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1、会计学原理 俞常娥 南昌工学院会计学院 TEL：15170491804 QQ：619913272 2018-3-251 第三章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 本章主要讲什么？ 本章主要讲解钱从哪来（筹资）， 往哪去（采购、生产），如何回来（实 现销售）产生增值货币的经济业务等过 程；本章共讲解7项业务的账务处理。 4 第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处理 第三节 固定资产业务的账务处理 第四节 材料采购业务的账务处理 第五节 生产业务的账务处理 第六节 销售业务的账务处理 第七节 期间费用的账务处理 第八节 利润形成与分配业务的账务处理 主要内容 借贷记账法下主要经
2、济业务的账务处理 第一节 企业的主要经济业务 5 资金筹集 利润分配 期间费用 销售业务 材料采购 固定资产 生产业务 主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常 分为所有者权益筹资和负债筹资。 资 金 来 源 资本增值 所有者的钱 债权人的钱 债务资本 投资资本 资产 = 负债 + 所有者权益 第二节 资金筹集业务的账务处理 2.1 所有者权益筹资业务的核算 2.2 负债筹资业务的核算 2.1 所有者权益筹资业务的核算 （一）所有者投入资本的构成 分类：国、法、个、外 内容：实收资本（或股本）和资本公积 11 实收资本 （或股本） 注册资本中的份额（按合
3、同规定应 计入的部分）或资本公积、盈余公 积等转增资本的资金。 资本公积 投资者投入的超出其在注册资本中 所占份额的部分以及直接计入所有 者权益的利得和损失等。 【多选题】甲、乙公司通过协商，乙公司决定向 甲公司投入140万元，甲公司收到乙公司投资后 注册资金共有1 000万元，乙公司占10%的份额 ，以下会计处理正确的有（ ）。 A.实收资本增加100万元； B.实收资本增加140万元； C.资本公积增加40万元； D.资本公积减少40万元。 2.1 所有者权益筹资业务的核算 （二）账户设置 1.“实收资本”账户 2.“资本公积”账户 3.“银行存款”账户 4.“固定资产”账户 5.“无形资
4、产”账户 14 1.实收资本 所有者权益类 所有者投入资本增加 实收资本（或股本）借方 贷方 所有者投入资本减少 期末余额（所有者投入资本 的实有数额） 期初余额 入账价值按其在注册资本或股本中所占份额。 明细账户按投资者名称设置。 2.资本公积 所有者权益类 资本公积的增加 资本公积借方 贷方 资本公积的减少 期末余额（资本公积 的实有数额） 期初余额 明细账户可分“资本溢价”、“股本溢价”和“其他资本公积” 3.银行存款 资产类 银行存款的增加 银行存款借方 贷方 银行存款的减少 期末余额（银行存款 的结存数额） 期初余额 明细账户按开户银行和币种开设 4.固定资产 资产类 固定资产的增加
5、 固定资产借方 贷方 固定资产的减少 期末余额（现有固定资产 的金额） 期初余额 明细账户按固定资产的类别名称设置 5.无形资产 资产类 无形资产的增加 无形资产借方 贷方 无形资产的减少 期末余额（无形资产的结 存数额） 期初余额 明细账户按无形资产的类别名称设置 2.1 所有者权益筹资业务的核算 （三）账务处理 20 货币资金 无形资产 实物 投投投投 入入入入 借:银行存款 贷:实收资本 借:无形资产 贷:实收资本 借:固定资产 贷:实收资本 2.1 所有者权益筹资业务的核算 （四）业务举例 【例1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册 资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比
6、例分别为60% 、25%和15%。按照章程规定甲、乙、丙投入资本分 别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司 已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司应编制的 会计分录如下： 21 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000 A公司应编制的会计分录如下： 【例2】甲、乙通过协商，乙公司决定向甲有限责 任公司投资300 000元，甲公司收到乙公司投资 后注册资金共有1 000 000元，乙公司占20%的 份额。 甲公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：实收资本乙 200 000
7、资本公积资本溢价 100 000 【例3】甲有限责任公司收到投资者A投入银 行存款100 000元；投资者B投入机器一台 ，价值500 000元；投资者C投入专利权技 术一项，价值400 000元。不考虑增值税因 素， 甲公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款 100 000 固定资产 500 000 无形资产 400 000 贷：实收资本A 100 000 B 500 000 C 400 000 甲公司应编制的会计分录如下： 【例4】B股份有限公司发行普通股1 000 000股 ，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票 发行成功，股款5 000 000元已全部收到。根 据上述资料， B股
8、份有限公司应编制的会计分 录如下： 借：银行存款 5 000 000 贷：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 4 000 000 B股份有限公司应编制的会计分录如下： 2.2 负债筹资业务的核算 （一）负债筹资的构成 28 负 债 筹 资 短期借款 借款 结算形成 应付账款、应 交税费、应付 职工薪酬等 长期借款 2.2 负债筹资业务的核算 （二）账户设置 1.“短期借款”账户 2.“长期借款”账户 3.“应付利息”账户 4.“财务费用”账户 29 1.短期借款 负债类 借入的本金 短期借款借方 贷方 归还的本金 期末余额（尚未归还的本金） 期初余额 明细账户按借款银行和币种设置。 短
9、期借款的利息核算 利息支付方式：一月一付、一季度一付、到期支付 不管实际支付方式如何，按照权责发生制，每 月都会产生利息，所以每月月末都应该计提利息， 记入“应付利息”账户（流动负债）。 2.长期借款 负债类 借入的本金、 发生的利息 长期借款借方 贷方 偿还的本金和利息 期末余额（尚未偿还的 本金和利息） 期初余额 明细账户可分为“本金”、“应计利息”等。 长期借款的利息核算 利息支付方式：分次付息（季、半年、年）、一次 付息 分次付息：每月月末计提利息，记入“应付利息” 账户（流动负债）。 一次付息：每月月末计提利息，记入“长期借款 应计利息”账户（非流动负债）。 长期借款与短期借款的区别
10、？长期借款与短期借款的区别？长期借款与短期借款的区别？长期借款与短期借款的区别？ 3.应付利息（流动负债：1年内支付的利息） 负债类 应付未付的利息 应付利息借方 贷方 归还的利息 期末余额（期末应付未付 的利息） 期初余额 明细账户可按债权人设置。 4.财务费用 费用类 冲减财务费用的利息收 入、 结转数额 财务费用借方 贷方 手续费、利息费用的增加 用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的 筹资费用。包括利息支出（冲减的利息收入）、手续 费支出等。 2.2 负债筹资业务的核算 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 短期借款是企业为满足生产经营的需要，向银 行等金融机构借入的期限在一年以
11、下（含一年 ）的各种借款。 （借入本金、每期计算和支付利息、偿还本金） 37 1.借入本金 借：银行存款 贷：短期借款 2.借款利息 每月计息 每季支付 按季 付息 3.偿还本金 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款 借：短期借款 贷：银行存款 【例5】某企业于2017年1月1日向银行借入短期 借款100 000元，期限6个月，年利率12%，银 行按季计收利息，企业按月预提利息。 有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）1、2、3月末计提利息时： 应计提利息额：100 000 12% 12=1000（元） 借：
12、财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）3月末（第一季度）支付利息时： 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）4、5、6月末计提利息时： 应计提利息额：100 000 12% 12=1000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （5）借款到期偿还本金及第二季度利息时： 借：短期借款 100 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 103 000 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 【多选题】核算短期借款利息可能涉及的会计科 目有（ ） A.应付利息 B.财务费
13、用 C.银行存款 D.短期借款 2.2 负债筹资业务的核算 （三）账务处理 2.长期借款的账务处理 长期借款是企业从银行等金融机构借入的期限 在一年以上（不含一年）的各种借款。 （借入本金、每期计算和支付利息、偿还本金） 44 （1）取得长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款本金 （2）计提长期借款利息： 借：财务费用 贷：长期借款应计利息（一次付息 ） 应付利息 （分次付息 ） （3）若为分期付息，到期支付利息 借：应付利息 贷：银行存款 （4.1）到期归还借款： 借：长期借款本金 应付利息 贷：银行存款 （4.2）到期归还借款： 借：长期借款本金 长期借款应计利息 贷：银行存款 一次付息分
14、次付息 【例6】A企业于2016年1月1日从银行借入2年期 长期借款2 000 000元，年利率12%，款项已存 入银行，本息于到期一次支付。 有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000 （2）每月月末计提利息时： 应计提利息额：2 000 00012% 12=20000（元） 借：财务费用 20 000 贷：长期借款应计利息 20 000 （3）到期还本付息时： 借：长期借款本金 2 000 000 应计利息 480 000 贷：银行存款 2 480 000 【例7】A企业于2016年1月1日从银行借入2年期 长期借款2 0
15、00 000元，年利率12%，款项已存 入银行，每年付一次息，到期还本。 有关会计分录如下： （1）取得借款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款本金 2 000 000 （2）2016年1-12月末计提利息时： 应计提利息额：2 000 00012% 12=20000（元） 借：财务费用 20 000 贷：应付利息 20 000 （3）2016年12月末支付利息时： 借：应付利息 240 000 贷：银行存款 240 000 （4）2017年1-12月末计提利息时： 应计提利息额：2 000 00012% 12=20000（元） 借：财务费用 20 000 贷：应付利息 20 000 （5）到期归还本金及利息时： 借：长期借款本金 2 000 000 应付利息 240 000 贷：银行存款 2 240 000