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1、合计报表抵销分录的归纳整理1、股权取得日（一）、同一控制下：（1）.全资子公司（ 100% 股权）：同一控制下母公司的投资=子公司的所有者权益抵消分录：（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。（2）将子公司的留存收益并入。归属于母公司的“少数股东（2）.非全资子公司： 子公司的所有者权益一部分归属于母公司， 另一部分归属于其他股东。部分和母公司的投资对冲；母公司的投资=子公司的所有者权益X母公司份额归属于其他股东的部分和 权益 ”对冲。少数股东权益=子公司的所有者权益X其他公司份额抵消分录：1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生 “少数股东权益 ”：借：子公司所有者权益 贷：
2、长期股权投资 少数股东权益2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子公司（ 100% 股权）： 抵消分录应包括以下内容：1. 将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。2. 冲抵母公司的长期股权投资（贷方） 。3. 冲抵子公司的所有者权益（借方） 。4. 差额：借差 商誉贷差 留存收益（2）.非全资子公司： 抵消分录应包括以下内容：1. 将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。2. 冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。3. 冲抵子公司的所有者权益（借方）。4产生少数股东权益=子公司可辨认净资产的公
3、允价值X少数股东所占份额5. 差额：借差 商誉贷差 留存收益2、股权取得日后一、母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销:（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益资产减值损失 期初未分配利润 少数股东权益（二）、非同一控制下:帆股本资本公积盈余公积未分配利润*存货等商誉贷t长期股权投资少趣辙益【子公司股东权翩末账面价值贷：长期股权投资母公司对子公司股权投资价值 【长期股权投资成本中归于子公司可菇认浄资产的曙值部分】 嗟额阿公司对子公司股权投资价值子公司股东杈益期末公允价H x少数股杈比例二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）（
4、2）借：应收账款贷：资产减值损失注意：分录（2 ）中 应收账款”在账务处理中是 坏账准备”但是在编制报表时 坏账准备 已经并入应收账款”所以上述抵消分录中直接冲抵 应收账款”（报表项目）。（二）、连续年份：（1 ）债权债务对冲：借：应付账款贷：应收账款（2 ）调整期初未分配利润：借：应收账款贷：期初未分配利润（3） 调整当期计提的坏账准备： （或相反）借：应收账款贷：资产减值损失注：（2）和（3）分录可以合并三、内部购销存货的抵销(一)、单独年份：(1)借：主营业务收入贷：主营业务成本分录( 1)金额为：内部销售收入数(2)借：主营业务成本贷：存货分录(2)金额：内部销售形成的期末存货中虚增的
5、价值=期末存货X内部销售利润率内部销售利润率=(销售收入一销售成本)十销售收入(二)、连续年份：( 1)借：期初未分配利润贷：主营业务成本( 2)借：主营业务收入贷：主营业务成本( 3)借：主营业务成本贷：存货分录( 1)金额：内部销售形成的期初存货中虚增的价值，即单独年份中分录(2)的金额。四、内部销售固定资产的抵销一)、单独年份：抵消分录：( 1)借：主营业务收入贷：主营业务成本 固定资产原价( 2)借：累计折旧贷：管理费用 等分录( 2)的金额为：当期多提的折旧(二)、连续年份：抵消分录：( 1)调整期初未分配利润和固定资产原价 借：期初未分配利润贷：固定资产原价(2) 调整期初未分配利
6、润和以前累计多提的折旧借：累计折旧贷：期初未分配利润(3) 调整当期当期多提的折旧借：累计折旧贷：管理费用 等（三）、连续年份，在固定资产清理期的特殊处理在固定资产清理期， “固定资产 ”和 “累计折旧 ”均已转入清理，账面余额都不存在了，进 入了 “营业外收入 ”或“营业外支出 ”。因此，在固定资产清理期，上述抵消分录中的 “固定资产原价 ”和“累计折旧 ”需用 “营业 外收入 ”或 “营业外支出 ”替代。五、内部交易资产计提减值准备的抵消（以存货为例）（一）、单独年份： 可变现净值V内部销售成本例：内部销售存货，成本 =3.2 万元，售价 =4 万元，期末存货可变现净值 =3.1 万元。
7、分析：期末存货账面成本 4 万元（含未实现销售利润 0.8万元），计提减值准备 0.9 万元。 实际存货真实价值为 3.2 万元，应提减值准备 0.1 万元。即： 实提 0.9 万元应提 0.1 万元抵消分录为：借：存货 0.8贷：资产减值损失 0.8分录金额：内部销售利润 内部销售成本V可变现净值V内部销售价格例：内部销售存货，成本 =3.2 万元，售价 =4 万元，期末存货可变现净值 =3.5 万元。 分析：期末存货账面成本 4 万元（含未实现销售利润 0.8万元），计提减值准备 0.5 万元。 实际存货真实价值为 3.2 万元，不应提减值准备。即： 实提 0.5 万元应提 0抵消分录为：
8、借：存货 0.5贷：资产减值损失 0.5分录金额：计提的减值准备 内部销售价格V可变现净值例：内部销售存货，成本 =3.2 万元，售价 =4 万元，期末存货可变现净值 =4.5 万元。 分析：期末存货账面成本 4 万元（含未实现销售利润 0.8 万元），不计提减值准备。 实际存货真实价值为 3.2 万元，不提减值准备。即： 实提 0应提 0所以： 无抵消分录（二）、连续年份：（思考）六、内部债券利息费用和投资收益抵消抵消分录：借：投资收益 内部债券投资的利息收益贷：财务费用 内部债券融资的利息费用七、抵消内部股权投资收益及子公司利润分配（一）、全资子公司，且子公司期初未分配利润 为0抵消分录：
9、借：投资收益 母公司贷：提取盈余公积 应付普通股股利I 子公司期末未分配利润（二）、全资子公司，且子公司期初未分配利润 不为0抵消分录： 借：投资收益 * 母公司期初未分配利润贷：提取盈余公积I子公司应付普通股股利期末未分配利润 /（三）、非全资子公司，且子公司期初未分配利润 为0抵消分录：借：投资收益 母公司少数股东损益r贷：提取盈余公积 应付普通股股利子公司期末未分配利润（四）、非全资子公司，且子公司期初未分配利润 不为0抵消分录：借：投资收益* 母公司少数股东损益期初未分配利润贷：提取盈余公积r 子公司应付普通股股利期末未分配利润八、抵消母公司投资收益及子公司利润分配借；投资收益【子公司当年净刑润X母公司持股比的少数股东损益【子公司当年净利润X少数股东持股比例未分配利一期初【子公司期初未分配科删贷；提取盈余公积-1 应付普通股股利if子公司当年分配敖未分配利一期末厅公司年末未分配魏