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1、（一）“应交增值税”九个明细科目：适用于增值税一般纳税人共设 9 个明细子目，其中借方 5 个子目，贷方 4 个子目。1. “进项税额”专栏， 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务（指应纳增值税的 加工、修理、修配 劳务）支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题】某企业月初购买原材料，支付不含税价为10000 元、增值税额为1700 元，取得专用发票，并通过认证，次月发现20%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具证明，并收到现金） 。那么该企业月初的分录是：借：原材料10000应交税费应
2、交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700次月的分录 :借：库存现金2340应交税费应交增值税（进项税额）-340贷：原材料20002. “已交税金”专栏， 核算企业 预缴本月 增值税额；本科目适用于一个月内需要分次预缴增值税的纳税人。【例题】某企业每 10 天预缴一次增值税，每次预缴 10000 元。做预缴时的会计处理。借：应交税费应交增值税（已交税金） 10000贷：银行存款100003. “减免税款”专栏， 反映企业按规定减免的增值税款。 企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品， 本期销售收入
3、10000 元，该产品适用的税率是 17%，则相应的会计分录为：借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700借：应交税费应交增值税（减免税款）1700贷：营业外收入17004. “出口抵减内销产品应纳税额”专栏， 反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额；这个子目实际反映的是出口产品的进项税“ 抵 ”了多少内销产1品的销项税，不是国税局实际退的现金；5. “转出未交增值税”专栏， 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 月末企业“应交税费应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业增值税账户贷方各
4、栏合计为 5000 元，借方各栏的合计为 2000元，月末形成的贷方余额 3000 元，则账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）3000贷：应交税费未交增值税3000下月实际计缴增值税时：借：应交税费未交增值税3000贷：银行存款或现金30006. “销项税额”专栏企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税， 按蓝字登记； 退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。【例题】某企业上月销售的不含税金额为 10000 元，销项税额为 1700 元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票， 并用银行存款退回相应的款项。相应的会计处理为：借：主营业务收入10000贷：银行存款
5、11700应交税费应交增值税（销项税额）-17007. “出口退税”专栏， 反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数， 在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。8. “进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：外购货物改变用途但不离开企业，作“进项税额转出”；外购货物、 在产品、产成品发生非正常损失， 其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”，即，此时作“进项税额转出”。出口货物的征、 退税率差， 用蓝字计入该栏目； 如果企业出口货物中使用了国内免税货物和进料加工货物，则需要用红字计入该栏目9. “转出多交增值税”专栏， 注意：只对预缴的税款转出； 即只有在“已交税金”本月的实际发生额， 且
6、“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，且原则是“谁小取小”。【例题】某企业每 10 天纳一次税，当月预缴税款 20 万元，月末，“应交增2值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期末该如何处理。（1）期末余额数据是借方25 万。（2）期末余额数据是借方10 万。（3）期末余额数据是贷方5 万。答案（1）当月有预缴税款20 万，期末余额数据是借方25 万时， 20 万小于 25万，故实际退 20 万，处理完这 20 万后，应交增值税的借方余额为 5 万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向国税局申请退回这5 万元的税款，分录
7、：借：应交税费未交增值税20 万贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）20 万（2）当月有预缴税款 20 万，期末余额数据是借方 10 万时， 10 万小于 20 万，故实际退 10 万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的 20 万中，有 10 万本身就是应该缴给国税局，另外的10 万是多缴的，故退回，分录：借：应交税费未交增值税10 万贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）10万（3）期末余额数据在贷方 5 万，说明企业原先预缴的20 万还不够，还要再缴 5 万的税款给国税局，分录是：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）5 万贷：应交税费未交增值税5万（二）“
8、未交增值税”明细科目：适用于增值税一般纳税人1. 月底有应缴未缴的增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2. 一般纳税人按简易办法征收率计缴的增值税通过“应交税费未交增值税”直接核算，不通过“应交税费应交增值税”科目。【例题】某增值税一般纳税人 2013 年转让一台 2006 年购入的机器设备，现按 4%减半征收简易办法计税，问：如何进行账务处理？ 取得转让收入时借：银行存款转让收入贷：固定资产清理转让收入 / （1+4%）应交税费未交增值税转让收入 / （1+4%）4%实际缴税时借：应交税费未交增值税3贷：银行存款50%营业外收入50%（三）营改增试点有关企业
9、会计处理规定1. 增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一（ 1）试点当月月初般纳税人，截止到开借：应交税费增值税留抵税额始试点当月月初的贷：应交税费应交增值税（进项期末留抵税按税额转出）增值税留抵税额额（ 2）以后期间允许抵扣时照营业税改征增值税有关规定不得从借：应交税费应交增值税 （进项税额）应税服务的销项税贷：应交税费增值税留抵税额额中抵扣2. 取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款
10、”等科目，贷记“营业外收入”科目。 待实际收到财政扶持资金时， 按实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。3. 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（1）增值税一般纳税人的会计处理专用设备购入时：借：固定资产贷：银行存款（应付账款）按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益按期计提折旧借：管理费用贷：累计折旧同时：借：递延收益4贷：管理费用增值税一般纳税人的会计处理技术维护费支付费用时借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用（2）小规模纳税人的会计处理：直接将“应交税费应交增值税（减免税款）”替换成“应交税费应交增值税”即可。5