审计实务讲解监盘程序.docx

1、审计实务讲解_监盘监盘程序 函证程序存货监盘和函证程序由来案件起因： 1938年初，长期贷款给Mckesson & Robbins （麦 克森罗宾斯）公司的朱利安汤普森公司，在审 核麦克森罗宾斯的财务报表时发现两个疑问：A其一：罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是 个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没 有现金积累，流动资金亦未见增加。相反，该部 门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行 再投资，以维持生产。A其二：公司董事会曾开会决议，要求公司减少存 货金额。J旦到1937年年底，公司存货反而增加 100万美元。经理为诈骗犯.案件篇篇盘和函证程序由来汤普森公司立即请求官方协调控制证券市

2、场的权威机构一一纽约 证券交易委员会调查此事。调查人员对该公司1937年的财务状况 与经营成果进行了重新审核。发现三个重要结果：结果一：要37年12月31日的合并资产负债表计有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包 括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行 存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的 销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。结果二：公司经理菲利普科斯特及其同伙穆西卡等 人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混 入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管 公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的

3、诈骗 活动持续很久没能被人发现。无见告标意报告果 美则报成 T的计营 请周审经。的及见 具思 出状计 ，够人计 番审 余批些公无 十讼这看对”-行计“ 三的进审了 娄表，表 者报罢公认报定通森规串普所同特汤行中共了 绝们布计， 加元 nt)门豪万 枕部。特50拒他颁e17理任沃共所，年tat经责，用 。务为36IS于何靠师，失事认19 计款此损师所在 会贷因部计务会 斯司。全会事协 豪公生吊斯师师 特斯报们豪北 沃宾希特会 控罗审偿沃。册 指给的赔，求注由任解计偿 是负调审赔rA;A znnznnAnn 会取失 贝收损 国贝 则致在以普 森其所事证赔了查规所，所汤 普为务师听的循检项谋拿对事计

4、在表各合目第存货监盘和函证程序由来/案件结果影响：审计是存在风险的这种审计风险可以称之为系统性风险，即 审计人员在勤勉尽责地执行现有的审计程序后 仍然存在的审计风险。当时存在的两个审计程序的不足：只重视账册 凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽 视外部证据的取得。审计人员认识到：建立科学、严格的公认审计 程序，使审计工作规范化，能够有效保护审计 人员，免受不必要的法律指责。/案件结果影响：审计是存在风险的该案例直接导致证券交易委员会颁布了新的审计 程序规则，要求审计人员：A在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占 有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外, 还需进一步发函询问，以从外部

5、取得可靠合理的 证据；A在评价存货时，除了验看有关内部账册及单据外, 还要进行实务盘查；A对企业内部控制制度进行评价，并强调审计人员 对公共利益人员负责。库存现金监盘监盘内容及目的A监盘内容现金、票据监盘存货监盘固定资产监盘在建工程监盘A目的确定被审计单位资产计量和资产记录程序的运作是否有效;证明资产的存在性及完整性；监盘对象：存放在公司的现金参与人员:现金出纳，盘点现金会计主管，监盘并确认盘点结果审计人员，监盘并核对结果现金盘点表（出纳，会计主管，审计人员，复核人K签子）库存现金监盘监盘程序及注意事项：了解现金管理情况现金存放地点、制度与执行情况获取现金日记账及现 金收付凭证日记账VS明细账

6、收付款凭证VS记账账证监盘现金模拟记账监盘具体时间襁先告知（突击盘点，上班前？下班前？日中？）； 多处存放应同时监盘或防止现金移动;出纳盘点现金；亩计人员观察盘点过程存在白条抵库、未报销的原始凭证，未提现的支票倒车血金余额编制现金彘点表”非资产负债表日盘点，称现金余额例轧至资产负债表日账实核对，对差异查找原并考虑是否亩计调整现金盘点表填列举例审计人员2015年1月8日上班前对ABC公司现金 进行盘点，有关信息如下： 2014年12月31日库存现金期末余额为866.69元。 2015年1月7日现金日记账余额记载966.69元， 现金盘点情况如下：10Q元1张、50元1张、 10元1张、5元1张

7、二1元1张、5毛一张、1毛 硬币一个，共166.6元 未登记日记账的单据：报销支出凭证2000元， 员工交还的借款1200元。 2015年1月1-7日现金收入1000元， 2015年1月1-7日现金支出900元。库存现金监盘表单位名称：ABC有限公司 项目:库存现金编制A：编制日期：索引号:ZA-2截止日期：2014-12-31复核人：复核日期：项目 项次 人民币1某外币面额上一日账面库存余额 ，100.00盘点日未记账传票收入金额50.00盘点日未记账传票支出金额10.00 盘点日账面应有金额 盘点日实有库存现金数额1 一 5.001.00 盘点日应有与头有差异二 ,0.50差异原 因分析白

8、条抵库（张）k*0.10找零差异合计 报表日至审计曰库存现金付出总额(*追沸调整报表日至审计日库存现金收久总额 报表日库存现金应有余额)报表日账面汇率报表日余额折台本位币金额检查盘点记录本位币合计0.00 i0 00 j o.oo i 4 0.00 1*c0.00 :*0 00 o.oo i s0000.00 1 工 tee张人民币， 金额0.00出纳员:会计主管人员:监盘人:审计说明:某外币张:金额0.00检查日期:库存现金监盘表索引号：ZA-2截止日期：2014-12-31复核人：复核日期：盘点日实有库存现金颜额166.60盘点日应有与实有差异差异原因分析;白条抵库（张）:找零差异, 4

9、报表日至审计日库存现金付出总额90Q.OO0 50 1010 :166,601oooi666报表日至审计日库存现金收入总额1R00.W追溯调整：报表日库存现金应有余额866.69:报表曰账面汇率注艮表日余额折合本位币金额 本位币合计1.00 ) 35559S66.69出纳员:会计主管人员:监盘人:检查日期:单位名称：ABC有限公司项目:库存现金编制A：编制日期： 项目 a，, 项次( 人民币某外币，面额， 人民币某外币张荃额张金额a上一日账面库存余额966.69100.001.00100.00盘点日未记账传票收入金额1200.0050.001.0050.00盘点日账面应有金额=+166.69

10、5.005.00! 1.00盘点日未记账传票支出金额 I 2.000.001 10.0010.00 1检查盘点记录头有库存现金盘点记录审计说明:库存现金经盘点并倒扎，账实相符，期末余额可以确认，盘点差异为找零差异。票据监盘监盘对象：存放在公司的票据：银行承兑汇票、商业承兑汇票、银行本票等参与人员：现金出纳/盘点票据会计主管，监盘并确认盘点结果审计人员，监盘并核对结果工作底稿：票据盘点表（出纳，会计主管，审计人员，复核人员签字）监盘程序及注意事项:倒扎余额编制票据监盘表A取得被审计单位票据备查簿（一般出纳 编制），备查簿包含的信息有出票人、 票据号、金额、出票日期及到期时间等 基本信息，核对备查

11、簿的余额与账面余 额是否一致，A监盘库存票据实物信息，并与备查簿的 相关内容进行核对，特别是票据号和金 额信息对报表日至监盘日之间的票据收支情况 进行审核乙并倒轧至资产勉值表日，关 注是否存在质押、贴现的窠据A编刊“票嵋监盘表”及堤生出纳、会计 主智、监患人分别签字需章出票人全郴票据样式银行承兑汇票出票日期戢等壹尊1040005226302WWW860照行眼的有限公人,可柒万摘出票人账号 付款行全搬出票金额收白壹僦口开户银行刀 三I）汨 8 j 6 2避押39303599款行 角 吱% 婴O1C0理佻日期年 3 E复收370MM8 M 0122341票据监盘表样式票据监盘表被亩计单位：AEC有

12、限公司索引号： ZC4项目：票据监盘表财务报表截止日期间：编制：复核： 一日期：日期； 盘点情况:盘点人员：会计主管人员:监盘人员:检查日期:项目 力 !盘点上一日财务账面余额为：项次 , 0金额, , , , , 盘点日未记帐票据收入：| AeTTei n let 11C, , 盘点日未记帐票据支出： 盘点日已托收未入账票据支出：1 AeTTei ! ,! cel0Alt laAfltee ,向 , , i盘点.日财务账面应有余额.=+-0+ 实物票据盘点共 张，息金额为：差异：二- ,报表日至审计日票据息付出： 报表日至审计日票据总收入： 报表日应收票据应有余额：二十一审计说明:固定资产、

13、在建工程监盘监盘程序： 监盘前准备：,制定监盘计划； 取得被审计单位盘点表； 确认抽盘时间、地点； 选取拟抽盘的资产范围。 实地检查资产工作底稿：资产盘点表（资产盘点人，财务监盘人员，审计人员，复核人员签字）注意事项：资产的选取：价值高，具有重要性，如房屋 建筑物、重要机器设备、车辆等，特别关注审计 年份新增的固定资产。A检查的重点：资产编号与卡片编号；资产使用 状况（正常使用或闲置）、完整性；若为在建工 程则重点关注工程完工情况。检查的方法：检查、观察、询问，从实物到账、 从账到实物双向抽查，必要时，对资产实物进行 拍照。单位名称：项目:固定资产盘点索弓I号：Z0-3截止日期:编制人:序号名

14、称规格型号计量单位单位账面结存被审计单位盘点实际检查备注数量金额数里金额旗云J3DL J数里金额器亏复核人:编制日期:复核日期:检查时间:检查地点:检查人:盘点检查比例:审计说明:存货监盘监盘程序实施程序(了解存货的情况f监盘计划1复核盘点计划制订监盘计划现察榆杳1、存货监盘主要准则:准则第三条准则第四条准则第五条准则第七条 2、现向观察意事项 3、适当检查 4、特殊存货监盘程序、替代程序口 5、盘点差异处理 6、完成监盘总结 7、虚构存货的方法 8、存货舞弊手段案例：存货监盘准则规范准则规范： 中国注册会计师审计准则1311号一存货监盘 准则第三条：本准则所称存货监盘，是指注 册会计师现场观

15、察被审计单位存货的盘点， 并对已盘点的存货进行适当检查。 准则第四条：实施存货监盘，获取有关期末 存货数量和状况的充分、适当的审计证据是 注册会计师的责任。准则规范：中国注册会计师审计准则1311号一存货监盘准则第五条：注册会计师应当根据被审计单 位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点 计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货 监盘作出合理安排。需完成的底稿：存货监盘计划存货监盘准则规范存货监盘计划存货监盘计划主要内容存货监盘的目标获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据， 检查存货的数量是否真实完整，存货有无毁损、陈旧、过时、残 次和短缺等

16、状况存货监盘的范围存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的 内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果存货监盘的时间 安排应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，存货监盘的时间 包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点 存货实施检查的时间等存货监盘的要点 及关注事项要点主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应 注意的问题以及所要解决的问题。关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等参加存货监盘人 员的分工审计人员应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况, 存货监盘工作量的大小和监盘人员素质，确

17、定参加存货监盘的人 员组成、各组成人员的职责和具体的分工，并加强督导准则规范： 中国注册会计师审计准则1311号一存货监盘准则第七条：在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会 首师鹿当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数 室和状况： 盘点的时间安排、存货盘点范围和场所的确定; 盘点人员的分工及胜任能力、盘点前的会议及任务布置;瓣皤鹘翻微饕员荐麟箪榔被审讦/、义不属于 存货的计量工具和计量方法、在产品完工程度的确定方法; 存货收发截止的控制、盘点期间存货移动的控制; 贵点表单的返让、使用与控制、盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏 苗分析、调查与处理。需完成的底稿：存货盘点计划问卷存货盘

18、点计划问卷单位名称：ABC有限公司索引号：ZI-5-6项目：存货盘点计划问卷翻止日期：2014-12-31编制人：复核人：编制日期：复核日期：1 .存货盘点的范围、盘点的场斫以及盘点时间是如何确定的？填列以下衰格。j| 今A地点存货类型 ：占存货总额的大致比例：盘点时间00 2.盘点A员是如何组织分工的？是否具有胜任能力？是否有独立于存货实物经管责任的人员参与？填列以下表格。人员：地点职责胜任能力电话3：露舌百迎篁香看毛豪蓼疝干禀雷接策每有露舌祚田亍寇皆的妾吊讦4 .盘点前是否召开会议并布置任务？5 .在盘点过程中，存货是怎样整理和排列的？fl 6.是否存在代徜存货等所有权不属于被审计单位的存

19、货？如有，情况如何？是否存在其他未纳入盘点范困的存货？如有，是什么 原因？7 .有哪些毁损、陈旧、过时、残次的存货？它们是如何区分和存放的？tee8 .如何确保盘点已经诩盖斯有仓库或者存放地点？如何确保斫有的存货被盘点且没有存货被盘点2次？存货监盘1、存货监盘主要准则：2、现场观察注意事项口 3、适当检查口4、特殊存货监盘程序、替代程序口5、盘点差异处理6、完成监盘总结口 7、虚构存货的方法 8、存货舞弊手段案例：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是 否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防 止遗漏或重复盘点，对于盘点范围应关注以下 两个方面：1 .未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的

20、原因，并确定已分开存放及标明，如：所有 权不属于被审计单位的存货。2 .相同存货存放不同地点，应同时进行监盘， 若不能，应考虑存货的重要性以及是否存在 重大错报风险，对存货采取静止措施，如： 贴封条等，防止舞弊。项 事 意 注 察 观 场 现较划 额计 金点 是盘 别货 特存，定 所确 场以 放货 存存 的的 货殊 存特地残 确如及 准况时 并状过 划的、 计察旧 点观陈 盘，、 守况损 遵状毁 否和有 是量所 员数分看质行整次净 察性可盘存恰Jr斯 地或否察录方m蜡 实是观记是次“ 人的区点 盘 复 重 或 漏 止 防 况情 动 移适当检查存货监盘 1、存货监盘主要准则： 2、现场观察注意事

21、项A3、适当检查口4、特殊存货监盘程序、替代程序口5、盘点差异处理 6、完成监盘总结口7、虚构存货的方法 8、存货舞弊手段案例：在检查已盘点的存货时，应注意以下两个 事项： 1、注册会计师应当从存货盘点记录中选取 项目追查至存货实物，以测试盘点记录的 准确性； 2、注册会计师还应当从存货实物中选取项 目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点 记录的完整性。需完成的底稿：存货抽盘核对表存货抽盘核对表2索引号：ZI-5-7截止日期:2014-12-31复核人：复核日期：单位名称：ABC有限公司项目：存货抽盘编制人：编制日期：、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确才生序号存货盘点

22、表 索引存货编码存货名称钺审计单位盘点审计人员盘点数量差异差异原因二、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性序号存货编码存货名称审计人员 盘点数里被审计单位盘点 数里存货盘点表索引差异差异原因编制说明：（1）应对原材料、在产品、产成品等每类存货分别编制存货抽查核对表。（2）离开盘点现场前，应对所有盘点差异予以调查并获得相应的原始凭证。审计说明：检查已盘点的存货，识别过时、毁损或陈 旧的存货，并将详细情况记录下来，进一 步追查处置情况，也能为测试存货跌价准 备计提的准确性提供证据。获取盘点日前后存货收发及移动的凭证， 包括调拨单、出入库单据，检查库存记录与会计记录期末截止

23、是否正确,截止测试时应关注以下两个方面:适当检查出入库情况 截止日前截止日后 获取的单据包括在盘点范存货入库围，且反映账簿记录中不包括在盘点 范围，不反映 账簿记录中外购入库单生产入库单委外入库单调拨入库单等（前后5单）生产领料单不包括在盘点 包括在盘点范 销售出库单 存货出库 范围，不反映 围，且反映账 委外出库单账簿记录中 簿记录中 调拨出库单等（前后5单）检查已盘点的存货，对于已包装的存货必须 抽取样品进行拆包装检查清点数量和观察其 品质状况；对于标准重量的存货必须抽取样品进行过磅 检查，过磅时需检查磅秤是否无异常；适当对存货的状况以及盘点人及监盘人进行 现场拍照；关注异常的包装或堆放区

24、域存货监盘1、存货监盘主要准则： 2、现场观察注意事项 3、适当检查特殊存货监盘程序、替代程口 5、盘点差异处理口 6、完成监盘总结7、虚构存货的方法 8、存货舞弊手段案例:特殊存货的监盘程序存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序使用容器进行监盘或通过预先编 号的清单列表加以确定；使用浸 蘸、测量棒、工程报告以及依赖 永续存货记录；选择样品进行化 验与分析，或利用专家的工作。散装物品（如贮窖存货、 使用桶、箱、罐、槽等 容器储存的液、气体、 谷类粮食、流体存货等）在盘点时通常难以识别和 确定；在估计存货数量、 质量时存在困难贵金属、石器、艺术品 与收藏品生产纸浆用木材、牲畜木材、钢筋盘条

25、管子在存货辨认与质量确定方 选择样品进行化验与分析，或利 面存在困难。用专家的工作。在存货辨认与数量确定方通过高空摄影以确定其存在性， 面存在困难；可能无法对 对不同时点的数量进行比较，并 此类存货的移动实施控制 依赖永续存货记录。通常无标签，但在盘点时会作上标记；难以确定存 利用专家或被审计单位内部有经 货的数量或等级检查标记 验人员的工作。或标识；特殊存货的监盘程序存货类型盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序堆积型存货（如糖、 煤、钢废料）通常既无标签也不作标 记，在估计存货数量时 存在困难运用工程估测、几何计算、高空勘测， 并依赖详细的存货记录；通过旋转存货 堆加以估计。在监盘前和监

26、盘过程中均应检验磅秤的使用磅秤测量的存在估计存货数量时存在精准度，并留意磅秤的位置移动与重新货易发挥或具有危害 性的存货困难调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查秤量尺度的换算问题。无法观察数量和状况观 察存货的位置、包装物 的大小审阅购货、生产和销售记录；了解生产、 使用和处置情况。观察池塘的周边面积、鱼虾的养殖密度;池塘里的鱼虾等流动性强，且易死亡 审阅购买鱼虾等苗、饲料交易记录；了 解每天鱼虾等捕捞销售情况。高科技含量或涉及在存货辨认和质量确定了解研究、使用和销售情况；利用专家 保密问题的存货方面存在困难的工作；调查市场情况。地下管道里的油、 气或海底的线缆等不能盘点检查日输入或输出

27、量；了解地下管道或 线缆的安装、使用情况。替代审计程序对于无法实施存货监盘情况下，可执行替代审计程序:情形无法亲临现场气候涉及保密危害性物质在途物质注册会计师在会计 期末后才被聘任可供执行的替代程序如果存在良好的内部控制，考虑改变抽盘日期，并对此间 发生交易进行测试； 如果存在良好的内部控制，考虑改变抽盘日期，并对此间 发生交易进行测试。需要存在值得信赖的内部控制，需要时可向能够接触到存 货项目的第三方人员做出询证 需要存在值得信赖的内部控制，如果对于此类存货项目的 生产、使用和处置存在正式报告，可追查报告。审查相关单证。对于储存于独立客户的仓库中的存货，可 通过询证。一定程度上信赖内部控制。

28、考虑对以前的交易进行测试。 审阅以前的交易进行测试。审阅以前的盘点记录、实施盘 点与账面值之间的调整情况以及执行分析性程序口1、存货监盘主要准则：口 2、现场观察注意事项 3、适当检查口4、特殊存货监盘程序、替代程序5、盘点差异处理口 6、完成监盘总结口 7、虚构存货的方法口8、存货舞弊手段案例:盘点差异处理实施检查程序时发现差异很可能表明准确性或完整性方面存在错误A查明原因，并及时提请被审计单位更正考虑错误的潜在范围和重大程度，扩大检 查范围以减少错误的发生A重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特 殊领域的存货或特定盘点小组1、存货监盘主要准则 2、现场观察注意事项 3、适当检查口4、特殊存货

29、监盘程序、替代程序口 5、盘点差异处理A6、完成监盘总结口7、虚构存货的方法口 8、存货舞弊手段案例:rtn. rm、j a 3 口,取得经被审计单位签字盖章的盘点表/完成相关抽盘表并经参与人员签字/抽盘项目负责人根据抽盘情况完成抽盘小结需完成的底稿：存货监盘结果汇总表、存货监盘报告单位名称；ABC有限公司存货抽盘核对表1索引号： ZI-5-5项目：存货抽盘截止日期:2014-12-31编制人：复核入：煽制日期：复核日期:审查项目：审查核算项目：-、山资产负倭表日前抽盘核对装序号 :品名及规格i 单位抽盘日实:雪潭雪毫覆工嚣器1资产负俵表1资产负债表示i 存数量广建落日产短篇日1日实存数里1日账面数里1差异原因分析