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1、1,第二章 成本性态与本量利分析（上）,假定你有一辆汽车，是花5万元买回来的，这个价格比最近市场上的价格要低很多。现在有人想用6万元的价格买你的这辆车。 那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的“资本化”成本） 如果有人出5.5万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是多少？,2,成本是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,3,第一节 成本性态,一、成本的主要分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。,4,
2、成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,5,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,6,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。,7,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,8,成本按其可辨认性分类,直接成
3、本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。,9,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本 。,10,制造成本,成本按经济职能分类,非制造成本,（1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 间接材料 间接人工 其他制造费用,（1）行销或销售成本 （2）管理成本 （3）理财成本,11,成本按其性态分类,固定成本 变动成本 混合成本_半变动成本,管理会计
4、中最重要的分类,12,二、 成本性态,成本性态（Cost Behavior）是指成本总额随特定业务量（Volume）变化而变化的不同特性，又称为成本习性。,13,业务量表现形式,业务量用x表示,14,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,Y=F（X）,15,固定成本（fixed costs）,固定成本是指在相关范围内，其总额 不随业务量变化而变化的那部分成本。 总额不变 单位成本成本变化： a/x,房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人、固定资产折旧费等,16,固定成本性态模型,固定成本总额性态模型图,单位变动成本性态模型图,17,阶梯性固定成
5、本,18,固定成本的进一步分类,约束性固定成本（既定成本）：管理当局 不能通过决策改变,酌量性固定成本：管理当局 可以通过决策改变,19,某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。 有关固定成本资料,固定成本 计划金额（元）,广告与促销费 折旧 员工培训费 管理人员薪金 长期贷款利息 财产税 研究与开发费 总计,30 00 400 000 100 000 800 000 250 000 600 000 1 500 000 3 680 000,20,该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减
6、其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。 有关分析结果,21,变动成本,变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量变化成正比列变化的那部分成本，又称可变成本。 总额变化，且成正比例 bx 单位成本不变，是常数 b,原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资等,22,变动成本性态模型,变动成本总额性态模型图,单位变动成本性态模型图,23,变动成本的进一步分类,技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。 酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。,24,总成本公式,总成本固定成本总额
7、变动成本总额 固定成本总额 （单位变动成本业务量） y a+bx,25,总成本公式,总成本固定成本总额变动成本总额 固定成本总额 （单位变动成本业务量） y a+bx,26,相关范围,使成本性态不发生变化的业务量范围,27,混合成本,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,28,混合成本的进一步分类,29,半固定成本,半固定成本又称阶梯式混合成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、
8、质检员、运货员等岗位员工的工资,30,半变动成本,半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。,31,延期变动成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。,如超定额工资、浮动工资、加班工资等,32,曲线变动成本,曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。,33,递减型曲线成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角
9、坐标图上是一条凸型曲线。,如热处理的预热前后耗电成本,34,递增型曲线成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,如违约金、罚金等,35,技术测定法 直接分析法 历史资料分析法,高低点法 散布图法 线性回归法,三、成本性态分析方法,36,方 法 适用企业及范围,技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本,直接分析法 有基础的中小企业,历史资料分析法 历史资料齐备,37,高低点法,（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。 （2）计算平均单位变动成本
10、。,（3）将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X，计算固定成本。 =Y高X高 或a=Y低X低 （4）将求得的、代入直线Y=+X，便得到成本性态分析模型。,注意：以谁作为高低点？,38,高低点法的特点,仅选用两组数据，代表性较差。 所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。 当选取的最高点和最低点的成本和业务量不一致时，既可选取业务量最高点，也可选取成本最高点，计算的结果误差较大。,39,散布图法,40,散布图法的特点 因人而宜，很难准确 使用方便，易于理解 可以观测到企业成本变动的总体趋势,41,线性回归法,R值如何判断？,42,进行相关分析计算相关系数R nXY- XY R= n
11、X2-(X)2n y2-(y)2 R=-1 完全负相关 -1R 1 R=0不存在线性关系 R=1完全正向关,43,在管理会计中，R的取值一般为01之间，并且只要R大于0.8，就认为是高度相关，就可以使用回归直线法。,44,线性回归法的特点,计算结果较为准确，但工作量较大。 有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。 适用于采用计算机进行成本核算的企业。 适用前提：成本Y与业务量X之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。,45,作业,1.已知某企业只生产一种产品，2006年前10个月发生的制造费用如下： 要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。,46,2、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，2009年各月的实际资料见表： 要求： (1)用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。 (2)利用excel表计算，将结果进行对比。 （slope函数求出斜率b，利用intercept函数求出截距a,pearson求r）,