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1、1,第六章 固定资产,2,第二节 固定资产的取得,第三节 固定资产折旧,第四节 固定资产的后续支出,第一节 固定资产概述,第五节 固定资产的处置、清查及减值,3,第一节 概述 一、固定资产的概念P168 固定资产是指使用期限较长，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 是同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。,4,二、固定资产的分类P168三、固定资产确认条件P170,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产成本能够可靠计量,5,（续）,判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是与该固定资产
2、所有权相关的风险和报酬是否转移到企业。 通常，与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的标志是取得固定资产所有权.特定情况下（如融资租赁），企业虽然没有取得固定资产所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已经转移到企业。,6,（续）,环保设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益或减少企业未来经济利益的流出，应确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,7,四、固定资产的计价 、原始成本计价 、按净值(折余价值)计价 、重置完全价值计价 4 、现值
3、 5 、公充价值,8,第二节 固定资产初始计量(增加的核算)P170,增加渠道：外购、建造、投资转入、 接受捐赠、融资租入、盘盈。,9,一、固定资产的初始计量,（二）自行建造的固定资产成本，按建造该项资产并达到可使用状态前所发生的全部支出构成。,（三）投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。,（一）外购固定资产的成本，包括买价、运输费、包装费、安装调试费及相关税费等。一揽子交易的按各项固定资产公允价值的比重对总成本进行分配；付款超过正常信用条件延期支付的以买价的现值为基础确定其成本。,10,（四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租
4、赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。租赁付款额与入账价值之间差额属融资费用。,（五）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，入账价值为公允价值。,（六）盘盈固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,11,二、设置账户： 1、固定资产 2、在建工程 在建工程 （） （） 工程成本发生 1、安装成本 工程完工交付 2 、建造成本 余额：工程成本,12,3 、累计折旧 4、工程物资 工程物资 （） （） 购入工程物资 投入工程使用 余额：工程物资结余,13,三、核算：P171 （一）购入固定资产
5、的核算 1、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注：购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但按增值税最新条例从2009年1月1日起购买固定资产的增值税进项税额可以抵扣。举例P171例61。,14,2、购入需要安装的固定资产P171 （）购入时，买价及各项税费支付 借：在建工程（如有增值税应单列抵扣） 贷：银行存款 （）安装时发生各项费用 借：在建工程 贷：银行存款 原材料（或工程物资） 应付职工薪酬 （3）安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程核算举例 P172例62,15,核算举例 P171例62 习题P189-1,16,3、
6、如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 举例P172例63。,17,4、商家为了吸引客户，一般对赊销商品给予一定的现金折扣，对外购固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，在信用期内计入当期损益。举例P172例64。,18,5、企业采用分期付款购买方式购入固定资产，实质上具有融资性质（属融资租赁形式），固定资产的成本应按照购买价款的现值记入“在建工程”或“固
7、定资产”科目中，按应支付款货款记“长期应付款”科目中，差额计入“未确认融资费用”科目。 举例P173例65。,19,4、 “未确认融资费用”账户属于负债类账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用（视为由于融资而应承担的利息支出在融资期内的分摊 ）。此处核算购买固定资产价款的现值与实际支付货款之间的差额。（未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类科目的内容，是负债的抵减账户） 未确认融资费用 （+） （-） 费用发生时 转财务费用时 余额：尚未转的费用,20,（二）建造固定资产P173 1、自营工程P173 （1）取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款 （2）使用借款 借：工程物资
8、贷：银行存款 （3）使用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资,21,（4）计算工程利息借款： 借：在建工程（完工后为财务费用） 贷：长期借款（或应付利息） （5）支付施工人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （6）工程使用辅助车间水电 借：在建工程 贷：生产成本辅助生产成本,22,（7）支付工程其他费用： 借：在建工程 贷：银行存款 （8）工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 举例：P174例66,23,实例,甲公司自行建造一项固定资产，购入专为工程准备的各项物资100 000元，支付的增值税额为17 000元，实际领用的工程物资为105 300元，剩余物资转作企业存货；工程领用的
9、企业原材料成本为30 000元，增值税额为5 100元；应付工程人员工资50 000元；企业辅助车间为工程提供的劳务支出为10 000元。,24,（续）,（1）购入工程用物资。 借：工程物资 117 000 贷：银行存款 117 000 （2）自营工程领用一批价值105300元的工程物资。 借：在建工程自营工程 105 300 贷：工程物资 105 300 （3）工程领用原材料。 借：在建工程-自营工程 35 100 贷：原材料 30 000 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 5100 （4）应付从事自营工程建造的职工工资50000元。 借：在建工程自营工程 50 000 贷：应付职工薪酬
10、 50 000,25,（续）,（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出10000元。 借：在建工程-自营工程 10000 贷：生产成本-辅助生产成本 10000 （6）工程完工验收，结转工程成本。 借：固定资产 200400 贷：在建工程自营工程 200400 （7）剩余工程物资转作企业存货。 借：原材料 10000 应交税金-应交增值税（进项税额） 1700 贷：工程物资 11700,26,2、出包工程P175 （1）取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款 （2）使用借款预付工程借款 借：在建工程 贷：银行存款 （3）补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款,27,（4）工程完工付使用 借：固定
11、资产 贷：在建工程 注：如留工程尾款时还在完工前做以下分录 借：在建工程 贷；其他应付款 支付尾款时：借：其他应付款 贷：银行存款 举例：P175例67,28,补充举例： 本企业建造仓库一栋，预计造价100万元，开工时预付工程款30万元，以后分两次付，每次付30万元，余款完工合格后付清。,29,（三）投资者投入P175 按双方确认价入账 借：固定资产 贷：实收资本 （或）股本 资本公积 举例：P175例68 (四)接受捐赠 借:固定资产 贷:营业外收入 （五）其他方式。（高财中讲）,30,第三节 固定资产折旧 一、折旧的概念P177 固定资产折旧是指按期将固定资产的损耗价值转入相关的成本和费用
12、。 折旧过程实际上是一个持续的成本分配过程。 1、有形损耗 2、无形损耗,31,二、影响折旧的因素P177 1、折旧的基数：帐面原值 、固定资产的预计净残值： 预计净残值预计残值收入预计清理费 帐面原值预计净残值率 注：预计净残值率原制度定为% 、固定资产的使用年限 年限直接影响各期应提的折旧额,32,4、固定资产减值准备 已计提的减值准备在计提固定资产折旧时要加以考虑,从要提折旧额中扣除.应当按照固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额,因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时,对此前已计提的累计折旧不作调整. 5、固定资产的折旧方法。,33,三、折旧范围 P177 按照
13、企业会计准则规定： 一般情况下： 使用中的固定资产应提折旧，除房屋、建筑物以外的未使用和不需用的固定资产不提折旧。 当月减少的固定资产，当月照提折旧，下月不提。当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月再提。（按固定资产的月初数来提。） 期末余额=期初余额+本期增加额本期减少额,34,四、 计算折旧的方法P178 、使用（平均）年限法P179 （1）概念：（固定费用法） （2）计算公式 年折旧额可提折旧总额预计使用年限 （原值预计净残值）预计使用年限 （原值原值预计净残值率）预计使用年限 原值（预计净值率）预计使用年限 年折旧率年折旧额原值,35,实际工作中固定资产折旧额是根据折旧率计算的。 折旧
14、额=固定资产原值折旧率 年折旧率年折旧额原值 将前述折旧额代入折旧率计算公式推导出以下公式：P178 、年折旧率（预计净残值率）预计使用年限 、月折旧率年折旧率12 、月折旧额固定资产原值月折旧率 D、年折旧额固定资产原值年折旧率 注：折旧率有综合折旧率、分类折旧率、个别折旧率,36,（3）计算举例 P178例610 （4）优缺点分析 A、优点：简便易行，容易理解，被广泛采用。 B、缺点：只注重使用时间，忽视使用状况； 使每项固定资产本身各年成本负担不均衡。 （前期维修费用低、后期维修费用高，但折旧额一样。） 习题P190练习题4 习题1,37,、工作量法P179 （1）概念： （2）计算公式
15、 、某一工作量折旧额 （原值预计净残值）规定的总工作量 、某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额,38,（3）计算举例 P179例611 （4）优缺点分析 A、优点：简便实用，折旧额与工作量成正比，体现收入费用配比原则。 B、缺点：只注重有形损耗，忽视无形损耗；单位工作量折旧额前后期一致与实际不符。 习题P190练习4,39,以上两种折旧方法折旧额均与使用时间或工作量成正比，图像成一条直线，所以均称为直线法,折旧额,折旧年限,（工作量）,40,、加速折旧法P179 ）概念 加速折旧法是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧的方法。 ）种类 目前我国企业选用的加速折旧法
16、主要有双倍余额递减法和年数总和法。,41,）操作方法 （1） 双倍余额递减法P179 、概念 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据期初固定资产账面价值余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的方法。,42,、计算公式 a、不考虑固定资产预计净残值 年折旧率（折旧年限）100% 年折旧额（固定资产帐面原值折旧值） 年折旧率=年初固定资产账面净值年折旧率,43,注:在固定资产使用的后期，采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，应改用直线法计提折旧。 实务上为操作方便，对实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其使用寿命到期前两年内改用直线法，将固定资产账面价值
17、扣除净残值后的净额平均分摊。 b、折旧年限到期前两年内（倒数两年）考虑固定资产净残值，改为直线法的平均年限法 年折旧额（固定资产帐面净值预计净残值） c、计算举例 P180例612 习题P190练习4,44,举例,某企业一条生产线的原值为400000元，估计可使用5年，估计净残值16000，元，以双倍余额递减法计提折旧。 双倍直线折旧率=2/5100%=40%,45,举例,46,（2）年数总和法 P180 、概念 、计算公式 a、年折旧率尚可使用年限折旧年数之和=（折旧年限已使用年限）折旧年限（折旧年 限+1） b、年折旧额应提折旧总额年折旧率 =（固定资产原值预计净残值） 年折旧率 计算举例
18、 P180例613习题P190练习4,47,4）加速折旧法的特点： （1）使用成本各年保持大致相同。 （成本主要包括折旧费和修理费） （2）使收入和费用合理配比。 （前期收益高折旧多，后期则相反） （3）能使账面净值接近市价。 （使用后变现价值会随之降低） （4）可降低无形损耗的风险。 （大部分成本在使用早期收回）,48,五、固定资产折旧计算表与核算： 会计实务中按月计提固定资产折旧，由于当月增加的固定资产当月不提折旧，下月再提；当月减少的固定资产当月照提折旧，下月不提。因此企业提取折旧可在上月折旧的基础上进行调整计算。计算公式如下： 当月应提固定资产折旧额=上固定资产计提的折旧额+上月增加固
19、定资产（本月开始提）应提的折旧额-上月减少固定资产（本月不再提）应提的折旧额,49,核算会计分录如下： 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 计算举例 P181例614 习题P190练习4 做出一年的会计分录,50,补充练习： 本企业一台机器设备的原值为160，000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计算各年的折旧额。,51,（1）各年折旧率分别为：5/15，4/15，3/15，2/15，1/15。 （2）该固定资产可提折旧总额=160000（14%）=153600（元） （3）第一年折旧额=153600（5/15）=51200（元） （4）第二年折旧额=153600（
20、4/15）=40960（元） （5）第三年折旧额=153600（3/15）=30720（元） （6）第四年折旧额=153600（2/15）=20480（元） （7）第五年折旧额=153600（1/15）=10240（元）,52,第四节 固定资产的后续支出 一、固定资产修理 (一)概念P181 (二)固定资产修理的种类 1 、固定资产大修理 (1)概念P181 (2)特点：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、费用支出大。,53,2 、中小修理：（日常修理）P181 （1）概念：（维护和保持正常工作状态） （2）特点：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、支出费用少。,54,(三)固定资产大修理的核
21、算 我国会计准则规定:固定资产修理的核算应采用直接摊销法.按用途进行分配计入相关的费用成本. 借:制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款（原材料等）,55,举例 P182例615,56,二、固定资产改扩建P182 （一）概念： （二）核算 1 、按净值转入在建工程 借:在建工程 累计折旧 贷:固定资产 2 、发生改扩建支出 借:在建工程 贷:银行存款等,57,3、改扩建工程中残料收回 借:原材料(或银行存款) 贷:在建工程 4 、改扩建支出完工 借: 固定资产 贷:在建工程 (三)举例:P183例616 习题P189-2,58,例： 某企业有厂
22、房一幢，原值500000元，已提折旧192000元，经批准以出包方式扩建。在厂房拆除中以银行存款支付拆除费用20000元。残料变现收入70000元，款项存入银行。以银行存款支付工程出包费400000元。,（1）厂房停止使用时，会计分录：,借：在建工程 308000 累计折旧 192000,贷：固定资产生产经营用固定资产（厂房） 500000,(2）支出拆除费和工程出包费时，会计分录：,借：在建工程出包工程 420000,贷：银行存款 420000,固定资产改扩建的核算补充举例,59,（3）出售残料收入时，会计分录：,借：银行存款 70000,贷：在建工程出包工程 70000,（4）工程完工，扩
23、建厂房交付使用时：,其原始价值308000+42000070000658000元,借：固定资产生产经营用固定资产 658000,贷：在建工程出包工程 658000,改良后的固定资产如何折旧？,60,（一）作用不同,固定资产改良的作用是延长固定资产使用年限，或提高其生产效率，或改善其性能等等；,固定资产改扩建（改良）与修理的区别,（二）支出的性质不同,固定资产修理的作用是恢复固定资产原有的状态和性能。,固定资产改良支出计是资本性支出；,固定资产修理支出是收益性支出。,判断标准：是固定资产的后续支出所带来的经济利益是否超过原来的估计。,61,四、固定资产装修P184 （一）概念： （二）核算: 同
24、购入需要安装固定资产相同,先通过在建工程进行装修,完工后转入固定资产.设置“固定资产固定资产装修”明细科目进行核算。并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时该明细科目仍有余额，应将余额一次全部计入当期营业外支出。 (三)举例:P184例6-17,62,第五节 固定资产清理的核算P184 主要有固定资产出售、报废和毁损P184 一、帐户设置： 固定资产清理：资产类帐户 固定资产清理 、按固定资产净值转清理 、取得清理收入 、发生清理费用 、不动产计缴营业税等 余额：清理净损失 转营业外支出 转营业外收入 余额：清理净收益,63,二、核
25、算 、按固定资净值转清理 借：固定资产清理2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 、发生清理费用 借：固定资产清理 30 贷：银行存款 30 、取行清理收入 借：银行存款(或其他应收款) 2000 贷：固定资产清理 2000,64,4、计算缴纳营业税（不动产才需计算） 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 5、如为清理净损失转营业外支出 借：营业外支出 贷：固定资产清理 6、如为清理净收益转营业外收入 借：固定资产清理 贷：营业外收入,（三）、核算举例P186例618 习题P190练习3-（3）、（4）、（5）,65,课堂测试： 企业出售一台机器，原值35，000元，已提折
26、旧7，000元，该设备的清理费为3，000元，出售价格为25，000元，款项均用银行存款收付。,66,（1）按固定资产净值转清理： 借：固定资产清理 28，000 累计折旧 7，000 贷：固定资产 35，000 （2）支付清理费： 借：固定资产清理 3，000 贷：银行存款 3，000 （3）取得清理收入： 借：银行存款 25，000 贷：固定资产清理 25，000 （4）结转清理净损失： 借：营业外支出 6，000 贷：固定资产清理 6，000,67,补充习题: 甲企业基本生产车间于2000年12月30日购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，预计使用期限5年。2004年6月30日
27、因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。,68,要求： 采用双倍余额递减法计算该项设备5年的折旧额（最后2年改直线法）。 编制全部清理业务的会计分录。,69,该项设备各年折旧额的计算如下： 第1年折旧额=600002/5 =24000元 第2年折旧额=（6000024000）2/5=14400元 第3年折旧额=（600002400014400）2/5=8640元 第4、5年折旧额=（6000024000144008640）2=6480元 前三年半折旧额= 24000+14400+8640 +6480/2=
28、50280,70,全部清理业务的会计分录如下： A 借：固定资产清理 9720 累计折旧 50280 贷：固定资产 60000 B借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 C借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 D借：营业外支出 9370 贷：固定资产清理 9370,71,第五节 固定资产盘盈盘亏P185 一、概念 二、设帐 待处理财产损溢 盘亏发生 盘亏处理 余额：未处理盘亏 注：本帐户反映的是固定资产净值。,72,注:盘盈固定资产作为前期差错处理,通过”以前年度损益调整”（损益类账户）账户核算，记入本账户的贷方. 以前年度损益调整 1 、调减以前年度利润 1 、 调增以前年
29、度利润 2 、调增所得税 3 、补提盈余公 转入利润分配未分配 余额：,73,74,补充举例: 本企业在清查中发现一台未入账的设备,按同类或类似商品市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元,该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理,假定本企业适用的所得税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积.,75,(1)盘盈发生时: 借:固定资产 30000 贷:以前年度损益调整 30000 (2)确定应交纳的所得税（补交税） 借:以前年度损益调整 9900 贷:应交税费-应交所得税 9900 (3)结转为留存收益（补提盈余公积） 借:以前年度损益调整 20100 贷:盈余公积
30、-法定盈余公积 2010 利润分配-未分配利润 18090,76,77,习题P190习题3-（1） 、（2）,78,第六节 固定资产的期末计价P188,一、 固定资产的减值迹象:P188 由于技术陈旧或其他原因导致固定资产减值的,应对固定资产的可收回金额进行估计.,79,二、 固定资产可收金额的计量:P188 可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,80,注: 1 、如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。2、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产
31、的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。,81,3、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回。,82,企业会计准则规定： 企业应于期末或者至少在每年度终了，对固定资产逐项进行检查，由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价值的差额作为固定资产减值准备，计入当期损益。 举例:P187例6-21 习题P191-习题5,83,补充举例： H公司2007年年末对固定资产进行逐项检查，结果如下表：,84,85,课堂测试： 企业出售一台机器，原值35，000元，已提折旧7，000元，该设备的清理费为3，000元，出售价格为25，000元，款项均用银行存款收付。,86,（1）按固定资产净值转清理： 借：固定资产清理 28，000 累计折旧 7，000 贷：固定资产 35，000 （2）支付清理费： 借：固定资产清理 3，000 贷：银行存款 3，000 （3）取得清理收入： 借：银行存款 25，000 贷：固定资产清理 25，000 （4）结转清理净损失： 借：营业外支出 6，000 贷：固定资产清理 6，000,87,到下一章去,