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1、第四章 账户与复式记账,本章内容结构,第一节 会计科目与账户,第二节 复式记账法,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,（一）会计科目含义 是对会计要素进一步分类的项目。,（二）会计科目分类,1、按提供信息详细程度分：,总分类（一级）科目:是对会计对象的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目 明细科目（细目）:是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。,例如：应收账款张三 100李四 200 王五 300赵六 400应收账款总计有1000元,应收账款北京 张三 100李四 200 天津 王五 300 赵六 400一级二级明细科目（ 明细分类科目）,2、按反映经济内容的性
2、质不同分为：（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目，包括收入、费用类。 P41:会计科目表。,会计科目表,会计科目名称 一、资产类 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收帐款 预付账款 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 周转材料 存货跌价准备 长期股权投资 长期股权投资减值准备,会计科目名称 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 在建工程 无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 商誉 长期待摊费用 待处理财产损益 二、负债类 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬,会计
3、科目表,会计科目名称 应付股利 应交税费 其他应付款 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 三、所有者权益类 实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 四、成本类 生产成本 制造费用,会计科目名称 五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用,二、账户,（一）账户含义： 是根据会计科目设置，具有一定格式和结构，用来连续、系统记录经济业务的载体。,（二）账户的分类,与会计科目的分类相同。,（三）账户的结构,1.实际中的账户结构,2.账户的简
4、化格式“T丁”型 左方 账户名称 右方 期初余额 本期增加 本期减少 . . . . 期末余额 ,或： 左方 账户名称 右方 期初余额 本期减少 本期增加 . . . . 期末余额 ,（四）账户四个金额要素,期末余额=期初余额+本期增加本期减少,（五）账户与会计科目的关系,、相同：核算内容、名称、分类相同。 、区别： （1）会计科目由国家设置，账户由企业自行设置。 （2）会计科目只有名称，无结构； 账户既有名称，又有结构。,第二节 复式记账法,一、记账方法的分类,记账方法分为两大类：单式记账法和复式记账法 单式记账法：指对同一笔经济业务只在一个账户中进行记录的方法。 复式记账法：指对同一笔经济
5、业务从两个方面以相等的金额在两个或两个以上相关联的账户中进行记录的方法。,复式记账法,收付复式记账法,增减复式记账法,借贷复式记账法,二、复式记账的原理,资产=负债+所有者权益。尽管经济业务是错综复杂的，但是，其变化可以归结为四种类型：（多选）1.资产与权益同时增加；-借款2.资产与权益同时减少；-还款3.资产之间有增有减； -存现4.权益内部有增有减。 -债转股,1.资产与所有者权益同时增加；2.资产与负债同时增加；3.资产与负债同时减少；4.资产与所有者权益同时减少；5.一项资产增加，一项资产减少；6.一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；7.一项负债增加，一项负债减少；8.一项负债减少
6、，一项所有者权益增加；9.一项所有者权益减少，一项负债增加。,三、借贷记账法的概念,借贷记账法是按照复式记账法的原理， 以资产与权益的平衡关系为基础， 以“借”、“贷”二字作为记账符号， 以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。,四、借贷记账法的记账符号,借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质或账户反映的经济内容。,五、借贷复式记账法的账户结构,借贷复式记账法：指以借贷为记账符号的复式记账法。 在借贷复式记账法下，各类账户结构如下：,1、资产类账户的账户结构,资产类账户有现金、银行存款、应收账款
7、等，这类账户如有期初余额，一般在借方；借方发生额登记本期的增加数，贷方发生额登记本期的减少数；期末如有余额，一般在借方。 其基本结构如下：,资产类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额+借方发生数-贷方发生数=期末余额,2、负债类账户的账户结构,负债类账户主要有短期借款、应付账款、应付票据等。这类账户如有期初余额，一般在贷方；借方发生额登记本期的减少数，贷方发生额登记本期的增加数；如有期末余额，一般在贷方。 负债类账户的基本结构如下：,负债类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额+贷方发生数-借方发生数=期末余额,3、所有者权益类账户的账户结构,所有者权权益类账
8、户主要有实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。这类账户如有期初余额，一般在贷方；借方发生额登记本期的减少数，贷方发生额登记本期的增加数；如有期末余额，一般在贷方。 所有者权益类账户的基本结构如下：,所有者权益类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额+贷方发生数-借方发生数=期末余额,4、成本核算类账户的账户结构,成本类账户有生产成本、制造费用等，这类账户如有期初余额，一般在借方；借方发生额登记本期的增加数，贷方发生额登记本期的减少数；期末如有余额，一般在借方。 其基本结构如下：,成本类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额+借方发生数-贷方发生数=
9、期末余额,“成本、费用在转销前是资产”,5、损益类账户的账户结构,损益类账户可以细分为两大类：费用损失类和收益类。损益类账户一般无期初期末余额。 费用损失类账户主要有主营业务成本、主营务税金及附加、管理费用、财务费用、营业费用等，该类账户的借方登记本期增加数，贷方登记本期减少。 收益类账户主要有主营业务收入、其他业务收入等，该类账户的借方登记本期的减少数，贷方登记本期的增加数。 损益类账户的账户结构如下：,费用类,本期增加数,本期减少数,费用类账户一般没有期初期末余额,收入类,本期增加数,本期减少数,收入类账户一般没有期初期末余额,总结：,资产类、成本类、费用类,期初余额,本期增加数,本期减少
10、数,期末余额,费用类账户一般没有期初期末余额,负债类、所有者权益类、收入类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,其中：收入类账户一般没有期初期末余额,六、借贷复式记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,七、会计分录,（一）含义 是根据借贷记账法对经济业务列示应借、应贷的账户名称和金额的一种记录。,（二）会计分录的三要素,1、账户/科目名称 2、记账符号 3、数量金额,经济业务是错综复杂的，其变化可以归结:,1.资产与所有者权益同时增加；2.资产与负债同时增加；3.资产与负债同时减少；4.资产与所有者权益同时减少；5.一项资产增加，一项资产减少；6.一项所有者权益增加，一项所有者权益
11、减少；7.一项负债增加，一项负债减少；8.一项负债减少，一项所有者权益增加；9.一项所有者权益减少，一项负债增加。,例1.企业收到投资者80 000元投资，存入银行,例2.购入原材料2 000元，货款暂欠,例3：以银行存款7 000元归还欠款,例4：法定减资，以银行存款60 000元发还,例5：以银行存款购入原材料3 000元,例6：用资本公积90 000元转增资本,例7：签发10 000元商业票据一张偿还借款,例8：将欠某单位债务70 000元转为该单位投资,例9：股东大会决定分配利润4 000元，尚未支付给投资者。,（三）会计分录分类,按所涉及账户的多少分： 1、简单分录：只涉及两个账户，
12、一借一贷 。 2、复合分录：涉及两个以上账户，如： （1）一借多贷 （2）一贷多借 （3）多借多贷,例：,（1）用现金500购买办公用品。,借：管理费用 500 贷：库存现金 500,（2）以银行存款25 000元偿还应付账款 10 000元，归还短期借款15 000元。,借：应付账款 10 000 短期借款 15 000 贷：银行存款 25 000,本章结束！,本章作业,1、名词解释：单式记账法、复式记账 2、试述借贷复式记账法的主要特点。 3、什么是平行登记法，平行登记法的要点是什么。 4、某企业2004年1月份有关资料如下，要求根据以下经济业务编制会计分录并登记T型账户。 有关帐户的期初
13、余额为：现金1 000元、银行存款3 000 000元、原材料400 000元、应收帐款100 000元、固定资产2 000 000元、短期借款250 000元、应付帐款170 000元、长期借款210 000元、实收资本4 871 000元。本月发生的经济业务如下：,（1）1日，从银行提取现金2 000元备用； （2）4日，用银行存款100 000元购买原材料，已入库； （3）11日，收到上个月A企业所欠货款50 000元，款已存入银行； （4）12日，用银行存款40 000元购买一项不需安装的设备，已交付使用； （5）15日从银行借入80 000元，期限为一个月，款已存入银行； （6）20
14、日，用银行存款7 000元，支付前欠B单位货款； （7）25日，用银行存款归还到期的长期借款100 000元； （8）26日，接受外单位用一新设备投资，双方协商价为900 000元； （9）31日，用银行存款500 000元归还张三对本企业的投资。,5、大陆桥公司2003年12月31日有关账户的余额为： “原材料”总账为560 000元，其所属明细账余额为：甲材料10 000公斤，单位成本为20元/公斤；乙材料120 000公斤，单位成本30元/公斤。 “应付账款”总账为贷方余额90 000元，其所属明细账余额为：新浦公司60 000元，海连公司30 000元。 2004年1月大陆桥公司发生如下经业务业务： （1）1月15日，从新浦公司购进甲材料3 000公斤，单位成本20元/公斤，材料已验收入库，货款未付。,（2）1月20日，仓库发出甲材料5 000公斤，单位成本20元/公斤；乙材料7 000公斤，单位成本30/公斤。这些材料均用于生产A产品。 （3）1月25日，用银行存款支付所欠新浦公司货款60 000元，所欠海连30 000元。 （4）1月30日，从海连公司购进乙材料2 000公斤，单位成本30元/公斤，用银行存款支付货款40 000元，余款暂欠。 要求：根据以上经济业务编制会计分录，并登记“原材料”、“应付账款”、“生产成本”总账及各自所属明细账（T型账户）。,