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1、第 1 页 所得税财政体制促进地方税收发展论文 特征码 AtevoASqaULNRCgjuDXw 一是区别税收和公共财政支出之间的不同职能，不要把二者的 作用相混同，以免对企业所得税立法及相关政策的调整造成混 乱。比如，在西部大开发的过程中，为不同经济发展程度、不 同财政收入水平的地区提供大体均等的公共服务，这本是进一 步深化分税制财政体制改革，完善我国政府间财政转移支付制 度要解决的主要任务，但是，中西部一些地区希望通过实行企 业所得税的差别税率，来为其解决部分基础设施投资不足的困 难，就是混同了税收与公共财政支出的职能。 二是搞好税费关系的整治与协调，为统一内外资企业所得 税创造条件。实事
2、求是地说，我国现行企业所得税的名义税率 (33%)并不高，在我国周边的 14 个国家和地区中，有 10 个国家 或地区的公司所得税税率在 30%以上。33%的税率在国际上处于 中下水平。况且近些年来，我国企业所得税的实际税率与名义 税率相距甚远。在这种情况下，若把名义税率降得过低，不仅 影响其应有的财政收入保障功能，而且将使我国所得税税收的 优惠空间受到局限。当前企业之所以普遍反映负担过重，其根 第 2 页 源并不在于税，而在于名目繁多的非税负担。因此，尽管廓清 混乱的税费关系，加快税费体制改革步伐，既是减轻企业负担 的治本之策，也是统一内外资企业所得税要同时解决的一个重 点问题。在这方面，我
3、们既要考虑企业的实际总体负担，又要 考虑国家财政的真实收入和可支配财力。在现阶段，如果只考 虑税而不同时考虑各种费，就可能出现因低税而高费导致企业 实际负担反而比过去更高的不正常现象。总之，税与费的关系 只有同时解决，才有利于企业和政府之间关系的“长治久安” ， 并为进一步调整、优化我国税制结构创造基础性条件。 在复合税制下，政府赋予整个税收体系的政策目标必须在 不同税种之间有所分工，不同税种在实现政府政策目标过程中 必须协调平衡和相互衔接。所得税的政策协同包括所得税与整 个税收体系中其他税类的协同。即与流转税的协同、与财产税 的协同，还包括所得税内部各税种之间的协同。协同的目标是 使政府赋予
4、税收的各项政策职能得以全面的贯彻和实现；协同 的手段机制是相关税种税制要素的设计，如纳税人的确定、征 税范围（税基）的选择、税率的设计与调整、核心问题是相关 税种税收负担的平衡与调整。 二、中央与地方之间以及地区之间所得税的协调 在现行企业所得税制和个人所得税法中，对企业和个人在 外地获得的收入在收入地缴纳的所得税是用抵免法来解决双重 征税和地区间收入分配问题的。随着社会经济的发展，我国的 第 3 页 所得税需要进一步完善，其中包括地方所得税的开征。但地方 所得税一旦开征，不同征税主体之间的所得税协调将会产生大 量新的问题。 1.地方所得税对中央所得税税基的依赖与协调实行中央与 地方所得税分税
5、制以后，就得确定地方所得税的税基。但地方 所得税是由地方税务管理机构自行单独核定税基，还是依据中 央所得税的税基征收，或者是按地方所得税与中央所得税合并 立和的税率征收入库，然后再由国库按预算级次划分收入，这 在不同国家有不同选择。如果选择地方独立自行核定自己的税 基，其优点是可以独立灵活地贯彻自己的一系列社会经济政策 （如引进资金、技术、人才的政策，发挥自己的地区产业优势 政策，鼓励对本地区公益事业捐赠的政策，鼓励技术进步和设 备的快速折旧政策等） ，其缺点是会增加本地区税务管理部门与 纳税人的征纳手续和困难，增加税务成本。如果选择地方依赖 中央所得税的税基或者与中央所得税合并税率征收的方法
6、，优 缺点正好与前者相反。对于我国未来将要分设的地方所得税， 我们认为，考虑到我国地域广阔，地区的经济发达程度和收入 水平、财政状况、经济结构、民族构成等差异较大，以及地方 所得税新开设征管经验不成熟等多种因素，地方所得税宜选择 与中央所得税共享税基，但允许地方为贯彻其社会经济政策作 少量调整。 2.所得税税基的选择 第 4 页 在不同国家或在同一国家的不同地区，计算所得税税基时 是否可以扣除中央所得税税额和其他地区的所得税税额，方法 是不同的。就中央所得税来说，有可以扣除地方所得税或不可 以扣除两种方法可供选择，但多数国家的中央所得税税基是可 以扣除地方所得税的，如美国的联邦所得税税基可以扣
7、除州和 地方各级政府的所得税额。就地方所得税来说，也有这两种方 法可供选择。从技术结果看，如果都允许互相在自己的税基中 扣除其他征税主体的所得税额，除了一些地区不征所得税或收 入地的税负低于居住地的税负之外，原则上等于各个征税主体 都只实行收入地征税。但是受到国际税收惯例的启示，也由于 所得税在地方税收体系中的地位日益重要，各国中央所得税和 地方所得税也都行使了地域管辖权和居民管辖权。因此，在征 收地方所得税时也产生了较为突出的双重征税问题。有些国家 的一些地方所得税允许扣除中央所得税和其他地区的所得税； 有些地区的地方所得税则允许扣除中央所得税但不允许扣除其 他地区的地方所得税；还有一些地区
8、的地方所得税则对中央所 得税和其他地区的所得税都不允许扣除。我国将来开征地方所 得税后，这一问题也会十分突出。对此的选择，我们认为：(1) 如果不允许扣除中央所得税和其他地区的所得税，将阻碍资本 和人才的流动，不利于资源的优化配置。(2)由于难以统一衡量 各地的所得税负担，势必造成纳税人的税负不公平。所以应该 允许在自己的所得税税基中扣除其他征税主体的所得税。同时， 第 5 页 也应该采取避免国际双重征税的模式，通过全国税收征管立法 的途径或由各省市参加的避免所得双重征税协定的形式，来解 决地方所得税中其他征税主体所得税的扣除问题。不同征税主 体均所得税负担水平的综合与选择，在实行地方所得税独
9、立征 收以后的所得税分税制下，一个纳税人的同一笔所得将可能被 多个征税主体征收，这时就要综合衡量，才能合理设计各个征 税主体的所得税负担。从考虑的层次和顺序来说，首先是要确 定中央所得税的负担，再确定地方所得税的负担，但在确定中 央所得税负担时，也应该考虑有多少给地方政府征收。 在确定地方所得税时就应考虑纳税人已经承担了多少中央 所得税。另外地方在确定所得税负担时，也应考虑在本地纳税 人的公共产品受益与纳税成本的关系，既要考虑筹集财政资金 的需要，也要兼顾吸引税源、发展本地区社会经济的目标。 所得税是整个税收体系中的一个重要税类，其地位将日益 重要。在所得税制的制定和改革中，必须注意所得税与其他税 类的协调，也要注意所得税内部各税种的协调以及和不同征税 主体的所得税之间的协调。才能使所得税制更加完善。