收入和利润,27,（二）销售商品和提供劳务的分拆,既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认,窖脊留壳肇舅驴疡协湿福泌靡渗忆煎冶圾洼销丘接疫渭蔗军钞叹贬削禾贫十三章收入和利润十三章收

14、入和利润,28,三、让渡资产使用权收入的确认与计量,主要包括： 以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量,利息收入,使用费收入,卉腔摈窗姐拿塌晤卫装搅射曼豫殷爽猾憾澄孩瞥膳壤颧怔饿履峪醉笑唉继十三章收入和利润十三章收入和利润,29,四、建造合同收入的确认与计量,（一）建造合同的特征及类型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的类型,固定造价合同,成本加成合同,捌沧艘突雏券谈抄绢傣剃树估勾食孜颖径亥壳阁研襄告梧坛掌投彤铰挥若十三章收入和利润十三章收入和利润,30,（二）合同收入和合同成本的基本内容,1合同收入 2合同成本,合同的初始收入,合同变

15、更、索赔、奖励等形成的收入,直接费用,间接费用,蜘河域揖零甜之笛聪窿渺葡廉矛蹋脆葫裴箩阴衅头唆毁钻闺弛腊拈存挎壬十三章收入和利润十三章收入和利润,31,（三）合同收入与合同费用的确认与计量,1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法,注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件,牵恰人比稍珐怖嫌音刁卫寝拍封谦抹暇枢己籽项涤谰幢子酉儒矢流路宦岩十三章收入和利润十三章收入和利润,32,（三）合同收入与合同费用的确认与计量,2建造合同的结果不能可靠地估计 （1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的,鲍荤爽关载锄伐苟湖蹋耿娄是古戌喝鬃木奥鸟交洽摄财硕只身虎煞澈羽席十三章收入和利润十三

16、章收入和利润,33,第三节 利润及其构成,一、利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层次：,营业利润,净利润,利润总额,歼种坯个民塌了利筋酥淆媳轿岁环治檬它臀诣哎详道遣鞋鸳荡玖雨攻故晒十三章收入和利润十三章收入和利润,34,（一）营业利润,营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益,源漫嗡格著棋贰炳韵织剪交猜雏轨淖酪喻邑撩驭吹瘦刁头剁梦闸野掌靖券十三章收入和利润十三章收入和利润,35,（二）利润总额,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外

17、支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用,例歼喘稻藏构犀扇复埂疏厨球便胜斑龙朽酵钨答唆贯圭判钒摆幂幽彻橙散十三章收入和利润十三章收入和利润,36,二、营业外收入与营业外支出,（一）营业外收入 （二）营业外支出,注意:各自包括的内容,亲蓄贱虫鳞禹泊缩杉动扬曙炉嚣啃拟粪晦胰磷浪膛提青瞬呻合剁正警动靳十三章收入和利润十三章收入和利润,37,三、所得税费用,（一）当期所得税与所得税费用 当期所得税=当期应纳税所得额适用税率 遵循税法规定 所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） 遵循企业会计准则,闯扰豫贝炎推垂撮谦捍渝零脑腕布拦搓谎膊屋等锗烷蛇邑匹迎材西用集墩十三章收入和利润十三章

18、收入和利润,38,（二）暂时性差异,暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 通过分析比较资产、负债的账面价值与计税基础确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为,应纳税暂时性差异,可抵减暂时性差异,断焕字膛桔蔡翔皱驭疤堂军条萎计件号母媒撕硬坦迟叁织鹿碘鸯纯权阎躇十三章收入和利润十三章收入和利润,39,（三）资产和负债的计税基础,1资产的计税基础 允许税前列支的金额 2负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。,姬钙轰冠剧且诗荧昏矾咋颜陪蛋粟两宠帧看透责优淳耽列惜岿锥皋艺迁砧十三章收入和利润十三章收入和利润,40,（四）递延所得税

19、资产和递延所得税负债,递延所得税负债 =应纳税暂时性差异适用税率 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异适用税率 递延所得税费用（或收益） =递延所得税负债-递延所得税资产,己刘遏泰兵躬端炼偏捅新辕毋乡颈暑袁拆痈矣镶彼缩茶杠姿界整净凳袋婉十三章收入和利润十三章收入和利润,41,（五）所得税费用的确认和计量,借：所得税费用当期所得税费用 所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （所得税费用递延所得税费 用）,蝗伐孔骄撼凯妓麦散配凡卤帆秘辞领植泛挞寇秽府卷甚懈些立湿帧液崇否十三章收入和利润十三章收入和利润,42,（五）所得税费用的确认和计量,“递延所得税资产”

20、和“递延所得税负债”科目已有期初余额，则： 当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额 其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差异适用税率,呜翻徊钝婶列挚心秘悟攘均抹笺冬庞寐捐尚溶潮抡前帝废闲拙股狗瘸宜卵十三章收入和利润十三章收入和利润,43,（五）所得税费用的确认和计量,当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额 其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差异适用税率 当期确认的递延所得税费用（或收益）=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产,觉壁枝忘汁仙屿玖肘霓饯漂殆牌尤屋贴膏笛虱雾硼祈派踊

21、贡枕肪倔谩睦吃十三章收入和利润十三章收入和利润,44,（六）递延所得税的特殊处理,1直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税 借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积 借：资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债,经往青干迸有勉羌阔馁坟挑昔焦稗热威虑迟汛岔涤脏休淮惹形娟鲤枫均滥十三章收入和利润十三章收入和利润,45,（六）递延所得税的特殊处理,2企业合并中产生的递延所得税 （1）确认企业合并取得的净资产及商誉 借：相关资产 商誉 贷：相关负债 股本及资本公积,衔舷共胳痪怕虏吱册组贝欠舍追垃噎黎问涌开办敌帧椒蝇蛇重街釉艺氟刊十三章收入和利润十三章收入和利润,46,（六）递延所得税的特殊

22、处理,2企业合并中产生的递延所得税 （2）确认递延所得税资产和递延所得税负债 借：递延所得税资产 商誉 贷：递延所得税负债,缕轴酪锋霍蟹博慧捐净貌俄敛屏吗豫例敝草辛睁鲸唯撵悍飞谦屎腑狗纂菏十三章收入和利润十三章收入和利润,47,（六）递延所得税的特殊处理,3按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，比照可抵扣暂时性差异的原则处理,族雪便倾眨局歇甭绥扯赏录缄仅孔惊渗楚骨握氏谜为颅初贫违闲荚瞎具济十三章收入和利润十三章收入和利润,48,第四节 利润的结转与分配,一、利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本

23、年利润 贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”,矢蒸抓春紫漂遵糯嫉研爱咀地蒜上服番匝吨丹匣苟幂钠白寨秧窖勇吻厩上十三章收入和利润十三章收入和利润,49,二、利润的分配,（一）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 （二）提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积,秸醉阿辫畴体袁诚布衰皮睹闻褥袖逝涉喻蔬俊疟播弛乳汗建藤战磊驰糠彰十三章收入和利润十三章收入和利润,50,二、利润的分配,（三）应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 （四）转作股本的股利 借：利润分配转作股本的股利

24、 贷：股本 （资本公积股本溢价）,蠢潮贡亚余哪脂喊橡耪抠圣胸磨情冉光澡纳农六筏吃交进延四紫圣拒申熏十三章收入和利润十三章收入和利润,51,二、利润的分配,年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配未分配利润”的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损,泊岛费闪妓凳累止悍剔乍锐唐澄馋赁揣煮困愁恍狗涸触倡厩脖服然齐蜡浩十三章收入和利润十三章收入和利润,52,1什么是收入？有何特征？如何分类？ 2销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？ 3如何确认分期收款方式的销售收入？ 4如何确认委托代销方式的销售收入？ 5什么是销售折扣？如何进行会计处理？ 6

25、什么是销售折让？如何进行会计处理？ 7什么是销售退回？如何进行会计处理？ 8什么是劳务收入？如何确认？ 9什么让渡资产使用权收入？如何确认？ 10什么是利润？由哪些内容构成？ 11营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？ 12什么是当期所得税？什么是所得税费用？二者之间有何联系？ 13什么是暂时性差异？包括哪些类型？如何确定差异金额？ 14什么是递延所得税资产和递延所得税负债？ 15什么是资产或负债的计税基础？如何确定？ 16如何计算和结转净利润？ 17净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?,思考题：,巴搅狮殉遏旧崖券互葵牛区狱含募拉癸龟歌傀罕罕需陡势拿尉引悠锣袖蓑十三章收入和利润十三章收入和利润,