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1、,注：CASthe China Accounting Standards,讲解：宋桂娥 二OO八年三月,企业会计准则Accounting Standards for Business Enterprises No.9职工薪酬Employee compensation,参考IASC之19号雇员福利Employee Benefits,注:(IASC: International Accounting Standards Committee),下一页,上一层,返回,上一页,Page:3,范围与框架,CAS9范围 职工薪酬准则适用于企业对涉及职工个人利益的经济待遇规范之用，也就是企业为获得职工提供的服
2、务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 CAS9不适用于企业年金基金和以股份为基础的薪酬项目。企业年金基金适用第10号（企业年金基金）、以股份为基础的薪酬则适用第11号（股份支付）。 框架结构 CAS9分总则、确认和计量、披露3章，共8条。 总则：第1-3条，包括准则的目的、依据、职工薪酬的定义、内容、适用范围 确认和计量：第4-6条，各种薪酬的确认和计量标准 披露：第7-8条，包括在附注中应披露的信息,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:4,职工薪酬的定义与构成内容,职工薪酬，是指企业为获得职工（注意：所指有广泛性三类人）提供的服务而给予各种形式的
3、报酬以及其他相关支出 职工薪酬构成内容包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费（不再按14%计提，而是按照企业制订的职工福利计划计提和使用） 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（企业为职工购买的商业保险） ； 企业按照企业年金计划进行的缴费(补充养老保险) ,也属于企业职工薪酬范围 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利 企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健等服务） 向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等（
4、如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健等服务） 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 是指在职工劳动合同尚未到期之前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予职工的经济补偿,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所称的辞退福利。辞退福利类似于劳动法中规定的经济补偿金 其他与获得职工提供的服务相关的支出 例如，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权、带薪休假等,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:5,职工薪酬的确认,基本规定 企业应当在职工
5、为其提供服务的会计期间,除辞退福利全部计入当期管理费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用，同时确认为一项负债(应付职工薪酬) 特别注意 非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,不应计入存货成本, 而应当在发生时确认为当期损益 能否计入固定资产或无形资产成本的原则,根据CAS4固定资产和CAS6无形资产确定 难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:6,职工薪酬的计量（1）,货币性职工薪酬 对于货币性
6、薪酬,在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时,企业应当区分两种情况: 具有明确计提标准的货币性薪酬，按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后,再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 如：五险一金、工会经费、职工教育经费等 没有明确计提标准的货币性薪酬，应当根据历史经验数据和自身实际情况,计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 如：困难补助、误餐补贴等 非货币性职工薪酬 企业向职工提供的非货币性职工薪酬,应当分别情况处理: 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ，应当按照该产品的公允价值和相关税费，通过“应付职工薪酬”科目计量和归集当期应计入成本费用的非货币性薪
7、酬金额,以确定完整准确的企业人工成本金额 。其中，自产产品还要确认主营业务收入,结转销售成本等处理 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:7,职工薪酬的计量（2）,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向
8、职工提供资产或服务应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理: 例子 以低于成本的价格向职工出售住房 以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等 (1)如果有合同或协议约定职工享受了补贴的商品或服务后，应当为企业提供服务的年限，则将该项差额作为长期待摊费用处理,并在合同或协议规定的服务年限内根据受益对象平均摊销, 分别计入相关资产成本或当期损益 (2)如果未规定,企业应当将此项差额直接计入该事项发生当期损益,因为在这种情况下,该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿,不以职工的未来服务为前提 区别于货币性补贴 企业应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货
9、币性福利,与企业直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来,后者属于货币性补贴,与其他货币性薪酬如工资一样,应当在职工提供服务的会计期间,按照企业各期预计补贴金额,确认企业应承担的薪酬义务,并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:8,职工薪酬的账务处理,基本规定 企业应将确认支付的职工薪酬 (包括货币性薪酬和非货币性福利)，根据受益对象，通过“应付职工薪酬”科目及其相关明细科目归集，并计入相关资产成本或当期费用 “应付职工薪酬”科目的明细 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职
10、工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等 账务处理 Dr：生产成本 在建工程 制造费用 管理费用 Cr：应付职工薪酬,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:9,职工薪酬的核算,例1: 2007年8月，甲公司当月应发工资1,000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。 根据所在地政府规定，甲公司分别按照职工工资总额的9%、21%、2%、10%、0.5%、0.8%计提医疗保险费、养老
11、保险费、失业保险费、住房公积金、工伤保险费、生育保险费，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2006年度实际发生的职工福利费情况，甲公司预计2007年度应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的12.2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。甲公司分别按照职工工资总额的2% 和2.5%计提工会经费和职工教育经费。假定甲公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件（不考虑所得税的影响）。,解析：（1） 计算应付职工薪酬的金额（见职工薪酬计算表表） （2）甲公司分配应付职工薪酬的账务处理,借：生产成本 800 借：制造费用 160 借：管理费
12、用 288 借：销售费用 80 借：在建工程 176 借：研发支出资本化支出 96 贷：应付职工薪酬工资 1,000 贷：应付职工薪酬社会保险费 333 贷：应付职工薪酬职工福利 122 贷：应付职工薪酬住房公积金 100 贷：应付职工薪酬工会经费 20 贷：应付职工薪酬职工教育经费 25,计算表,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:10,辞退福利（ termination benefits）及核算,企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同
13、时计入当期费用 条件： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 应用指南： 正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准 辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件,例2：2007年10月8日，A公司总经理张飞建议员工欧阳峰接受公司的自愿裁员计划。A公司在11月1日公布了辞职员工的福利待遇条款一次性给付5万/人。欧阳峰在11月15日接受公司的建议，在12月6日和公司签署了正式自愿裁员协议。协议中规定欧阳峰工作到2008年1月31日，在办理离开
14、公司手续的时候拿到辞退福利款 分析：虽然欧阳峰在2008年1月31日才离职并拿走5万元，但是这笔辞退福利在2007年就已经形成了，因此应把这笔支出确认为2007年的负债 2007年12月6日 Dr：管理费用 5 Cr：应付职工薪酬（解除职工劳动关系补偿） 5 2008年1月31日 Dr：应付职工薪酬（解除职工劳动关系补偿） 5 Cr：银行存款 5,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:11,职工薪酬的核算,例3:乙公司为一家生产彩电的企业,共有职工200名,209年2月,公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气
15、作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元,乙公司适用的增值税率为17%;乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额,并开具了增值税专用发票,增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。,答案,例4： 208年1月,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,为副裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工50名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员10名,公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓。 公司为留
16、住人才，购买了100套全新的住宅楼拟以优惠价格向生产骨干、技术专家和管理精英等职工出售,该公司符合条件的100名职工其中80名为直接生产技术人员,20名为公司总部管理人员。公司拟向直接生产技术人员出售的住房平均每套购买价为100万元,向职工出售的价格为每套80万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元,向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在208年度中陆续购买了公司出售的住房,售房协议规定,职工在取得住房后必须在公司服务15年。,答案,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),Page:12,新旧衔接,根据企业会计准则第38号首次执行企业
17、会计准则的规定,在职工薪酬方面,在首次执行日,企业需要进行追溯调整的是符合职工薪酬准则预计负债确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议。因首次执行企业会计准则涉及职工薪酬的其他会计政策变更,企业应当采用未来适用法处理。 (一)在首次执行日,企业如存在一项辞退计划但尚未满足职工薪酬准则关于辞退福利预计负债确认条件的,不需要进行追溯调整;等到符合预计负债确认条件时,再按照职工薪酬准则规定确认预计负债,计入当期费用。 (二)对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划或鼓励职工自愿裁减的建议,满足职工薪酬准则辞退福利预计负债确认条件的,不论是否已经开始支付辞退福利款项,均应当分别职工无选择权和职工有
18、选择权的辞退计划,根据计划中拟解除劳动关系的职工数量(无选择权计划)、或按企业会计准则第13号或有事项估计的职工数量(有选择权计划),按照计划中每个职位的补偿等,确认因辞退职工提供补偿而产生的预计负债金额,并减少期初留存收益(期初未分配利润和盈余公积)。账务处理上,应当借记“利润分配未分配利润”、“盈余公积”科目,贷记“应付职工薪酬辞退福利”科目。 (三)首次执行日企业的职工福利费余额,应当全部转入应付职工薪酬(职工福利)。首次执行日后第一个会计期间,按照职工薪酬准则规定,根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利),该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用,CAS9：职工薪酬 (Employee compensation),本准则学习结束,谢谢支持！,