增值税(new).ppt

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1、第四章 增值税,内容提要,4.1 增值税概述 4.2 增值税的征收制度 4.3 增值税计算 4.4 增值税征收管理,4.1 增值税概述,一、增值税的沿革 法国的改革： 营业税生产税增值税 我国增值税的建立与发展,阶梯式商品税整体负担率表,4.1 增值税概述,二、增值税的概念与特点 （一）概念 增值税是以商品流转额中的增值额为课税对象的一种税。,4.1 增值税概述,增值额： （1）就某企业而言，增值额是该企业商品销售收入额扣除购入商品金额后的余额。 （2）就某商品而言，该商品的最终销售额等于其各环节增值额之和。,某产品销售额和增值额的关系,4.1 增值税概述,（二）特点 1、以增值额为课税对象

2、2、普遍征税 3、多环节征税 4、价外税,4.1 增值税概述,三、增值税的类型 按抵扣税款范围的大小进行分类 （1）消费型增值税 （2）收入型增值税 （3）生产型增值税,4.2 增值税的征收制度,一、增值税的纳税人 为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 分为一般纳税人和小规模纳税人。,4.2 增值税的征收制度,认定标准： 1、销售规模 2、核算水平,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额260万元的快递公司B.年不含税销售额90万元的建材批发公司C.年不含税销售额60万元的汽车修理厂D.年不含税销售额50万元

3、，会计核算制度不健全的超市,4.2 增值税的征收制度,下列纳税人无需办理一般纳税人资格认证（了解） （1）个体工商户以外的其他个人 （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 （3）达标但不经常提供提供应税服务的单位和个体户，可选择按照小规模纳税人纳税。,4.2 增值税的征收制度,4.2 增值税的征收制度,两种纳税人在征税上的异同 相同点： （1）计税销售额的确定一致 （2）进口货物应纳税额的计算一致 不同点： （1）使用发票不同 （2）税款抵扣不同 （3）适用税率不同,4.2 增值税的征收制度,二、增值税的征税范围,4.2 增值税的征收制度,（一）销售货物 货物是

4、指有形动产，包括电力、热力、气体。 特殊规定： 1、视同销售 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨；,4.2 增值税的征收制度,（4）自产或委托加工的货物用于内部非应税项目的使用，如用于本企业基本建设、专项工程、集体福利、个人消费。 （5）自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠。 （6）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。,4.2 增值税的征收制度,2、混合销售 指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。 税务处理：混合销售原

5、则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。 3、兼营销售 销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。 税务处理：分别核算销售额、营业额，各自交税；否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,4.混业经营 混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物， 或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务 税务处理：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，应分别核算，分别处理；未分别核算销售额的，从高计征,4.2 增值税的征收制度,4.2 增值税的征收制度,（二）提供应税劳务 1、加工 2、修理修配 （三）提供应税服务,4.2 增值税的征收制度,4.2

6、 增值税的征收制度,【例题多选题】下列服务项目中，属于营改增应税服务的有（）。A.代理记账 B.互联网接入 C.搬家服务 D.场地租赁,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服装加工 （四）进口货物,4.2 增值税的征收制度,4.2 增值税的征收制度,三、增值税的税率 （一）税率一般纳税人,4.2 增值税的征收制度,1）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂

7、志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。,4.2 增值税的征收制度,2）零税率（了解） 1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。 2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。 3.境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。 4.出口货物。,4.2 增值税的征收制度,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（ ）。A.电信公司提供的座机通话服务B.煤矿销售的原煤C.报社销售的报刊D.果品公司批发水果,4.2 增值税的征收制度,（二）征收率小规

8、模纳税人适用,4.2 增值税的征收制度,四、减免规定（90） 1.政策性减免 2.起征点 财税 2002208号文提高了增值税、营业税起征点规定。,1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,4.2 增值税的征收制度,4.3 增值税计算,一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额

9、,4.3 增值税计算,（一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 税率,4.3 增值税计算,1.增值税销售额的一般规定 指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。,例：某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视，不含税单价为2300元每台，已开具发票，双方议定送货上门，但电视机厂要收取运费1500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元，则该企业应纳的增值税为多少？,4.3 增值税计算,4.3 增值税计算,2.增值税销售额的特殊

10、规定 （1）折扣销售方式下的销售额 （2）以旧换新方式下的销售额 （3）还本销售方式下的销售额 （4）以货易货方式下的销售额,4.3 增值税计算,（5）包装物出租、出借方式下的销售额 （6）混合销售和兼营方式下的销售额 （7）价款和税款合并收取情况下的销售额 销售额 = 含税销售额（1+增值税税率或征收率） （8）直销企业增值税处理 直销企业直销员消费者 直销企业（直销员）消费者 （9）一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理（了解）,4.3 增值税计算,4.3 增值税计算,3.增值税销售额的税务调整 （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 （3

11、）按组成计税价格。 组成计税价格 = 成本 （1+成本利润率） 组成计税价格 = 成本 （1+成本利润率）+消费税,4.3 增值税计算,【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，2014年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税4.1万元。,4.3 增值税计算,（二）进项税额的确定 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务，所支付或者负担的增值税税额。 1.准予抵扣的进项税额 （1）从销货方取得的增值税专用发票。 包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票,4.3 增值税计算,（2）从海关取得的海关进口增值税专

12、用缴款书上注明的增值税额 （3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。,（4）免税农产品：,4.3 增值税计算,（5）运输费用 收取的运费=运费/1.17 支付的运费=运费*11% 【例题计算题】某食品厂2014年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。,4.3 增值税计算,4.3 增值税计算,2.进项税额的抵扣时间 （1）防伪税控专用发票抵扣时间 必须在该专用发票开具之日起180天内到税务机关认证，逾期不予抵扣； 在认证通过的

13、当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。,4.3 增值税计算,（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定 在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。,4.3 增值税计算,3.不得抵扣的进项税额 1）购进货物或应税劳务 用于非应税项目的购进； 在建工程的理解：设备在建工程（可抵扣）；不动产在建工程（不可抵扣） 用于免税项目的购进； 用于集体福利或个人消费的购进； 发生非正常损失的购进。,4.3 增值税计算,2）用于简易征收 3）接受的旅客运输服务 4）购进固定资产（现在都可抵扣） 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，201381之前其进项税额不得

14、从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。,4.3 增值税计算,【例题多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.会计师事务所支付的员工交通费B.生产过程中出现的报废产品C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的车间大修材料,4.3 增值税计算,4.进项税额的税务调整 （1）当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。 （2）销货退回或折让的税务处理。 （3）扣减发生期进项税额的规定。 （4）无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按比例计算抵扣。,4.3 增值税计算,（四）向供货方取得返还收入的税务处理,例：某企业为一般纳税人（17），2014年5月有关生产经营业

15、务如下: （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的运输费收入5.85万元； （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额为29.25万元； （3）将试制一批应税新产品用于本企业的基建,4.3 增值税计算,工程，成本价为20万元，成本利润率为10，该产品无同类产品市场销售价格； （4）购进货物取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票，支付货款60万元，已验收入库，支付运费6万元，并取得运输专业发票； （5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运输的运费5万元，取得交通运输专业发票，本月下

16、旬将购进农产品的20用于本企业职工福利。计算5月应纳增值税？,4.3 增值税计算,4.3 增值税计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额 =不含税销售额 征收率 = 含税销售额 （1+征收率） 征收率 例题：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入总额12.36万元，从其他小规模人购入商品支付货款6.09万元。计算该商店8月份应缴增值税。,4.3 增值税计算,三、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 应纳税额 = 组成计税价格税率,4.3 增值税计算,例：某商场于2009年10月进口货物一批，价款为40万，该批货物运抵我国海关之前发生的包装费

17、、保险费共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。（货物进口关税税率为15，增值税税率为17）计算进口环节应缴增值税和国内销售环节应缴增值税。,4.4 增值税征收管理,一、增值税的纳税义务发生时间 根据销售结算方式确定： 直接收款：取得销售额，并将提货单交给买方的当天 托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续 预收货款：货物发出的当天 委托代销：收到代销清单的当天 销售应税劳务：提供劳务并收到销售额的当天 视同销售：货物移送的当天 进口业务：进口报关的当天,4.4 增值税征收管理,二、增值税的纳税期限 销售业务 按次纳税 按期纳税 1个月或者1个季度：自期满起15申报纳税 1、3、5、10、15：自期满之日5日预缴，次月115清缴 进口业务：15日 出口货物：按月办理退税,4.4 增值税征收管理,三、纳税地点 固定业户：机构所在地 固定业户在外销售： 开具证明：机构所在地 未开具证明：销售地 非固定业户：销售地,4.4 增值税征收管理,四、增值税专用发票的使用和管理 1.专用发票的领购使用范围 2.不得开具增值税专用发票的规定 3.专用发票的开具要求 4.专用发票的保管要求 5.使用电子计算机开具专用发票,