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1、防范和治理上市公司财务报告粉饰行为的措施DIGEST OF MANAGEMENT SCIENCE 经济营理口杨睿上市公司财务报告是一府公共产园，重财务撮击粉饰的严重性，因而，当副主计进厅改革。例如，少数上市公司当面正在试使用者为数众多，包括政府部门、大量的投信息的可靠性更为重要。其次，正确处理统行认股权计划，应该说，认股权司将琶理人资者等。财务报告的粉饰，是上市公司最主性和灵活性的关系。应思量减少公司会员的个人利益同公司股东的长期利益联系要的舞弊形式，也是严重创造假行为。治理计选择的余地，尤真是对于收入和费用的起来，避免了以基本工资和军度资金为主上市公司财务撮击的粉饰行为是一顶系统确认，计量原
2、则应尽可能地明确规范，以在的传统薪酬制度下雷理人员的短期化行为工程，我们不仅要建立高质量的会计准则，-:(E程度上减少财务报告粉饰的可能性。田间。健全会计信息披露的机制，尤其重要的是，在强调统性的同时，也需要弩虑如何保3.股票发行制匿刀求市场化。当前股要不断提高投资者鉴剧、使用会计信息的待庭的灵活性。票发行制匡正她于自核准制同逝一步市场能力，具体措施如下2.尽量减少真空地帘。既要植视巳颁七万向西革时期，只申仍存在导致公司进布的会计准则和会计制度，寻找并滇平真行财务报告粉饰的诱因，应继续股票发厅申的真空地帘。例如股份青限公司会计制度的市场化与科学化，如推行主承销商一、加强对上市公司财务制度对比例
3、合并注编制合并财务服吉、保莘制匿，在满足充封披露要求的条件下，报告粉饰行为的法律制裁度申期报告的编制等假出了简单的规定，但均可以公开发行股票。对会计人员来说，如何进行比例合并至合4.完善股票暂停上市和终止上市制在我国目前情汩下，上市公司财务报仍模糊不清，因此，应该害虑采回补救措度。根据现行规震，如果上市公司连续三年告粉饰问题的严重性与财务报告粉饰法律施。又要植视当面的实际，发现真申的新变出现损，公司将被处以暂停股票上市O责任的威慑效果低下育着极大的关系。因化，及时制足相关的会计准则与会计制度。沱恶为PT公司。应该说这一规定本身是符此，要解决这一问题，就必须设法提高财务比如当面证券市场甲的企山脚
4、并、股份口合证券市场规范运作的，但是该规定较为报告粉饰法律责任的威慑效果，而具体措胞、认股权计划等事顶，会计上应如何处理简单，往往使一些上市公司可以通边财务施只能是在提高法律责任的确定性程度与和披露尚无明确规定。报告粉饰来逃避处罚。对ST公司也存在类严厉程度两个万面想办法。就提高法律责似问题。为此，需要对该规定律相应修改，任的严厉程度来讲，加强厅政处罚和充份三、改革井完善相关制度可从以下几个万面予以苦虑:第一，可害虑利用民事赔偿制厦是理所应当Z举。某些将经常性损益你为主要的弩核指标;第二，可消除或缓解财务报告粉饰行政处罚本身的威慑效果十分青限，我们增加经营现盒流量为负值这一指标;第三，可以从真
5、他1J面予以弥补，例如提高罚款的动机增加丰会计参数，比如公司生产经营活却的金额等。归于民事赔偿，这一万面更翼青巴处于严重的非正常状态等。空闰。对于提高法律责任的确臣程匿，需要1.政企约开，消除我国国青臣服上市采取这桦两顶举措是相关法律上充分公司营申;政治压倒的色彩。不过分强调四、造就拥有足够手段的明确育某法律主依法律责任的认自问题;要数字;、;要利润而应该从一个国恰当的财务报告供需主体，=是革现厅的司法制踵，让应承担法律家、一个地区、一个回门经济的健康发展出责任者确实受到应奇的处罚。发，要求公司提供真实的财务报告。以达到信息对称2.完善血绩评价机制和雷理人员薪酬制厦。目前，上市公司大股东对经理
6、人员illL1.壳善上市公司的治理结帽、提升投二、完善会计准则和绩的评价多是财务指标，这iJ)(然拿由t是真资者素质，打造青烈的财务提舌需求主体。会计制度，压缩财务报告道德风险，粉饰公司的财务报告。因此，这当副上市公司存在财务报告粉饰现象的主粉饰的空间些公司应对现行的业绩评价万法予以修要原因在于需求主侬缺值。班。美国董事协会的山绩评价因素如下:领首先应加强股东等财务信息需求者参1.适当调整会计准则相会计制度遵循导能刀，战略规划，经营illL绩，继任规划，人与监控的司机相能刀，完善公司产权制匮。的墓本原则。首先，结合我国特色，将提高刀资源雷理，弓股东和所青当事人进行青从上市公司的产权现状雪，主要
7、问题在于会计信患的可靠性作为首要目标。从我国娘的)遇，与外面关系，与董事会、监事会国青股股东实际缺缸，以及股权的迫分集的现实情汩看，如果一昧强调借鉴国际惯的关系。这些可供参雪。中。应采取如下措施:设立纯经济性而非汹例，盲目侧重会计信惠的相关性，则可能加罔时，上市公司现行的薪酬制度而需行政性由国青资产雷理机捆，以解决上市?偔?灬?獔?喸?经济营理DIGEST OF MANAGEMENT SCIENCE 常db销合骨错怠碍鑫口乔英琦廖。上市公司的会计信患必须真实地反映企血会计工作人员的瑕击努力，却未能根企illL的财务状日，经营成果和现金流量等本扭转会计信息失真的局面，这使得我们一、上市公司会计信
8、息情日。然而，我国上市公司的会计失真现象不得不去皮思造成上市公司会计失真这一质量的重要性却大量存在。从会计失真现象产生伊始，人顽症的真他原因，以1更;对症下药;。本文们责备的目光就投向了属于企illL管理体系拟从影响上市公司信息披露的经营者行为从宏观的角度吾，上市公司提供的会组成部约的会计工作以及用来规范企山会角度对这个问题进厅分析和探讨。计信恿是一科;社会公其产面。会计信息计行为的会计准则与会计制度本身。新与投资者的投资决策，债权入的信贷决策，会计法颁布实施以来，财政部加大了会二、上市公司经营者行为对企血经济价值和社会价值的评价，政府计改革的步伐和刀度，适时出台了企illL影晌信息披露的理论
9、分析-一一对微观企业的控制，企山经营雷理者的廉会计制度).并对债务重组队非货币性政建设等都围切相关。因此，上市公司会计企业经营者行为:决定和影晌易等准则进仔实质性修口。这些重大信患的质量，不仅影响到与企血青利益关举措，尤真是八顶减值准备;政策，对于会计信息披露的;外界因素;系的最资者、债权入等群体的经济利益，而抑制盈余操纵等会计造假极具威慑刀。且影响到整个国家的经济秩廖相社会秩然而，会计准则与会计制度制宦蓄和会计信患质量取决于会i十行为主体五南华幸也5、舟=也多把乞南吧=号卢;=也玛吧舟卢旦埠。分部尘也结电王玛吧公司国青股股东实际缺但问题。解决国个人投资者占投资开户数的99%。个人投青股、法入
10、股的流通问题，以营造真育放运资者的整体素质尚育待提高，&须推动个六、强化政府对财务报告作机制。然而，由于种神原因，我国当前不人投资者的不断成熟，使真逐步走上理性粉饰的监督能流通的国青股、注入占到上而公司总投资2路。股本的70%，这一现状显然不利于申小股2打造青娘的财务信息供给主体。财政府育关部门血本着-和社会责东的利益。务报告自上市公司提供，因而防范财务报任，加强对这一闯题的监窜。新公司法真灰，应完善上市公司的内部监控机告粉饰的关键Z也在于健全公司的内部证券法、会计法等法规规距均惊现制，以加强监控看到公司管理层行为的了控制制度，确保公司财务报告的编制符合了这一要求，但是，这些规定还存在
11、着不足解，提高真信息收集、评判能刀，以及增1JO会计准则的相关要求，但当朗上市公司的Z处。主要袤现为:相关法规规存在一真监控手段。上市公司在这一万面所出现内部控制普遍也较薄弱，例如青些公司与定的差异，例如对上市公司财务报告违规的问题常表现为道德风险与迈向选择，为母公司之闰入员、资产、财务尚未分开。新巧为的处罚，包捂责任入、处罚轻重等即不此，采取措施细下:(!;健全董事会。建立近修口的会计洼已明确规定各公司应-3&。这些相关性法规规定往往比较原审计委员或充分发悍监事会的保用。建当建立健全内部控制制度，这无疑到扭转则，四制诸如实施细则之类更为具体立董事会与曹理层Z阁-基于台细的委这一局面真
12、奇重要的积极意义。的注册。托代理关系，明文规定xx.万的责极利关系，此外，政府育关部门应理JllJj对证券市使真更能代袤中小股东的利益。五、充分发挥注册会计师场中介机剧的监督体制。当面由于诸多因再次，应完善外面监控机制。当面应采的作用素的干扰，政府监督体制不是十分顺畅，也取措施细下培育公司闰购并市场。出台导致了政府对财务报告粉饰监督不刀。例商关法规，促使股东的;用脚投票机制得注册会计师制匮在确立财务报告可靠如，目前对会计师事务所进行监管的部门以充分发挥功能。形成经理人的代理权性、防范财务报告粉饰万面起着菲常重要商财政部门、审计部门、证券监管部门，而竞争机制，推油公司管理层重视真实财务的作用，但
13、由于我国注朋会计师制度起步财政部门和审计部门同时监琶会计师事务信息的披露。较晚，在许多万面仍需要加以完善。强化汪所，是一脚不正常的现象，它实际上是多年最后，要提开投资者素质。必须发展册会计师审计的独立性。独立性是洼倒会以来财政部门与审计部门争夺对社会审计机相投资苔，使真成为证券市场投资者的计师审计的灵魂与生命，是真能否发库防管理职能的遗留问题，可能导致;令出多主体。美国等资本市场发达国家的实践经范财务报告粉饰作用的关键所在。加强汪门;相亘扯皮洼船会计师无所适从验羡明，只奇当机何投资者成为市场主刀朋会计师审计的法制建设，以及对注册会等不良后果。因而，必须对这悻的监督体制?时，才能形成青娘的上市公司财务信患需计师审计的监雷。进仔改革。.茨主体。团提高个人投资者的素质。我国?旃?絥?栲?及?澣?濳?亶?旊?斣?斴?絯?緔?旊?