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1、衍生金融产品对会计确认和计量的影响盒融严晶附会叶确认李翔曲阜师范大学经济法政学院衍生金融产品是确定交易双方在未来某个时间对某项范畴之外，是只重形式不重实质的做曲。其结果会使财务金融现货所拥有权利和所承担义务的合间，它以基础金融报表提供的会计信息带有一定的践缺性甚至虚假性，不能产品的存在为前提，以杠杆或恼用交易为特征，在交易成及时揭示衍生金融产品的潜在风险，不能反映衍生金融产立时，既形成某个企业的一项金融资产，同时也形成另一品的未实现持有损益，满足不了决策者的需要。个企业的J页金融负债。衍生金融交易只有几十年的历史，传统I:在作为余计处理上的表外业务，根据现有的二、衍生金融产晶对会计计量的影响会
2、计现论根本无陆从财务报表1:直接了解交易机构的径营会计计量一般由及计量单位的确定和计量属性的选状况，无战真实地核算衍生金融产品的风险与收益，无陆择。FASB在其第5号概念公告中列举了五种可能的计最使会计行使核算和监督职能，对余计确认和计最产生了巨属性:历史成本没历史收入、现行成本、现行市价、可变大的冲击。现(i青偿)净值、未来现金流量现愤(或贴现植)。长期以米，在会计计量属性中.历史成本一段是最重要和最基;飞衍生愈融产晶对会计确认的影响本的合计计量属性。其原因有二三是管现当局、投资余计确认行为的最终目标，是要进入会计报表，从而人和债权人都是根据历史成本作出决策;二1t:历史成本是对报表的合计数
3、有影响。Fl前，我国商业银行在资产负债由实际交易而不是可能的交易所决定，并且它又是基于交表内的资产和负债项下，分别别有;或有资产;和;或有易双方所认可的，因而具有较大的可靠性:三是会计报负债但其金额并不加计划资产和负债合计数中，从舍我使用者总是斗愤于传统的会计惯例。忡确认概念上讲，不能认为已在农内确认了;或有资产;在会计计量环节上，传统会计理论的核心观念为历史和;成有负债;。另有某些会计报表要素仅在会计报表的成本脱则。历史成本会计模式!原持历史成本计最属性，要附性中，进行披露或说明不能认为已被确认。此外就资产或求一切资产的计价、负债的承诺、费用的计量、拥益的计负债而言，会计确认作为伊A个过程，
4、但拍初始确认和再确算均以交易发生时的原始成本，即历史成本，作为会计计认。对衍生金融产品而言，不仅包括初始确认和再确认，量属性，即会计确认金额的选择。历史成本是交易发生时还包括终止确认。初始确认和终止确认正是衍生金融产品的实际成本，一旦形成，入帐后一般不再变动，一直到相在会计确认时研究的重点。应资产已销售或耗用，或负债已清偿为止。按照交易价格衍生金融产品从形式上看，它是一种合约，契约双1i入帐并遵循历史成本原则，数据来拥准确，具有客观性、甭在签订合约但尚未履行时，只是卒有某些权利或承担某些可靠性、可计量性和可验证性，保证了会计计价基础的义务，并没有发生实际的资金流入或流出。对某些衍生金致，因而得
5、到了普遍的采用。融产品而言，契约双方的权利和义务是否得到履行，在现衍生金融产品的出现和广泛应用，对历史成本原则形约岐放时，J:不能顶料。所以，从衍生金融产品的定义和成了新的冲击。它是种金融合约，大多具有远期合约性特点可以看出，衍生金融产品立足点不在于过去发生的交质，衍生金融交易不像传统交易那样次历纯一个时点自p易或事顷，而在+米来期间fr约的履行情况。衍生金融产可完成，它具有时间上的持续性。衍生金融交易从合约接品不完全符合现行余计要素的概念，按照现行余计要素的订到对冲，再到交害lJ或性回原有资产，要经历一个或长成标准，它不能?ljJ.J财务报表的资产或负债项目。制的时间过程，在这个过程中，衍生金融产品的市场价格从衍生金融产品实质上来考察，衍生金融产品是企业在不町地变化，这就余地成以历史成本会计模式为慕础的现在拥有的权利或承担的义务，在将来会应成企业的现金金计计最严重地脱离实际，从闹导数以历史成本为计最基流入或流出。因此，就其功能而言，与传统资产、负债并础的传统会计报表根本无战反映真实情况，传统会计理论?无水!后区别。所以说，将衍生金融产品排除在资产、负债的科半性和合计信息的真实性都丽|临着严峻的挑战。?!责任编辑韩萌?篔?檰?卂?幽?槪?咿?剑?华?作44 ?楩?