《交易性金融资产4203400692.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《交易性金融资产4203400692.docx（10页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、考点一、概念及 三个 账户资料：1月 1 日 10 元买入，1月 31 日公允价值15 元，2月 20日收到股利2 元，2月 28日公允价值14 元，3月 25日以 17 元出售。1. 交易性金融资产公允价值（ 10 成本 +4 价值变动）核算： “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值。2. 公允价值变动损益持有期间价值变动收益（损失）（ 5 元 1 元）核算：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方：（未实现损失）公允价值低于账面余额的差额；贷方：（未实现收益）公允价
2、值高于账面余额的差额。3. 投资收益持有期间实收的股利、出售时实现的收益（损失）2+4+（17-14 ）核算：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。【例题判断题】资产负债表日， “交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（） 答疑编号 3209010501：针对该题提问正确答案【例题判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（） 答疑编号 3209010502：针对该题提问正确答案考点二、取得核算（一）入账价值1. 取得成本： 按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“
3、交易性金融资产成本”科目2. 交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。3. 垫支股利或垫支利息：1 / 8取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。（二）核算【例题计算题】2009 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100 万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为 1 000 万元。另支付相关交易费用金额为2.5 万元
4、。 答疑编号 3209010503：针对该题提问正确答案（1） 2009 年 1 月 20 日，购买A 上市公司股票时：借：交易性金融资产成本1 000贷：其他货币资金存出投资款1 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益2.5贷：其他货币资金存出投资款2.5提示：考试时如说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。【例题计算题】2008 年 1 月 8 日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007 年 7 月 1 日发行，面值为2 500 万元，票面利率为4%。甲公司支付价款为2 600 万元（其中包含已宣告发放的债券利息50 万元），另支付交易费用30 万元。 答疑编号 32090
5、10504：针对该题提问正确答案借：交易性金融资产成本2 550应收利息50投资收益30贷：银行存款2 630【例题单选题】（2007 年）某企业购入W上市公司股票180 万股，并划分为交易性金融资产， 共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126 万元。另外，2 / 8支付相关交易费用4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834 答疑编号 3209010505：针对该题提问正确答案B【例题判断题】 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”成本。（） 答疑编号 32
6、09010506：针对该题提问正确答案【例题判断题】（2009 年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（） 答疑编号 3209010507：针对该题提问正确答案考点三、持有期间股利利息1. 确认投资收益的时间：股利：宣告利息：资产负债表日计算时应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入“投资收益”。2. 区别收到两种收益的核算：【例题计算题】2008 年 2 月 5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时： 答疑编号 3209010508：针对该题提问正确答案借：银行存款50贷：应收利息502008 年 12 月 31 日，确认丙公司的
7、公司债券利息收入100 万元时：3 / 8借：应收利息100贷：投资收益1002009 年初，收到持有丙公司的公司债券利息100 万元时：借：银行存款100贷：应收利息100结论：收到钱时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利息时才会确认收益。考点四、期末价值变动结论：资产负债表日， 交易性金融资产应当按照公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。【例题计算题】假定 2008 年 6 月 30 日，甲公司购买的某笔债券的市价为 2 580 万元（交易性金融资产账面余额 2 550 万元）， 2008 年 12 月 31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为
8、2 560 万元。 答疑编号 3209010509：针对该题提问正确答案（1） 2008 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值变动损益30（ 2）2008 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20考点五、处置核算注意：一定要做两笔分录。1. 出售交易性金融资产时， 应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。2. 同时调整公允价值变动损益。【例题计算题】假定2009 年 1 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2
9、 565 万元。（交易性金融资产成本明细账2 550 万元，公允价值变动借方余额为10 万元） 答疑编号 3209010601：针对该题提问 正确答案借：银行存款2 565贷：交易性金融资产成本2 550公允价值变动10投资收益54 / 8同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10结论：调整公允价值变动损益，不影响当期利润的增减。图示：（ 08 年 -09 年的公允价值变动）结论：掌握处置日影响投资收益的金额（15）掌握处置日影响当期损益的金额（5）掌握投资期间影响当期损益的金额（-30 ， 100， 10， 5；共计 85）简便算法：流出2630，流入 150+2 565 ，差额 =85
10、（万元）。【例题判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（） 答疑编号 3209010602：针对该题提问正确答案答案解析应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收益。期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。【例题单选题】某公司于2008 年 3 月 5 日从证券市场购入甲公司股票150 000 股，每股价格为 11 元，支付交易费用10 000 元。 3 月 31 日，甲公司股票收盘价格为12 元，该公司决定继续持有， 但持有时间不超过半年。2008 年 3 月 31 日该公司正确的会计处理是 （ ）A. 借：应收股利150 000贷：投资收益150 000B.
11、借：交易性金融资产公允价值变动140 000贷：公允价值变动损益140 000C. 借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：投资收益150 000D. 借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000 答疑编号 3209010603：针对该题提问 正确答案 D5 / 8【例题单选题】 209 年 5 月 10 日以 830 万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200 万股作为交易性金融资产，另支付手续费4 万元。 5 月 30 日，甲公司收到现金股利 30 万元。 6 月 30 日乙公司股票每股市价为 3.6 元。 7 月 20 日，
12、甲公司以 920 万元出售该项交易性金融资产， 同时支付交易费用 5 万元。甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（）万元。A.111B.115C.151D.155 答疑编号 3209010604：针对该题提问正确答案 A答案解析甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（ 920-5 ） +30 - （ 830+4） =111（万元）。【例题单选题】（ 2009）甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司2008 年 1 月 1 日发行的债券，支付价款为2 100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40 万元），另支付交易费用 15 万元。该债券面值为2 000 万元
13、。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80 答疑编号 3209010605：针对该题提问正确答案 A答案解析 甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益 2 000 4%/2 1525（万元）。【例题单选题】 （ 2011 年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为 3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800 万元（其中成本2 500 万元，公允价值变动300 万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资
14、收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500 答疑编号 3209010606：针对该题提问正确答案 C答案解析6 / 8处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：借：银行存款3 000贷：交易性金融资产成本2 500公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益300贷：投资收益300【例题计算题】（ 2008 年） 2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（ 1）3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款 1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（ 2）3 月 2 日，
15、委托 D证券公司购入A 上市公司股票100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用 2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（ 3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（ 4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。（5） 5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答疑编号 3209010607：针对该题提问正确答案（ 1） 3 月 1 日，向 D 证券公司划出投资款1 000 万元
16、，款项已通过开户行转入 D证券公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款1 000贷：银行存款1 000（ 2） 3 月 2 日，委托 D证券公司购入A 上市公司股票100 万股，每股 8 元，另发生相关的交易费用2 万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本800投资收益2贷：其他货币资金存出投资款802（ 3）3 月 31 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30（ 8001007.7 ）贷：交易性金融资产公允价值变动30（ 4）4 月 30 日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.8元。借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（ 5） 5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825 万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。7 / 8借：银行存款825交易性金融资产公允价值变动20贷：交易性金融资产成本800投资收益45借：投资收益20贷：公允价值变动损益208 / 8