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1、亠般贸易VS进料加工税收差异甲公司的某项业务中，进口原材料的付汇金额为100万元（海关审核确定的价值与付汇金额一致），原材料的关税税率为4%，增值税税率为17%，利用该原材料加工成的产品出口不 含税金额为150万元，增值税退税税率为13%，该原材料加工 成产品需要消耗国内购进的辅助材料，不含税金额为20万元。一般贸易进出口现金收支分析一般贸易现金收入：1. 产品出口收汇金额：150万元；2. 产品出口可免抵退税额：150 X13% = 19.50 （万元）；3. 现金收入合计金额为 ：150 + 19.50 = 169.50 （万元）。一般贸易现金支出：1. 原材料进口付汇金额：100万元；2
2、. 原材料进口关税：100 6.5% = 6.50 （万元）；3. 原材料进口增值税：（100 + 6.50 ） X17% = 18.11 （万元）；4. 辅助材料购进货款：20万元；5. 辅助材料购进支付增值税：20 7% = 3.40万元；6. 产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：150 （ 17% 13% ）= 6 （万兀）；7. 现金支出合计金额为 ：100 + 6.5 + 18.11 + 20 + 3.40 + 6 =154.01 （万元）。现金收支丁字账（一般贸易）单位：万元现金收入现金支出收入项目出口收汇：150.00免抵退税额：19.50支出项目进口付汇： 进口关税： 进口增
3、值税： 辅料货款： 辅料增值税： 征退差：100.006.5018.1120.003.406.00收入合计169.50支出合计154.01收支净额15.49现金收支净额：169.50 - 154.01 = 15.49 （万元）进料加工现金收支分析 进料加工现金收入：1. 产品出口收汇金额：150万元；2. 产品出口可免抵退税额 ：（150 - 100 ） X13% = 6.50 （万 元）；3. 现金收入合计金额为 ：150 + 6.50 = 156.50 （万元）。进料加工现金支出：1. 原材料进口付汇金额 100万元；2. 辅助材料购进货款：20万元；3. 辅助材料购进支付增值税：20 X
4、17% = 3.40万元；4. 产品出口不得免征和抵扣税额（征退差）：50 X （17%-13% ） = 2 （万元）；5. 现金支出合计金额为 ：100 + 20 + 3.40 + 2 = 125.40 （万 元）。现金收支丁字账（进料加工）单位：万元现金收入现金支出收入项目出口收汇：150.00 免抵退税额：6.50支出项目进口付汇： 辅料货款： 辅料增值税: 征退差：100.0020.003.402.00收入合计156.50支出合计125.40收支净额31.10现金收支净额：156.50 - 125.40 = 31.10 （万元）两种运作方式下的现金收支情况分析案例中的业务如果按一般贸易
5、运作，现金收支净额为15.49万元；如果按进料加工运作，现金收支净额为 31.10万 元，二者净相差15.61万元，占了原材料进口付汇金额的 15.61%。现金收支丁字账（一般贸易与进料加工分解比较）单位：万元现金收入出口收汇：150.00 免抵退税额：19.50100 13。%= 13 0050 13% 6.50现金支出进口付汇：100.00进口关税：6.50；100 6.5%= 6型一般贸易收入项目一般贸易支出项目进口增值税：18.11r 100 13%- 13.00100 4%= 4.006.50 17% 1.11收入合计收支净额169.5015.49支出合计辅料货款：20.00= 辅料
6、增值税：3.40 征退差： 6.00f 100 4%= 4.00-450 4% 2.00154.01进料加工收入项目出口收汇：150.00 免抵退税额：6.50怎0 13% 6.50进料加工 支出项目进口付汇： 辅料货款：100.0020 00辅料货款： 辅料增值税:20.003.40征退差： 2.00r 50 4%- 2.00收入合计收支净额156.5031.10支出合计125.40两种方式下现金收支净差额差额跟出口额比10.41%差额跟进口额比15.6115.61%注：红细线划掉部分为抵销部分，双下划线部分为净差额部分。通过上述账表中对现金收支项目的分解、抵销，两种方式F现金收支净差额（税
7、收成本差额）主要由以下几部分组成1. 进口关税：100 6.5% = 6.50 （万元）。般贸易在原材料进口时需要缴纳关税；而进料加工在原2. 按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额（征退差 ）的 2 倍：100X （17% - 13% ） X2 = 8.00 （万元）。一般贸易在原材料进口时需要缴纳增值税， 按进口额 4%（ 17% - 13% ）缴纳的部分在实际上不能作为进项抵扣 ，同时 ， 按原材料进口额计算的不得免征和抵扣税额 （ 征退差 ） 需要作 进项转出到营业成本 ； 而进料加工在原材料进口时不需要缴纳 增值税 ，也不需要按原材料进口额计算不得免征和抵扣税额 （ 征 退差 ） 作进项转出到营业成本 。3. 按关税计算缴纳的增值税：100 6.5% X17% = 1.11 （万元）。一般贸易在原材料进口时以关税为依据缴纳的增值税实际 上不能作为进项抵扣 ； 而在进料加工中不存在该因素影响 。结论一般贸易与进料加工的税收成本差额只与原材料进口付汇 额、 国家规定该原材料的关税税率 、 国家规定该原材料的征退 税率差相关 ， 并且差额成本率 （ 差额跟进口额比 ） 等于征退税 率差的 2 倍加上关税税率和关税税率与增值税税率的乘积 ，即 等于 “征退税率差 2 关税税率 关税税率 增值税税率