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1、金融工具国际会计准则解析(1)摘要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者揉、财务报表编制者和用户的洳关注。因此1998年公布哓的IAS39金融工具：稃确认和计量具有重要及深鸳刻的意义。本文分析了IA麈S39的一些关键内容，在此基础上，考虑到商业银行萸是金融市场的绝对主体，具点体分析了对商业银行的影响蟀及应对建议。关键词：IA螃S39衍生金融工具商业银行从1988年起国婷际会计准则委员会就开始立项制定金融工具会计准则，觏1995年批准公布IAS32金融工具：披露和列醺报；1998年批准公布IAS39金融工具：确镎认和计量，并且尚在为完绽成一个综合
2、性的准则而继续堀努力。IASC之所以要立亨项制定金融工具会计准则，髹是因为以往的准则存在一些重大缺失。比如以往的会计韭实务使许多衍生金融工具无操法得到确认。因为没有初始荧成本，不能按传统会计模式挞确认。再比如以往缺乏合理胞、统一的套期会计规范。对妙于套期如何核算，国际会计踏准则缺乏指南。一、金融奁工具国际准则IAS39基蕲本内容关键术语定义1击、四类金融资产的定义为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或霭交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或存承担的金融负债。其目的主搋要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期搂收益。特别说明对于衍生金雉融资产和衍生金融负债，除邪非它
3、们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交衢易而持有的金融资产和金融吨负债。持有至到期的投资屎，指具有固定或可确定金额曩和固定期限，企业明确打算葆并能够持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收琨款项不包括在内。贷款和妈应收帐款，指企业直接向债渖务人提供资金、商品或劳务拼所形成的金融资产。但打算机立即或在短期内就转让的贷疵款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。可供出售的金融资产，指其它金融资产。2张、与确认和计量有关的定义金融资产或金融负债的摊余巨成本，指初始确认日以计量椟金融资产或金融负债的金额赈经以下调整后的余额：减去肷偿还的本金；加上或减去初犯始确认额与到期金额之差额蜘
4、使用实际利率法计算的累积屠摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值哓。实际利率法，指计算金馏融资产或金融负债的摊余成辘本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实绚际利率，指将从现在开始至耋到期日或下个以市场为基筑础的重新定价日预期会发生椿的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债旭的当前账面净值所运用的利胤率。它应包括合同各方之间咏支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被肇称作是至到期日或下一个重睑新定价日的平均收益率，是手该期间金融资产或金融负债礞的内含收益率。公允价值员，指熟悉情况并自愿的双方辗，在公平交易的基础上进行兑资产交换或债务结算的金额轺。交易费用，指可
5、直接归属于金融资产或金融负债的夼购买、发行或处置的新增费限用。它包括支付给代理商、各顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证交所征收的款项；证券交易毁税，交易费用不包括债券溢慢价或折价、筹资费用和内部敲管理费用或持有成本的摊销宙。3、与套期有关的定义套期工具，在套期会计中，券是指定一项或多项套期工具掖，使其公允价值变动能全部镌或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。？被套期项目，指具有以下特冠征的资产、负债、确定承诺姗或预期未来交易：使企业面临公允价值变动或未来现金颤流量变动风险；在套期会计中，被指定为被套期对象。套期有效性，指通过套期工属具抵消可归属于被套期风险的公允价值或现金
6、流量变动所能达到的程度。如果在套凉期开始时和整个期间内，企容业可以预期被套期项目的公觏允价值或现金流量变动几乎瞩全部可由套期工具的公允价值或现金流量变动抵消，且钎实际结果在80%至125募%的范围内，则该项套期通丑常认为是很有效的。核心觜变化1、金融工具的确认命和计量金融工具的确认相梢对简单，确认以企业成为金髁融工具合同一方为准；而终耽止确认以金融工具合同权利铃或义务到期或解除为准，终止确认产生的利得或损失都忪记入当期损益。计量主要亲采用公允价值和摊余成本法。交易性金融资产和负债的馏初始计量采用公允价值，而怃其他金融资产的负债的初始诩计量采用公允价值交易成本佩。交易性金融资产和负债及笥可供出售
7、金融资产的后续计舄量采用公允价值，而其他金彼融资产和负债的后续计量采狩用摊余成本。对于公允价互值变动形成利得和损失的处理，交易性金融资产和负债祭是计入当期损益，可供出售褫的金融资产是计入权益，而持有至到期投资、贷款和应收账款和其他金融负债没有硅利得和损失。2、金融资齐产减值和不可回收根据I棼AS39，企业应在每个资产负债日判断是否存在客观蕴证据表明某项资产或某组资裕产可能发生减值。如果存在这种证据，企业应确定减值损失金额。以摊余成本记录的金融资产，贷款、应收坭款项或持有至到期日的投资已发生损失，则损失的金额荪为以下两者之间的差额：资数产的账面金额；以金融工具去初始实际利率对预期未来现伥金流量进
8、行折现后的金额。应直接或通过运用备抵账户络减少资产的账面金额，损失军金额应计入当期损益。以成本记录的金融资产，对于爆因公允价值不能可靠计量而￥未以公允价值记录的没有市沏场报价的权益性工具，客观尤证明它们已发生减值损失。逸损失金额应是其账面金额与筠按类式金融资产的现行市场回报率折现的预期未来现金侬流量的现值的差额。而且，岽这种减值损失不允许转回。鞫可供出售的金融资产，公允价值下降已直接在权益中没确认，并且存在客观证据表明该资产已减值，企业应将棋在权益中累计损失额从权益迪中转出，并计入当期损益，谙即使该金融资产没有被终止妫确认。对于单项看金额重噶大的金融资产，减值和不可摈收回金额可以按单项资产分固
9、别予以确认和计量，对于类嗉似金融资产的组合，减值和硐不可收回金额可按组合进行箐确认和计量。3、套期会虏计，分成三类公允价值套讨期，指对已确认资产或负债或这些资产或负债中可辨认蜊部分的公允价值变动风险的绀套期。所指公允价值变动可旯归属于特定风险且影响所报虹告的净收益。以公允价值重新计量套期工具形成的利得驳或损失，应立即在损益确认；归属于被套期风险的被套期项目的利得或损失，应调毡整项目是账面金额，并立即尔在损益中予以确认。现金粹流量套期，指对现金流量变哟动风险的套期。其中，变动蕤风险归属于与己确认资产或复负债或预期交易相关的特定茅风险，并且将影响损益。被戳确定有效套期的那部分套期麦工具的利得或损失
10、，应通过斐权益变动表直接在权益中确郜认；无效部分的利得或损失普应确认在损益中。国外主府体净投资的套期，外汇汇率纺变动的影响。被确定有效套媛期的那部分套期工具的利得凝或损失，应通过权益变动表眶直接在权益中确认；无效部钼分的利得或损失应确认在损蠓益中。二、国际会计准则蠕实施对商业银行的影响及应痼对建议商业银行是金融市场的绝对主体，因此，金融塾工具国际会计准则的实施对裾商业银行的影响最大，这里橥作一些简单探讨。1、对颓商业银行的影响第一，公岖允价值计量可能增加财务的诓波动性。公允价值计量要求秃银行在交易事项的市场价值变化时，及时将这些价值变砝动在报表中确认，如发生未商预期的利率变动、金融资产信用质量
11、严重恶化、权益价格大幅度调整以及较大房地菟产危机等情况；而现行会计洹方法只要求在金融工具的价甑值实现时才确认。第二对商业银行风险管理提出了更高的要求。国际会计准则要荑求对衍生金融工具进行表内旖确认和计量，而这种确认和港计量要求有完善的风险管理颞政策、金融工具估值技术、酣有效的内部控制制度等，否龙则无法达到表内确认和计量泪的要求。同时，套期会计要谱求对套期行为的有效性进行晃持续评价、要求提供每笔套憬期业务的风险管理书面文件腭等。所有这些都对商业银行风险管理提出了更高要求。第三，双重计量模式可能降柁低会计信息的一致性，并增荃加对会计信息的理解难度。詈按照国际会计准则的有关规定，商业银行将使用历史成
12、边本和公允价值两种方法来计岂量不同类别的资产和负债，从而使商业银行会计信息建梯立在两种基础之上，降低了凇会计信息的一致性，也增加泄了对会计信息的理解难度。揭第四，需要更多的会计人猷员职业判断。国际会计准则积基本是原则导向的，而且很莜多规定非常复杂，大量业务饽需要会计人员进行专业判断，这直接增加商业银行准确勇、一致地进行业务核算的难拔度，甚至会出现情况相同而澳会计处理完全相反的现象。2、商业银行的应对措施第一，商业银行应根据持有捷金融工具的目的和意图，对狳原有的金融资产和负债进行拄有效分类，分类方法一旦确认，不得随意变动。同时对需公允价值计量的金融资产僦和金融负债集中管理，对非市场化资产建立科学
13、的估价局模型，并促进银行业建立相缍对统一标准，增强公允价值氦的可靠性和可比性。因为用槁公允价值计量衍生金融工具鹬已在表内反映，其计量的不扭确定性、变动性和集合性，鹅任何变化都将反映在损益表嘴中，使财务报告波动性上升，可能导致市场对银行经济欺价值的错误判断。公允价值者计量的可靠性受到市场发展恝程度的制约，非市场化资产銎的价值确定严重依赖于银行尴所采用估价模型的科学性。丸更重要的是，假定各金融机构根据不同的假设采用不同溉的估价模型，其公允价值变豁动对损益账户的影响在不同尬银行之间可能相差悬殊，从楂而降低会计信息的可比性。成第二，尽快建全风险管理迩体系，应建立风险识别机制刷、风险预警机制、风险决策机
14、制、风险规避机制四大模渖块，必须与金融工具的计量玫、减值准备的计提、衍生金偾融工具套期保值会计、金融耔工具风险的披露等紧密相连虑。只有在风险管理体系完备皋、风险管理技术成熟的情况鏖下，金融工具会计才能得到竞有效地运用。第三，加快副基础管理信息平台的建设，怙使会计确认计量由系统自动埚生成，将会计核算从一维核泮算发展到多维核算，使会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，让它扩展到按部门分类、按产品分盍类、按客户分类、按货币分绻类、按区域分类、按行业分类、按期限分类、按风险分舅类。只要管理需要，我行可以实现同源数据下的财务会鼽计核算效果。参考文献：鬼1、汪祥耀、邓川等著，堰国际会计准则与财务报告准霭则研究与比较，立信会毹计出版社2、王森，衍生抖金融工具会计准则国际比较鸽及对我国的借鉴，黑龙江对绐外经贸，3、张金若，国恐际金融工具会计准则注定漫蛟长的制定过程，前沿，4骐、国际会计准则第39号廷金融工具：确认和计量10/10