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1、第四章费用在各种产品之间的归集和分配练习一1目的：练习材料费用的分配2资料：长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。第一生产车间生产#101 和 #102 产品，第二车间生产#201 产品。（ 1）材料费用的分配根据领料单汇总长江公司20年 10 月份的各车间、 部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。表 1材料费用汇总表领料单位用途计划价格材料成本差异实际价格制造 #101 产品的材料145,200-2904142,296制造 #102 产品的材料126,000-2520123,480第一车间制造 #101 、 #102 产品的材料200,000-4000196,000
2、劳动保护用品1,500-301,470一般性消耗3,500-703,430生产领用低值易耗品1,800-361,764制造 #201 产品的材料250,000-5000245,000第二车间劳动保护用品2,000-401,960一般性消耗2,500-502,450机器设备小修理费用1,600-321,568企管部门仓库经费800-16784动力车间生产用14,200-28413,916机修车间生产用8,400-1688,232合计757,500-15150742,350（ 2）燃料费用的分配根据领料单汇总长江公司20年10 月份各车间领用的燃料如表2。表 2燃料费用汇总表领料单位用途计划价格材
3、料成本差异实际价格第一车间制造 #101 、 #102 产品共同耗用11 250-22511025第二车间制造 #201 产品耗用8 000-1607840合计19 250-38518865（ 3）该厂本月份材料价格差异率为 -2%（包括燃料和低值易耗品） 。（ 4）第一车间产品 #101 和 #102 共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配， 共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。两种产品的产量资料及定额资料如下：#101 产品生产#102 产品生产2 5003 125件，原材料单位耗用定额件，原材料单位耗用定额11 千克。4 千克。3要求：（ 1）根据上述资料编制耗用原材料低值易
4、耗品分配汇总表（表料分配汇总表（表4）。3）耗用燃（ 2）根据编制完整的表 3 和表 4，编制会计分录。账务处理：会计分录：会计分录：借：生产成本基本生产成本一车间会计分录： 101#282700 102#借：生产成本基本生产成本一车间188500101#5000二车间 250000102#6250制造费用一车间 6800二车间8000二车间 6100贷：燃料及动力19250管理费用 800辅助生产成本动力车间14200机修车间8400借：生产成本基本生产成本一车间101#100贷：原材料 757 500102#125借：生产成本基本生产成本一车间二车间160贷：材料成本差异燃料及动力成本差异
5、 101#5654385 102#3770二车间 5000制造费用一车间 136二车间 122管理费用 16辅助生产成本动力车间284机修车间168贷：材料成本差异原材料成本差异15150表 3耗用原材料、低值易耗品分配汇总表部门、产品、项目产量共同耗用部分（件）单耗定额定额消耗量分配率应分配费用#101 产品原材料25001127500137500#102 产品原材料312541250062500小计562515400005200,000#201 产品原材料第劳动保护费一消耗材料车间低值易耗品第劳动保护费二消耗材料车间低值易耗品管理部门修理费动力车间材料费机修车间材料费合计200000直接领
6、用部分计划成本合计成本差异实际成本合计145,200282,700-5654277,046126,000188,500-3770184,730271200471,200-9424461,776250,000250,000-5000245,0001,5001,500-301,4703,5003,500-703,4301,8001,800-361,7642,0002,000-401,9602,5002,500-502,4501,6001,600-321,568800800-1678414,20014,200-28413,9168,4008,400-1688,232557500757,500-151
7、50742,350表 4耗用燃料分配表部门、产品、项目产量共同耗用部分直接领用计划成本成本实际成本(件 )分配率应分配费用部分合计差异合计#101 产品燃料2 50050005000-1004900#102 产品燃料3 12562506250-1256125小计5 62521125011250-22511025#201 产品燃料80008000-1607840合计11250800019250-38518865练习二1目的：练习职工薪的分配2资料：（ 1）长江公司 20年 10 月份的各车间、部门的职工薪酬如表5 所示。表 5职工薪酬汇总表部门、车间各类人员工资其他职工薪酬合计第一车间生产工人1
8、2,0006,90018,900管理人员600345945第二车间生产工人9,6005,52015,120管理人员500288788动力车间生产工人及管理人员1,2006901,890机修车间生产工人及管理人员2,5001,4383,938企管部门2,0001,1503,150合计28,40016,33044,730（ 2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101 、#102 两种产品的生产工时进行分配； #101 产品的生产工时为21 400 小时， #102 产品的生产工时为15600 小时； 第二车间因为只生产 #201 一种产品， 所以，生产工人职工薪酬全部计入 #201 产品的成本。3要
9、求：（ 1）编制职工薪酬分配表（表6）。（ 2）根据编制完整的表 6，编制会计分录。表 6职工薪酬分配汇总表产品、部门、项目生产工时分配率应分配职工薪酬#101 产品2140010914#102 产品156007956小计370000.5118900#201 产品2140015120第一车间管理人员职工薪酬945第二车间管理人员职工薪酬788动力车间生产及管理人员职工薪酬1,890机修车间生产及管理人员职工薪酬3,938企管部门管理人员职工薪酬3,150合计44,731账务处理：借：生产成本基本生产成本一车间#10110914 #1027956二车间15120制造费用一车间945二车间788管
10、理费用3150辅助生产成本动力车间1890机修车间3938贷：应付职工薪酬44731练习三1目的：练习辅助生产费用的分配2资料：（ 1）长江公司有两个辅助生产车间，动力车间为#101、 102#、#201 三种产品提供直接生产用的动力，其费用按三种产品的生产工时加以分配，计入生产产品成本。机修车间为各车间、部门提供机修服务，其费用按所提供的修理工时加以分配。其中为在建工程提供的劳务按每工时0.60 元的定额计算出分摊的费用，在分配前先从辅助生产成本明细账中转出。（ 2）10 月份辅助生产车间的费用除练习一、练习二所列材料、工资及工资福利费外，尚发生以下各项费用，如表7 所示。表 7辅助生产车间
11、发生的部分费用（除练习一和练习二中的费用）辅助车间名称运输费折旧费修理费办公费劳动保护费动力车间21620981049474655机修车间14029941497257450（ 3）10 月份辅助生产车间对基本生产车间、部门提供的劳务工时如表8 所示。 10 月份为在建工程提供劳务计695 小时。表 8辅助生产车间提供产品或劳务量表辅助车间名计量直接生产产品用车间部门一般使用称单位#101#102#201第一车间第二车间管理部门动力车间生产21,40015,60010,000工时机修车间修理8,4504,5003,050工时3要求：（ 1）登记辅助生产车间费用明细账（表9、表 10）。（ 2）编
12、制结转为在建工程提供劳务的会计分录。（ 3）编制辅助生产费用分配表（表11）。（ 4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录。表 9日凭期证摘要10.31分配原材料分配职工薪酬分配其他费用分配转出10.31本月合计辅助生产成本明细账车间名称：动力车间单位：元费用项目借方贷方期末直接材料直接人工运输费折旧费修理费办公费劳保费合计转出余额139161391613916189018901580621620981049474655449220298202980139161890216209810494746554492202980表 10辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元日凭摘要费用项目借方合
13、计贷方转出期末余额期证直接材料 直接人工 运输费折旧费修理费办公费劳保费10.分配原材料82328232313938823212170分配职工薪酬3938分配其他费用1402994149725745017508533841717091在建工程转出分配转出17091010.8232393814029941497257450031本月合计1750817508编制结转为在建工程提供劳务的会计分录：表11借：在建工程417417用分配表贷：生产成本辅助生产成本机修车间位：元，数量单位：辅助生产费（ 金 额 单小时）本期各产品部门应分配数辅助生产提供单位#101 产品#102 产品#201 产品一车间二
14、车间管理部门车间费用劳务成本名称总数总数数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额动力20298470000.4319214009242.66156006737.64100004317.7机修17091160001.068284509026.2945004806.930503257.81账务处理：借：生产成本基本生产成本第一车间#1019242.66 #1026737.64第二车间 #2014317.7贷：生产成本辅助生产成本动力车间20298借：制造费用第一车间9026.29第二车间4806.9管理费用3257.81贷：生产成本辅助生产成本机修车间17091练习四1目的：练习辅助生产费
15、用的分配方法2资料：某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间， 辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。本月发生辅助生产费用，劳务量及计划单位成本如表12 所示（各部门的水电均为一般性消耗）。表 12辅助生产车间提供的劳务量及计划成本表项目供电车间供水车间待分配费用（元）12 0001840劳务供应量50 000度8 000 吨计划单位成本0.30 元 /度0.50 元 /吨供电车间10 000 度2 000 吨劳务耗用量供水车间基本生产车间28 000 度5 000 吨管理部门12 000 度1 000 吨3要求：（ 1）采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。
16、（ 2）采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（ 3）采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。（ 4）采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计计算过程及会计分录：（ 1）计算过程供电车间分配率=12000/（ 28000+12000 ）=0.3 元 /度基本生产车间应分配电费=0.3*28000=8400 元管理部门应分配电费=0.3*12000=3600 元供水车间分配率=1840/ （5000+1000 ） =0.3067 元 /吨基本生产车间应分配的水费=0.3067*5000=1533.5 元管理部门应分配水费=18
17、40-1533.5=306.5 元借：制造费用9933.5管理费用3906.5贷：生产成本辅助生产成本供电车间12000生产成本辅助生产成本供电车间1840（ 2）第一次辅助生产部门之间交互分配：供电车间分配率 =12000/50000=0.24 元 /度供水车间应分配电费 =0.24*10000=2400 元供水车间分配率 =1840/8000=0.23 元 /吨供电车间应分配水费 =0.23*2000=460 元借：生产成本辅助生产成本供水车间2400贷：生产成本辅助生产成本供电车间2400借：生产成本辅助生产成本供电车间460贷：生产成本辅助生产成本供水车间460第二次向辅助生产部门以外
18、部门分配供电车间待分配费用=12000-2400+460=10060 元供电车间对外分配分配率=10060/40000=0.2515元 /度基本生产车间应分配电费=0.2515*28000=7042元管理部门应分配电费=0.2515*12000=3018 元供水车间待分配费用=1840-460+2400=3780 元供水车间对外分配分配率=3780/6000=0.63 元 /度基本生产车间应分配电费=0.63*5000=3150 元管理部门应分配电费=0.63*1000=630 元借：制造费用10192管理费用3648贷：生产成本辅助生产成本供电车间10060生产成本辅助生产成本供水车间378
19、0（ 3）按计划成本分配供水车间分配电费 =10000*0.3=3000 元基本生产车间分配电费 =28000*0.3=8400 元管理部门分配电费 =12000*0.3=3600 元供电车间分配水费=2000*0.5=1000 元基本生产车间分配水费 =5000*0.5=2500 元管理部门分配水费=1000*0.5=500 元借：制造费用10900管理费用41001000生产成本辅助生产成本供电车间生产成本辅助生产成本供水车间3000贷：生产成本辅助生产成本供电车间15000生产成本辅助生产成本供电车间4000供电车间实际成本 =12000+1000=13000供电车间成本差异 =1300
20、0-14000=-1000供水车间实际成本 =1840+3000=4840供水车间成本差异 =4840-4000=840结转差异：借：管理费用160贷：生产成本辅助生产成本供电车间1000供水车间840（ 4）设每度电成本X ，每吨水成本Y50000X=12000+2000Y8000Y=1840+10000X练习五1目的：练习制造费用分配2资料：（ 1）长江公司第一车间生产#101、#102 两种产品，制造费用在这两种产品之间按生产工时进行分配。第二车间生产#201 一种产品。制造费用全数计入这种产品。（ 2）10 月份基本生产车间制造费用除练习一、练习二和练习三所发生的费用外，还发生以下各项
21、费用，如表13 所示。表 13制造车间发生的其他费用单位：元车间部门办公费水电费折旧费修理费第一车间3161932 0861 043第二车间2562041 3786893 要求：（ 1）登记制造费用明细账。（ 2）编制制造费用分配表，并进行账务处理。表 15制造费用分配表单位：元一车间二车间产品生产工时分配率应分配费用分配率应分配费用#101 产品2140011763.58#102 产品156008575.32小计370000.547920273.29#201 产品1000014099.9小计4700020273.2914099.9账务处理：借：生产成本基本生产成本一车间#10111763.5
22、8 #1028575.32贷：制造费用一车间20273.29借：生产成本基本生产成本二车间#20114099.9贷：制造费用二车间14099.9凭日期摘要证分 配 材 料10.31费分 配 职 工薪酬分 配 辅 助生产费用分 配 其 他费用分配转出表 14制造费用明细账一车间借方：费用项目分析职工办水消耗低值折修劳合公电性材易耗旧理保薪酬计费费料品费费费34301764147066649459459026.299026.29316193208610433638贷余方额6664760916635.2920273.2920273.29010.31合计945316193343017642086100
23、69.29147020273.2920273.290表 15制造费用明细账二车间凭日期摘要证10.31分配材料费分配职工薪酬分 配 辅 助 生 产费用分配其他费用分配转出借方：费用项目分析职办水消耗低值折修劳工合公电性材易耗旧理保薪计费费料品费费费酬24501568196059787887884806.94806.925620413786892527贷余方额5978676611572.914099.914099.9010.31合计7882562042450013787063.9196014099.914099.90练习六1 目的：练习废品损失核算2 资料：（ 1）某企业修复乙产品100 件，发
24、生各项修复费用：原材料550 元，职工薪酬 990 元，燃料及动力 1750 元，制造费用 1 801 元。（ 2）本月完工乙产品3 000件（包括返修完工的产品） 耗用生产工时 45 000小时，耗用原材料96000 元，职工薪酬 24 975 元，燃料及动力31 500 元，制造费用 36 000元。原材料一次投入， 完工验收入库发现不可修复废品100件，耗用生产工时1 500 小时。废品残料入库作价270 元。3要求：（ 1）编制不可修复废品损失计算表。（ 2）编制结转不可修复废品生产成本和残料回收的会计分录。（ 3）设计并登记废品损失明细账。（ 4）结转废品损失明细账归集的废品损失，并
25、编制会计分录。（ 5）登记产品成本明细账（如表18）（ 6）计算乙产品的完工合格产品的总成本和单位成本表 17不可修复废品损失计算表产品名称：乙产品产品数量废品数量项目产量直接材料生产工时燃料及直接人工制造费用合计动力费用总额30009600045000315002497536000188475费用分配率320.70.5550.8废品成本100320015001050832.512006282.5减：残值270废品损失29301050832.512006012.5编制结转废品成本（不可修复废品）和回收残料的会计分录：结转不可修复废品生产成本借：废品损失乙产品6282.5贷：生产成本基本生产成本
26、6282.5回收废品借：原材料270贷：生产成本基本生产成本270表 16废品损失明细账（自己设计并填制）废品损失明细账乙产品月日摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计可修复废品修复费用：分配材料费用550550分配职工薪酬990990分配燃料及动力17501750分配制造费用18011801可修复费品修复费用小计550175099018015091不可修复废品成本32001050832.512006282.5废品残料入库270270合计348028001822.5300111103.5转出废品净损失348028001822.5300111103.5表 18产品成本明细账产品名称：完工产品
27、数量：月 日摘要直接材料燃料及动直接人制造费用废品损合计力工失期初余额本月生产费用96000315002497536000188475生产费用累计96000315002497536000188475减：不可修复废品生产成本32001050832.512006282.5结转本月废品净损失11103.511103.5本月完工产品成本转出928003045024142.53480011103.5193296月末在产品费用000000单位成本：乙完工合格品单位成本=193296/2900=66.65 元 /件乙完工合格品总成本=92800+30450+24142.5+34800+11103.5=193296 元