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1、1,复习 销售货物并负责运输的纳税人如何进行运费的税收筹划的原理,2,第二节 折扣和折让销售的税收筹划,3,相关知识点：,增值税的计税依据是：销售额 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 “价外费用”包括：手续费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、装卸费、代收款项、代垫款项等。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 下面就特殊销售方式的折扣方式进行税收筹划,4,一、不同销售方式的税负不一,1、销售折扣：又称现金折扣，是指销售方为鼓励购买方尽早付清货款在价格方面给予买方的一种折扣优惠。 一般表示为：3/10，2/20，n/30 销售折扣是在销售货
2、物之后发生的，从其性质看属于企业的融资行为，故折扣额不能从销售额中扣除。要以销售额的全额计算税额。,5,2、折扣销售,是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。 税务处理：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应以全额征收增值税。,6,7,8,9,3、以实物折扣方式销售,是指纳税人在销售货物时，将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣。 税务处理：用于实物折扣的实物款额不得从货物销售额中减除，应按“视同销售货物”，计征增值税。,10,3、以实物
3、折扣方式销售,例 ：2009年某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润为40%，也就是销售100元商品，其成本60元，商场购货均取得增值税专用发票。该商场采用以下三种方式： 一是商品以七折销售； 二是“满百送三十”，购物满100元送30元的商品（所购商品成本为18元，均为含税价） 三是购物满100元返还30元现金。 假定消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，以于商家讲以上三种方式下的应纳税情况及利润情况不同的，现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家更为有利（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑）,11,3、以实物折扣方式销售,方式一 1、应纳增值税700117%17%6
4、00117%17%14.5(元) 2、利润额700117%600117%85.5(元) 3、应纳所得税85.525%21.38 (元) 4、税后净利润85.521.3864.13(元),12,方式二“满百送三十” （）、销售1 000元商品应纳增值税 应纳增值税000117%17%600117%17%58.1(元) （）、赠送300元商品视同销售应纳增值税 300117%17%180117%17%17.4(元) 1、应纳增值税总额 58.117.475.5(元) 2、根据现行税法规定，企业在给其他单位和部门的有关人员发放现金、实物时，应按规定代扣代缴个人所得税。为消除顾客的疑虑，保证顾客在购满
5、1000元商品时，能足额获得300元的利益，商店只能替顾客承担其相关的个人所得税。由于顾客实际取得的所得是税后收入，故商店在计算应代缴的个人所得税时，应先把300元变为含个人所得税的计税所得后才计算个人所得税。代扣代缴个人所得税300120%20%75(元) 3、利润额（1 000/1.17600/1.17）180/1.1775113(元) 由于赠送的商品成本和代顾客缴纳的个人所得税额（与生产经营无关）不允许税前扣除 4、所得税【1 000117%600117%】25%85.47(元) 5、税后利润11385.4727.53(元),13,3、以实物折扣方式销售,方式三购物满100元返还30元现
6、金。 、销售1 000元商品应纳增值税 应纳增值税000117%17%600117%17%58.1(元) 、个人所得税300/120%20%75(元) 、利润额1 000117%600117%3007533,1(元) 4、所得税1 000117%600117%25%85.47(元) 、税后利润33.185.47-118.57(元),14,缴税结果比较,15,练习：某商店是一般纳税人，为了开展促销活动，拟在下列方法中采用其中的一种，以达到节约税负的目的。 已知商店销售利润率为35%，销售100元商品，成本为65元（销售收入及成本均为不含税价）。商品适用增值税税率为17%。 促销方式： 1、商品打
7、九折； 2、购满100元商品赠送价值10元商品（不含税成本为价格的65%）； 3、购满100元返还现金10元。,16,1、按9折销售商品,1、 应纳增值税 =销项税额-进项税额 =10090%17% -65 17% =15.3-11.05 =4.25（元） 2、利润总额100-65=35 （元） 3、所得税35*25%=8.75 （元） 4、净利润=35-8.75=26.25 （元）,17,2、购满100元商品赠送价值10元礼品,销售100元商品应纳增值税为： 10017%-65 17%=5.95（元） 赠送10元商品应纳增值税为： 1017%-6.5 17%=0.6（元） 1、增值税合计：5
8、.95+0.6=6.55（元） 2、代扣代缴个人所得税： 10 （1-20%） 20%=2.5（元） 3、利润额 100-65-6.5-2.5=26 （元） 4、所得税（100-65）*25%=8.75 （元） 5、净利润26-8.75=17.25 （元）,18,3、购满100元返还现金10元,1、销售100元商品应纳增值税为： 10017%-65 17%=5.95（元） 2、代扣代缴个人所得税： 10 （1-20%） 20%=2.5（元） 3、利润总额 100-65-10-2.5=22.5 （元） 4、所得税（100-65）*0.25=8.75 （元） 5、净利润22.5-8.75=13.7
9、5（元）,19,缴税结果比较,20,案例：,某批发企业为一般纳税人，为扩大产品销售规模，决定采取价格打折的促销策略。规定购买方在3个月内若购满2.0万件产品，按原价八折计价。该产品原价117元/件（含税）。 情况一：购买方一次性购买满2.3万件。 情况二：购买分别在2月、3月、4月购进产品8000件、6000件和9000件。 情况三：购买分别在2月、3月、4月购进产品8000件、6000件和5000件。,21,在一般情况下，若购买方一次性购满2万打产品，则销售方应按117/1.1780%=80元打计收其货款及增值税金，并将销售额和折扣额在同一发票上开列。若购买方在限期内分若干次购货，当每次购进
10、的累计数未达到折扣销售规模时，购买方是不能获得折扣优惠的，而一旦在限期内购进的数额达到折扣销售规模时，不仅本次购进的产品能获得打折，以前购进的货物同样可以获得折扣。然而，购销方式不同，其税务处理结果是不一样的。 如购买方一次性购满2.3万打产品，如何进行会计处理：,情况一：购买方一次性购买满2.3万件,22,在一般情况下，若购买方一次性购满2万打产品，则销售方应按117/1.1780%=80元打计收其货款及增值税金，并将销售额和折扣额在同一发票上开列。若购买方在限期内分若干次购货，当每次购进的累计数未达到折扣销售规模时，购买方是不能获得折扣优惠的，而一旦在限期内购进的数额达到折扣销售规模时，不
11、仅本次购进的产品能获得打折，以前购进的货物同样可以获得折扣。然而，购销方式不同，其税务处理结果是不一样的。 如购买方一次性购满2.3万打产品 借：银行存款 2 152 800 贷：主营业务收入 1 840 000 应交税金应交增值税(销项税额) 312 800,情况一：购买方一次性购买满2.3万件,23,情况二：购买分别在2月、3月、4月购进产品8000件、6000件和9000件。,设A公司(为一般纳税人)分别在2003年2月10日、3月15日、4月17日购进产品8000打、6000打和9000打。三个月如何进行会计处理,24,情况二：购买分别在2月、3月、4月购进产品8000件、6000件和
12、9000件。,设A公司(为一般纳税人)分别在2003年2月10日、3月15日、4月17日购进产品8000打、6000打和9000打。 2003年2月10日购进产品8000打 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税金应交增值税(销项税额) 136 000 3月15日购进产品6000打 借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税金应交增值税(销项税额) 102 000 4月17日购进产品9000打。 借：银行存款 842 400 贷：主营业务收入 720 000 应交税金应交增值税(销项税额) 122 400,25,情况二：购买分别在2月
13、、3月、4月购进产品8000打、6000打和9000打。,显然，第一、二次购进产品累计的数量均未达到2万打的数额，因此只能按原价计算货款和增值税金，批发企业也只能按该金额开具发票。 在第三次购进产品时，由于A公司在限期内累计购进的产品数量已超过2万打，批发企业还应根据A公司第一、二次购进的数量，给予234元打（含税）的折扣款退还。对于A公司而言，由于第一、二次购进产品时，批发企业提供的增值税专用发票均按原价开具，现在从批发企业取得的折扣退款(合计3276万元23.41.4)，应根据现行税法规定，计算应冲减本期进项税金额4.76万元32.76(1十17)X17)。对于批发企业而言，由于原来向A公
14、司出售的产品均按原价开具了增值税专用发票，退还给A公司的第一、二次购货折扣额因不能与销售额在同一张发票上开具，根据现行税法规定，已计缴的销项税额不能冲抵。换言之，批发企业因此而多缴纳增值税476万元。,26,情况二：购买分别在2月、3月、4月购进产品8000、6000、和9000打。,怎样才能避免销售方多交纳增值税呢?下列是一种较为合理的处理方法。具体做法是： A公司与批发企业在购销活动开始前签定有关折扣销售的合同，规定当购买方未达到享受折扣销售优惠条件时，均按原价支付货款和增值税金，而销售方则根据折扣后的价格计算货款及增值税金，并以此金额开具发票，做销售账和计算销项税额，余款则为履约定金。1
15、、当购买方在规定期内实际购买的数量达到合同规定的要求时，本期购进的产品均按打折后的价格计算货款和增值税金，前几期被销售方收取的履约定金可全部用于冲抵购买方本期的购货款。 2、如果购买方未能在规定的时间内购满合同规定的产品数量，销售方收取的履约定金视同价外收入，销售方必须依所销售产品的适用税率计缴增值税。 如上例，批发企业各月的账务处理如下：,27,2月份：8000件（收取全额货款，但以八折开具发票） 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 640 000 应交税金应交增值税（销） 108 800 其他应付款A公司履约定金 187 200 3月份： 6000件（收取全额货款，但以八折开具
16、发票） 借：银行存款 702 000 贷：主营业务收入 480 000 应交税金应交增值税（销） 81 600 其他应付款A公司履约定金 140 400 4月份： 9000件（收取货款余额，仍以八折开具发票） 借：银行存款 514 800 其他应付款A公司履约定金 327 600 贷：主营业务收入 720 000 应交税金应交增值税（销） 122 400,28,4月份：5000件（三月合计达不到2万元） （1）则应收取全额货款，以全额开具发票 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税金应交增值税（销） 85000 （2）A公司在2、3月份收取的履约定金视为价外收入，计算销项税额。 应计销项税额为： （187200+ 140400）（1+17%）17% =47600（元） 借：其他应付款A公司履约定金 327600 贷：主营业务收入 280000 应交税金应交增值税（销） 47600,29,30,