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1、1,第十一章 长期负债,2,学 习 目 标,了解长期负债的特点及举借长期负债对企业的影响；理解借款费用资本化；掌握长期借款、应付债券、长期应付款等长期负债的会计处理。,3,第一节 概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款,4,第一节 概 述,一、长期负债的特点 二、举借长期负债对企业的影响 三、借款费用的处理,5,一、长期负债的特点,长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 (1)偿还期限较长 (2)债务金额较大 (3)偿还形式多样,6,二. 举借长期负债对企业的影响,(一)对企业的有利影响 1. 不影响投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对
2、被投资企业实施控制或重大影响的能力。 2. 使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益。 3. 利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减，而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付。因此，当企业预期的投资利润高于长期负债利润时，企业常采用这一筹措方式。,7,(二)对企业的不利影响 1.可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。 2. 利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。 3. 会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般有确定的到期日，如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。,8
3、,第二节 长 期 借 款,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不包括一年)的各种借款。 1.长期借款的利息费用应根据权责发生制原则，分别记入“在建工程”或“财务费用”等帐户借方，同时记入“长期借款”帐户贷方。 2.对于外币长期借款发生的外币折合差额可比照利息费用处理方法进行处理。 3.利息费用的计算有单利和复利两种方法.,9,例. 企业因扩建第三车间，于1998年初向银行取得三年期，年利率10%，到期一次还本付息的长期借款1 000 000元。利息按复利计算，扩建工程一年竣工交付使用。 (1)1998年初取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 00
4、0 000 (2)1998年末计算利息时 借：在建工程 100 000 贷：长期借款 100 000,10,(3)1999年末计算利息时 借：财务费用 110 000 贷：长期借款 110 000 (4)2000年末计算利息时 借：财务费用 121 000 贷：长期借款 121 000 (5)归还长期借款本息时 借：长期借款 1 331 000 贷：银行借款 1 331 000,11,第三节 应付债券,一、应付债券概述 二、债券的计价 三、应付债券的帐务处理 四、可转换债券的核算,12,一、应付债券概述,应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。 1.按是否记名，分为记名债券
5、和无记名债券； 2.按付息方式, 分为到期还本付息债券和分期付息到期还本债券； 3.按是否可转换成股票，分为可转换债券和非转换债券； 4.按发行价格, 分为按面值发行的债券和溢价、折价发行的债券。,13,二、企业债券的计价,企业债券应以现值计价，而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值。即企业债券的价值，应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值，加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价。,例.企业发行面值为1 000 000元，票面年利率为6的3年期债券，每半年付息一次。 (1)发行时，市场利率为4% 债券发行价格=债券面值现值各期利息现值 =1 000 000*
6、(P/S,2%,6)+30 000*(P/A,2%,6) =1 056 000(元) (2)发行时，市场利率为6% 债券发行价格=债券面值现值各期利息现值 =1 000 000*(P/S,3%,6)+30 000*(P/A,3%,6) =1 000 000(元) (3)发行时，市场利率为8% 债券发行价格=债券面值现值各期利息现值 =1 000 000*(P/S,4%,6)+60 000*(P/A,4%,6) =947 570(元),27,15,三、应付债券的帐务处理,“应付债券债券面值”贷方登记企业发行债券的面值，借方登记到期偿还债券的面值； “应付债券债券溢价”贷方登记企业发行债券的溢价额
7、，借方登记摊销债券的溢价额； “应付债券债券折价”借方登记企业发行债券的折价额，贷方登记摊销债券的折价额； “应付债券应计利息”贷方登记到期一次还本付息债券应计提的利息，借方登记实际支付计提的债券利息。 对于分期付息到期还本的债券，可增设“应付利息”帐户，用以核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息。,16,(1)按面值发行 例.公司经批准于2001年1月1日委托证券公司以面值发行三年期债券1 000 000元，票面利率6%。每年7月1日、1月1日分两次付息。另付发行费用5 000元。 (1)发行债券按实收款项入帐时 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券-债券面值 1 000 0
8、00,17,(2)支付发行费用时 借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000 (3)企业按规定每半年提取应支付的利息时 借：财务费用(在建工程) 60 000 贷：应付利息 60 000 (4)实际支付利息时 借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000 (4)债券到期支付本金时 借：应付债券-债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,(2)溢价发行 例.上例中， 若公司改为溢价发行债券。 企业债券溢价摊销表 （ 直 线 摊 销 法 ) 付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*3 =
9、(1)-(3) =505606 =(4)-(3) =(5)-(3) 01.1.1 56 000.00 1 056 000 7.1 30 000 20 666.67 9 333.33 46 666.67 1 046 666.67 02.1.1 30 000 20 666.67 9 333.33 37 333.33 1 037 333.33 7.1 30 000 20 666.67 9 333.33 28 000.01 1 028 000.01 03.1.1 30 000 20 666.67 9 333.33 18 666.68 1 018 666.68 7.1 30 000 20 666.67
10、9 333.33 9 333.35 1 009 333.35 12.1 30 000 20 666.65 9 333.35 0 1 000 000 合 计 180 000 124 000 56 000,29,19,(1)发行债券按实收款项入帐时 借：银行存款 1 056 000 贷：应付债券-债券面值 1 000 000 -债券溢价 56 000 (2)每半年摊销溢价时 借：财务费用 20 666.67 应付债券债券溢价 9 333.33 贷：应付利息 30 000 借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000 (3)债券到期支付本金时 借：应付债券-债券面值 1 000 000 贷
11、：银行存款 1 000 000,公司债券溢价摊销表 ( 实 际 利 率 法 ) 付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*3 =(5)*2 =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3) 01.1.1 56 000.00 1 056 000 7.1 30 000 21 210.00 8 880.00 47 120.00 1 047 120 02.1.1 30 000 20 942.40 9 057.60 38 062.40 1 038 062.40 7.1 30 000 20 761.25 9 238.75 28 82
12、3.65 1 028 823.65 03.1.1 30 000 20 576.47 9 423.53 19 400.12 1 019 400.12 7.1 30 000 20 388.00 9 612.00 9 788.12 1 009 788.12 12.31 30 000 20 211.88 9 788.12 0 1 000 000 合 计 180 000 124 000 56 000,31,(3)折价发行 例.上例中，若公司改为折价发行债券。 企业债券折价摊销表 ( 直线摊销法 ) 付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =
13、面值*3 =(1)+(3) =479806 =(4)-(3) =(5)+(3) 01.1.1 52 430.00 947 570 7.1 30 000 38 738.33 8 738.33 43 691.67 956 308.33 02.1.1 30 000 38 738.33 8 738.33 34 953.34 965 046.66 7.1 30 000 38 738.33 8 738.33 26 215.01 973 784.99 03.1.1 30 000 38 738.33 8 738.33 17 476.68 982 523.32 7.1 30 000 38 738.33 8 73
14、8.33 8 738.35 991 261.65 12.31 30 000 38 738.35 8 738.35 0 1 000 000 合 计 180 000 232 430 52 430,32,22,(1)发行债券按实收款项入帐时 借：银行存款 947 570 应付债券债券折价 52 430 贷：应付债券-债券面值 1 000 000 (2)每半年摊销折价时 借：财务费用 38 738.33 贷：应付债券债券折价 8 738.33 应付利息 30 000 借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000 (3)债券到期支付本金时 借：应付债券-债券面值 1 000 000 贷：银行存
15、款 1 000 000,公司债券折价摊销表 ( 实 际 利 率 法 ) 付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*3 =(5)*4 =(2)-(1) =(4)-(3) =(5)+(3) 01.1.1 52 430.00 947 570 7.1 30 000 37 902.80 7 902.80 44 527.20 955 472.80 02.1.1 30 000 38 218.91 8 218.91 36 308.29 963 691.71 7.1 30 000 38 547.69 8 547.69 27 760.60 97
16、2 239.40 03.1.1 30 000 38 889.58 8 889.58 18 871.02 981 128.98 7.1 30 000 39 245.16 9 245.16 9 625.86 990 374.14 12.31 30 000 39 625.86 9 625.86 0 1 000 000 合 计 180 000 232 430 52 430,34,24,第四节 长期应付款,一、应付引进设备款 二、应付融资租赁费,25,一、应付补偿贸易引进设备款,是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。 企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备
17、、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入“长期应付款”；企业引进设备时发生的关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款。,26,二、应付融资租赁费 是指企业以融资租赁方式租入固定资产应付给租赁公司的租赁费。 融资租入固定资产，应在租赁开始日，按该资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”，按最低租赁付款额贷记“应付融资租赁费”，按其差额，借记“未确认融资费用”。 在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额，借记“固定资产”等，贷记“应付融资租赁费”。 按期支付融资租赁费时，借记“应付融资租赁费”，贷记“银行存款”。,27,本 章 结 束,