《成本和费用》PPT课件.ppt

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1、第十章 成本和费用,第一节 成本费用概述 成本与费用的概念、特征与分类 第二节 生产成本的归集与分配 成本核算的要求、一般程序及核算过程 第三节 期间费用 期间费用的构成及核算 重点难点： 生产成本的归集与分配、成本与期间费用的区别及对会计报表的影响。,第一节 成本和费用概述,产品成本的概念及特征 产品成本的实质是产品在生产过程中的各种资源耗费价值的总和。 特征如下： 成本是经济资源的耗费。 成本是可以用货币计量的资源耗费。 成本是特定对象的资源耗费。 成本是正常生产经营活动的耗费。,成本和费用概述,费用的概念及特征 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

2、关的经济利益的总流出。 费用确认的条件有两个： 经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或负债增加； 经济利益的流出额能够可靠的计量。,成本和费用概述,费用一般具备以下几个特征： 1、费用很可能会导致经济利益流出企业。 2、费用很可能会减少企业的所有者权益。 3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,成本费用的分类,按照经济内容分类 可分为劳动对象消耗费用、劳动手段消耗费用和活劳动中必要劳动消耗的费用。它由以下几个项目组成： 1、外购材料费用；2、外购燃料及动力费用； 3、职工薪酬；4、折旧费用； 5、利息支出；6、税金；7、其他费用。,成本费用的分类,按照经济用途分类 生产成本

3、：直接材料、直接人工、制造费用 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用 期间费用与产品成本的不同之处主要表现在： 与生产产品的关系不同 与会计期间的关系不同。 与财务会计报告的关系不同。 在成本费用的核算中，按照经济用途开设账户核算不同的经济内容 成本费用按照权责发生制确认，按照历史成本计量,第二节 生产成本的归集与分配,成本核算的要求 生产成本计算的一般程序 账户设置 主要核算内容与经济业务 练习,成本核算的要求,一、正确确定财产物资的计价和价值转移方法 二、正确划分各种费用界限： 1、正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 2、正确划分各个会计期间的费用界限。 3、正确划分不

4、同产品的生产费用界限。 4、正确划分完工产品与在产品的费用界限。 注：费用界限的划分都应该贯彻受益原则，即何者受益何者负担，何时受益何时负担，负担多少应与受益程度成正比。,成本核算的要求,三、适应企业生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 生产特点与成本计算方法的关系，主要表现在成本计算对象的确定、费用的归集及计入产品成本的程序、成本计算期的确定以及产品成本在产成品和在产品之间的划分等四方面，这四方面称为成本计算要素，决定着不同的成本计算方法。 包括品种法、分批法和分步法，其中品种法是基本方法，以后的讲授中以品种法为例，其他方法暂不讲授,生产成本计算的一般程序,确定成本计算对象和成本计算方

5、法 确定成本计算期 确定成本项目 按权责发生制，划清费用的受益期限 按成本受益原则，划清费用的受益对象 编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本,注意：前两个程序是事先确定下来的，后面的四个程序每月末计算产品成本时运用，顺序不能颠倒！,确定成本计算对象和成本计算方法,成本计算对象：成本归集和分配的对象 成本计算方法：计算成本所采用的具体方法,根据产品的生产工艺和生产组织的特点选择，并据此按照成本计算对象开立成本计算账户，即生产成本明细账户。,确定成本计算期,成本计算期：指每隔多长时间计算一次成本,成本计算期的确定既与成本计算对象有关，又与产品的生产周期有关。,一般情况下，品种法和分步法以会

6、计期间（月份）为成本计算期；分批法以产品的生产周期为成本计算期。,产品成本要按照成本计算期归集、计算；同时成本计算期也是区分本期与非本期的依据。,确定成本项目,产品 生产 成本,直接材料：构成产品实体，并在耗用时直接计入产品成本的原料及主要材料费用,直接人工：直接生产人员发生的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利等。,制造费用：车间为组织和管理生产所发生的管理性费用，如车间范围内发生的水电费、机物料消耗、车间用固定资产的折旧费、车间管理人员的职工薪酬等。,按

7、权责发生制，划清费用的受益期限,权责发生制（应计制）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。 费用发生与实际支付的时间关系： 当期支付，当期受益 先支付，后受益具有预付款项的性质，需摊销 先受益，后支付具有应付款项的性质，需提取 固定资产与累计折旧,余 已预提但尚未支付的预提费用数额,预付账款（资产类）,本期已支出 的款项,应由本期成本、 费用负担的待 摊费用,余 尚待摊销 的费用,特点 先支付，后分期计入成本、费用,按权责发生制，划清费用的受益期限,应付账款等（负债类）,实际支付的 款项,按规定预提计入本期成本、费用的各项支出,特点 先计入成本、费用，后

8、支付,待摊费用图示例：1月初预付第一季度的租金1 500元,预付账款,1月初支付第一季度租金1 500元,1月份摊销500元租金，计入管理费用,2月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份摊销500元租金，计入管理费用,3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额,预提费用图示例：3月末支付第一季度的租金1 500元,应付账款, 1月份预提500元租金，计入管理费用, 2月份预提500元租金，计入管理费用,3月份预提500元租金，计入管理费用,3月底支付第一季度租金1 500元,3月份底，全部预提费用支付，无余额,固定资产与累计折旧,固定资产账户： 固定资产账户要求总是反映原始价值。 购进、发出、结

9、存固定资产，均必须核算其原始价值。 一般物耗计入费用的情形如右：,固定资产计入费用的情形如下：,即： 固定资产专记原价，增加记借。 累计折旧专记折耗，增加记贷。 固定资产净值固定资产原价折旧,按成本受益原则，划清费用的受益对象,能分清受益对象的，直接计入相应的受益对象成本 如：为生产A产品领用原材料XX元。 由多个受益对象共同发生的费用，应选择恰当的标准将生产费用在各个受益对象之间进行分配。 如：当某一生产车间生产多种产品时，月末应将制造费用在其生产的多种产品之间进行分配，可选择的分配标准包括：生产工人工资（实际或定额）、生产工人工时（实际或定额）、机器工时（实际或定额）等。 直接材料费、直接

10、人工费也会涉及到按照成本受益对象进行分配的问题,编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本,期初生产费用：期初在产品成本 本期生产费用：直接材料、直接人工、制造费用 期初生产费用本期生产费用 本期完工产品成本期末在产品成本 结转本期完工产品成本 库存商品 生产成本账户期末余额 期末在产品成本,核算企业进行工业性生产所发生的各项生产成本 属成本类账户 可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。 基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏,账户设置,核算企业生产车间（部门）为生产产品和提

11、供劳务而发生的各项间接费用。 属成本类账户 按生产车间、部门设明细账。帐内按设和费用项目专栏,主要核算内容与经济业务,要素费用的归集与分配按照经济用途 跨期费用的分配权责发生制原则 综合费用的归集与分配配比原则 生产费用在完工产品与在产品之间分配 注：以上内容即产品成本计算程序顺序，不能前后颠倒！,主要经济业务：,发出领用材料 人工耗费的核算 固定资产的折旧 其他费用 跨期费用的分配（待摊和预提） 制造费用的归集和分配 产品生产成本的计算（产品成本在完工产品和在产品之间分配） 注：不同的环节都有若干方法可以选择，直接影响计入产品的成本，进而影响本期利润,要素费用的归集与分配,要素费用的归集与分

12、配，按照经济用途进行，用于产品生产，有专设成本项目的，计入该产品“生产成本”账户，没有专设成本项目的，先在“制造费用”归集后分配转入各产品生产成本。 注：“生产成本”账户设34个成本项目，一般为直接材料、直接人工、制造费用等。故材料费用和人工费用的分配较复杂,材料费用的核算 （复习材料按实际成本核算的发出计价） 材料指企业通过采购或其它方式取得的，用于制造产品并构成产品主要实体的原料及主要材料，以及取得的供生产耗用但不构成产品主要实体的辅助材料、修理用备件、燃料和外购半成品等。 材料费用的归集和分配是指将生产过程中领用的原料及主要材料、辅助材料等，按照费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成

13、本、费用账户中。,生产部门领用的计入产品成本 直接材料，计“生产成本” 用于一种产品生产的全部计入该种产品，用于多种产品生产的分配计入（分配方法略） 间接材料，计“制造费用” 管理部门领用的计入期间费用，“管理费用” 销售部门领用计入期间费用，“销售费用” 购建固定资产领用计入固定资产成本，“在建工程”,例1.仓库发出下列材料，供有关方面耗用,借：生产成本A产品 30000 B产品 20000 制造费用 500 管理费用 500 贷：原材料甲材料 32000 乙材料 19000,人工费用的核算（复习第八章职工薪酬） 人工费用主要包括工资及按工资比例提取的其他职工薪酬 职工薪酬的归集与分配，按照

14、职工提供劳务的对象区分确定： 生产工人工资，直接人工，计入“生产成本” 车间管理人员工资，间接人工，计入“制造费用” 厂部管理人员工资，期间费用计入“管理费用” 销售机构人员工资，期间费用计入“销售费用” 购建固定资产的人工耗费计入固定资产价值，“在建工程”,例2.结算本月应付职工工资，共计70000元。 生产A产品工人工资25000 生产B产品工人工资15000 车间管理人员工资 10000 厂部管理人员工资 20000 借：生产成本 A产品 25000 B产品 15000 制造费用 10000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬工资 70000,按工资总额的10%提取福利费 （按哪一部

15、分职工工资比例计提的，计入对应科目） 借：生产成本 A产品 2500 B产品 1500 制造费用 1000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬-福利费 7000,折旧费的核算（复习第七章固定资产折旧） 折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产用途分别记入“制造费用”和“管理费用”等账户。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。 例3计提本月车间用固定资产折旧费2000元，厂部用固定资产折旧费1000元 借：制造费用 2000 管理费用 1000 贷：累计折旧 3000,其他费用 其他费用按照发生地点及用途分配，属于生产车间发生的计入“制造费用”，管理部门发生的计入

16、“管理费用” 例4.车间购买办公用品600元，以现金支付。 借：制造费用 600 贷：库存现金 600 例5.厂部购买办公用品2800元，以存款支付 借：管理费用 2800 贷：银行存款 2800,例6.车间工作人员李强出差，借现金2000元 借：其他应收款李强 2000 贷：库存现金 2000 例7.李强报销差旅费1800元，交回现金200元 借：库存现金 200 制造费用 1800 贷：其它应收款李强 2000 例8以银行存款支付本月水电费3000元 车间耗用水电费2000元，厂部耗用水电费1000元。 借：制造费用 2000 管理费用 1000 贷：银行存款 3000,跨期费用权责发生制

17、原则的运用 例9预提本月负担的短期借款利息630元。 （先受益后支付） 借：财务费用 630 贷：应付利息 630 例101月1日车间租入设备一台，租期一年，以存款支付租金1200元，本月负担100元。 （先支付后受益） 1月1日预付时：借：预付账款 1200 贷：银行存款 1200元 本月负担：借：制造费用 100 贷：预付账款 100,制造费用的归集与分配配比原则的运用 当企业在生产过程中只生产一种产品，这时所发生的间接费用全部计入该产品的生产成本，；当生产多种产品时，所发生的间接生产费用不能直接按产品品种进行归集，将所有的制造费用按生产车间归集，并按一定的标准在各生产产品之间进行分配计算

18、确定每种产品应负担的制造费用。 分配标准通常按生产产品所耗用的生产工时、生产工人的工资比例等。 制造费用分配率制造费用总和/某标准之和 某种产品应负担的制造费用 该产品实际耗用分配率,例11，按产品工时分配上述制造费用，A产品200工时，B产品100工时。 制造费用车间,要素费用,跨期费用,借：生产成本A 12000 B 6000 贷：制造费用 18000 制造费用账户期末结转后无余额,制造费用分配率=18000/（200+100）=60元/工时 A产品负担：60*200=12000元 B产品负担：60*100=6000元,生产成本在完工产品与在产品之间的分配 各产品的成本经过归集分配后，集中

19、反映在“生产成本”账户中，包括： 直接材料、直接人工和制造费用。 在产品和完工产品成本之间的关系： 期初在产品成本+本期发生的生产成本= 本期完工产品成本+期末在产品成本 等式左边的内容应在等式右边两者之间分配（方法略）,例12生产成本在完工产品与在产品之间的分配，本月生产的A产品200件全部完工（月初无在产品）本月生产的B产品完工100件，月初B的在产品成本10000元，月末在产品成本8000元。生产成本账户（成本计算单）情况如下：,生产成本A产品,A全部完工入库，结转成本 借：库存商品A产品 69500 贷：生产成本A产品 69500,生产成本B产品,B尚未全部完工入库，结转完工产品成本

20、借：库存商品B产品 44500 贷：生产成本B产品 44500,机物料 500,直接人工 27500,直接材料 30000,期初余额 10000,制造费用,生产成本A,生产成本B,69500,44500,8000,直接材料 22000,直接人工 16500,制造费用 6000,制造费用 12000,折旧费 2000,办公费 600,差旅费 1800,水电费 2000,摊销的租金 100,车间管理 人员工资 11000,0,原材料,生产成本,1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用,结转完工 产品成本,余 期末在产品成本,账户设置及其核算流程,应付职工薪酬,库存商品,制造费用,累计折旧,应付或预

21、付款项,第三节 期间费用,管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金、矿产资源补偿费、排污费、绿化费、技术转让费、研究开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、业务招待费、存货盘亏和盘盈等,属损益类账户，可按费用项目设置多栏式明细账 发生时： 借：管理费用 贷：银行存款等,期间费用,销售费用 销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的费用。包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企

22、业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用,属损益类账户，可按费用项目设置明细账 发生时： 借：销售费用 贷：银行存款等,期间费用,财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 注：企业为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不属于本账户核算内容。,属损益类账户，可按费用项目设置明细账 发生时： 借：财务费用 贷：银行存款等 注：财务费用账户结转前一般是借方余额，也可能会有贷方余额

23、（表示利息净收入或汇兑净收益），出现贷方余额的，则从该账户的借方转入“本年利润”的贷方,M公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部和一个生产车间 月末，根据本月发料凭证汇总表，共耗用甲材料70000元，其中A产品耗用20000元，B产品耗用50000元，耗用乙材料共计20000元，A、B产品各耗用10000元，车间一般耗用丙材料10000元 月末根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额60000元，其中生产A产品生产工人工资30000元，生产B产品的生产工人工资20000元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资6000元,练习1：,依据上例工资总额的14计提工资福利

24、费 从银行提取现金60000元，发放职工工资 月末，计算本月应提折旧8600元，其中，车间用固定资产应提6000元，厂部用固定资产应提2600元 用银行存款支付本月对车间用固定资产的大修理费用8000元。根据有关制度规定，该支出摊销期为4个月，本月应分摊2000元 以银行存款支付为期6个月的车间用厂房租金6000元，前5个月已预提租赁费5000元,用银行存款支付车间用办公用品费740元，水电费1800元，劳动保护费900元 月末按产品生产工人工资将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户 计算并结转已完工验收入库的产成品的生产成本。 假设本月生产A、B两种产品，其中：A无月初在产品，本月

25、投产全部完工入库；B月初在产品成本10000元，本月全部完工入库。 要求：根据上述经济业务编制计分录。 计算A、B产品的完工成本，画出“制造费用” 和“生产成本”的T型账户,练习2：企业有一个行政管理部门，一个生产车间，生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，3月份生产过程有关资料如下：1、月末，收到仓库材料耗用单,2、从银行提取现金9万元，发放上月工资 3、月末根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额10万元，其中生产工人工资为计时工资，每小时50元，生产A产品共耗用1000工时，生产B产品耗用500工时，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员工资1.5万元。 4、生产车间厂房原值24

26、0万元，行政部门办公楼原值120万元，均预计使用10年，无净残值。今年是第8年，根据企业固定资产折旧有关政策规定，对房屋建筑物采取年限平均法计提折旧,5、生产车间使用设备两台，其中一台是向X公司租入，期限1年，租金已在年初一次全部支付，共计12万元；另一台是自有，原值180万元，预计使用5年，无残值，该设备使用年数总和法计提折旧，今年是第3年 6、公司生产设备每半年末修理一次，预计的修理维护费约6万元，企业对于该项费用采取预提的方式核算 7、另用银行存款支付车间用水电费8000元，办公费2000元；厂部办公费3000元，水电费1000元,8、月末按产品耗用工时分配制造费用 9、编制成本计算单，计算完工入库的两种产品的总成本和单位成本。 假设月初均无在产品，月末，A产品全部完工入库，B产品尚未完工，可以计算确定B产品期末在产品价值5000元（其中直接材料2000元，直接人工2000元，制造费用1000元）完工入库的A产品10吨，B产品20吨 要求：根据上述经济业务编制会计分录,本章小结： 产品成本和期间费用的概念及特征 成本费用的分类 成本核算的基本要求和一般程序 生产成本和期间费用的核算 （通过核算强调：1、生产成本和制造费用账户的用途，与期间费用的区别；2、产品成本的构成；3、计入成本的费用和期间费用对利润的影响）画出账户关系加深理解,