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1、考试复习题库精编合集2021年注册会计师考试会计全真模拟试题(2)考试复习题库精编合集2021年注册会计师考试会计全真模拟试题(2)1、【单选题】甲企业在2021年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。甲企业与乙企业在合并前没有关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行国减值测试。2021年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1650万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在2021年年末的合并财务报表中应列示的商誉金额为（
2、）万元。1.5分A、200B、400C、240D、160答案：C;2、【单选题】甲公司2021年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)，另支付交易费用5万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2021年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，则2021年12月31日，该股票的公允价值为1300万元。2021年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（）万元。1.5分A、13875B、185C、300D、0答案：A;3、【单选题】甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为25%，
3、所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积，甲企业2021年度财务报告于2021年3月31日经董事会批准对外报出。2021年2月6日，甲企业发现2021年漏记某项生产设备折旧费用50万元，金额较大。对于上述事项，下列说法中不正确的是（）。1.5分A、甲企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项处理B、如果该生产设备生产的产品尚未完工，漏计的折旧费用不影响当期损益C、如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”D、如果该生产设备生产的产品已全部完工并已对外销售，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”
4、答案：A;4、【单选题】A公司以一台甲设备换人D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为100万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，另外，D公司向A公司支付补价5万元。假定不考虑相关税费的影响，则A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。1.5分A、65B、55C、60D、95答案：B;5、【单选题】2021年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2021年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2021年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2021年1
5、2月20日的市场价值为每股12元，2021年12月31日的市场价格为每股15元。2021年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2021年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积股本溢价”科目的金额是（）万元。1.5分A、2021B、0C、400D、2400答案：C;6、【单选题】2021年1月1日甲公司购买乙公司所产生的商誉为（）万元人民币。1.5分A、868B、768C、968.25D、756答案：B;7、【单选题】乙公司20
6、21年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元人民币。1.5分A、490B、500C、-490D、-500答案：C;8、【单选题】2021年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用02万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2021年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2021年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的现金股利5万元。2021年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用03万元后，实际取得款项1597万元。甲公司因购买乙公司
7、股票2021年累计应确认的投资收益是（）万元。1.5分A、645B、647C、595D、597答案：B;9、【单选题】甲公司2021年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。1.5分A、700B、1000C、300D、11700答案：B;10、【单选题】甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。1.5分A、1300B、500C、0D、80答案：B;11、【单选题】甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。1.5分A、0B、1000C、300D、500答案：A;12、【单选题】甲公司2021年12月31日编制合并财务报表时确认
8、的商誉为（）万元。1.5分A、0B、1380C、1840D、460答案：C;13、【单选题】下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。1.5分A、换入丙公司股票作为可供出售金融资产B、换入丙公司股票确认为交易性金融资产C、换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量D、换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本答案：B;14、【多选题】A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市的目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司
9、60%股权，A公司持有B公司90%股权。关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。2分A、B公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量B、合并财务报表中的留存收益应当反映的是B公司在合并前的留存收益C、合并财务报表中股本的金额应当反映B公司合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额D、A公司的有关可辨认资产、负债在并人合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并答案：ACD15、【多选题】关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（）2分A、该分部的分部收入占所有分部收
10、入合计的10%或者以上B、该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上C、该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上D、分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上答案：ABC16、【多选题】企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。2分A、预计产品质量保证损失B、年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整C、年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧D、计提建造合同预计损失答案：ACD17、【多选题】甲公司202
11、1年至2021年发生以下交易或事项：2021年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2021年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2021年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。2分A、出
12、租办公楼应于2021年计提折旧150万元B、出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元C、出租办公楼2021年12月31日列报金额为5600万元D、出租办公楼2021年取得的100万元租金应冲减投资性房地产的账面价值E、上述交易或事项影响甲公司2021年度营业利润为-150万元答案：ABCE18、【多选题】关于上述交易或事项，下列说法中正确的有（）。2分A、甲公司取得乙公司2%股权的初始投资成本为117万元B、甲公司在建工程领用产成品应确认收入50万元C、甲公司接受控股股东捐赠的现金应确认营业外收入100万元D、甲公司用库存商品抵债应确认收入200万元E、甲公司将库存商品发放给职工不应确
13、认收入答案：AD19、【多选题】上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有（）。2分A、甲公司2021年度应确认的营业收入为410万元B、甲公司2021年度应确认的营业成本为308万元C、甲公司2021年度应确认的营业利润为102万元D、甲公司2021年度应确认的营业外收入为66万元E、甲公司2021年度应确认的利润总额为168万元答案：varrightAnswers=0,1,2,3,4;20、【多选题】确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。2分A、以取得的确凿证据为基础B、持有存货的目的C、资产负债表日后事项的影响D、折现率答案：ABC21、【多选题】甲公司2021年1月1日支付现金
14、1800万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为2021万元。2021年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为400万元，无其他所有者权益变动。2021年度，乙公司按购买13可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为2021万元，无其他所有者权益变动。2021年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。合并报表列示的下列项目中，正确的有（）。2分A、2021年1月1日应确认合并商誉200万元B、2021年12月31日少数股东权益为
15、480万元C、2021年12月31日少数股东权益为。D、2021年12月31日股东权益总额为6800万元答案：ABD22、【简答题】根据以下资料，回答问题。甲上市公司(以下简称甲公司)与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2021年1月1日合并了乙公司。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关资料如下：(1)2021年1月1日，甲公司通过发行2021万股普通股(每股面值1元，市价为4.2元)取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策
16、实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。合并前，甲、乙公司之问不存在任何关联方关系。2021年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2021年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2021年12月31日，该诉讼案件已结案。乙公司2021年发生净亏损2
17、021万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2021年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。(2)2021年1月113，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2021万元，2021
18、年12月3113的公允价值为1800万元。甲公司该办公楼系2021年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(3)2021年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2021万元。至2021年12月31.13，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20%形成期末存货。至2021年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。要求：1.根据资料(1)，判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合
19、并)，并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。2.根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2021年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。3.根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。4.根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货的；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。10分解析：1.该项合并为非同控制下企业合并。理由：因甲公司与乙
20、公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的方或相同的多方。甲公司对乙公司长期股权投资的成本=20214.2=8400(万元)，为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益(管理费用)，为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资8400贷：股本2021资本公积股本溢价6400借：资本公积股本溢价100管理费用20贷：银行存款1202.甲公司在购买日应确认的商誉=8400(8950+(300200)5080%=1200(万元)。甲公司2021年12月31日合并报表中应当
21、对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：2021年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额：8950+(300200)502021(300200)10+50=7040(万元)。【提示】只要或有负债了结，合并财务报表中就应将其冲销，增加乙公司利润。包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7040+1200/80%=8540(万元)由于可收回金额7540万元小于8540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1000万元，而完全商誉金额=120080%=1500(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。甲公司合并财务报表应确认的商誉减值的金额=100080%=800(万元)3
22、.从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报淦额=18001800201.5=1665(万元)。4.合并报表中应确认的营业收入为1800万元，营业成本=160080%=1280(万元)，应确认存货=1600x20%=320(万元)。在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。23、【简答题】根据以下资料，回答问题。甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2021年12月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2021年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到
23、甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：习某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2021年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑，2021年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，
24、且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。2021年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.3元人民币。2021年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2021年12月31日，1美元=6.2元人民币；2021年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资
25、没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，2021年7月1日，我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12021万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。
26、2021年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总数为15000万股，每股面值为1元。2021年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为1000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至2021年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：1.计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的
27、会计处理原则。2.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。3.计算乙公司2021年度个别财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额、少数股东承担的外币报表折算差额及合并财务报表中列示的外币报表折算差额。4.简述甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响，并编制相关会计分录。5.简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。6.编制甲公司对丙公司投资在合并财务报表中的调整分录。10分解析：1.购买乙公司股权成本=300006.3=189000(万元)。购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用8
28、00万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。2.购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=18900045000X60%X6.3=18900(万元)。3.乙公司2021年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2(450006.3+3000x6.25)=4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=4650X40%=1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=4650X60%=2790(万元)。4.甲公司发行权益性证券增加股本1000万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加“资本公积股本溢价”科目的金额=2.5X100010
29、0050=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。相关会计分录：借：长期股权投资2500贷：股本1000资本公积股本溢价1450银行存款505.甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。对初始成本进行调整金额=1300020%2500=100(万元)。期末应确认的投资收益=(1200500)1000/5X6/12(1000600)x(180%)X20%=104(万元)。6.甲公司对丙公司投资在
30、合并财务报表中应编制如下调整分录。借：营业收入200(1000X20%)贷：营业成本120(60020%)投资收益8024、【简答题】根据以下资料，回答为题。甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2021年度的财务报告于2021年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2021年4月15日完成。甲公司有关资料如下：(1)甲公司内部审计部门在对其2021年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2021年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：20
31、21年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2021年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2021年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为23万元。甲公司2021年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款20贷：预收账款20甲公司从2021年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2021年年初账面余额为
32、8万元，c产品已于2021年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2021年12月31日。甲公司库存的C产品已于2021年年底以前全部售出。2021年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2021年会计处理如下：借：预计负债5贷：应付职工薪酬52021年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2021年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公
33、司相关会计处理如下：借：库存商品115应交税费应交增值税(进项税额)17坏账准备20贷：应收账款150银行存款22021年12月31日甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2021年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组100其他应收款50坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失10甲公司于2021年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交
34、易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2021年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产成本5015贷：银行存款5015借：交易性金融资产公允价值变动985贷：公允价值变动损益985甲公司于2021年5月10日购入丁公司价格股票2021万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2021年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2021年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2021年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：1)2021年5月10日借：可供出售金融资产成本20210贷：银
35、行存款202102)2021年6月30日借：资本公积一其他资本公积2060贷：可供出售金融资产公允价值变动20603)2021年9月30日借：资产减值损失6000贷：可供出售金融资产公允价值变动60004)2021年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动4000贷：资产减值损失4000经董事会批准，甲公司2021年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2021年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2021年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司该管理用专利权系2021年9月达到预定
36、用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2021年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2021年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：借：管理费用120贷：累计摊销1202021年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2021年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2021年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产1200贷：银行存
37、款1200借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200(2)2021年1月至3月份发生的涉及2021年度的有关交易和事项如下：2021年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。该批商品系2021年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为210，n20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2021年12月19日支付了全部款项。2021年3月20日，甲公司发现在2021年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预
38、计可变现净值应为1200万元。2021年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。2021年1月9日，甲公司发现2021年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2021年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2021年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。2021年3月1日，甲公司接到报告，2021年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。该批货款系2021年
39、10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2021年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。2021年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2021年年末，工程完工进度应为30%。该工程系2021年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2021年年末合同总成本预计800万元。工程于2021年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。1)2021年年末实际投入工程成本305万元全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：2)2021年年末
40、预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。假定：(1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。要求：1.根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。2.根据资料(2)，指出甲公司上述的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。3.根据资料(2)，编制甲公司调整事项相关的会计分录。4.根据资料(2)，调整财务报表的相关项目，并
41、将调整数填入下表。18分解析：1.事项甲公司会计处理不完整。理由：待执行合同变成亏损合同，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。甲公司执行合同发生的损失=100(23-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。更正分录如下：借：营业外支出20贷：预计负债20事项甲公司会计处理不完整。理由：对确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”科目余额冲销。更正分录如下：借：预计负债3(8-5)贷：销售费用3事项甲公司会
42、计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：营业外支出13贷：库存商品13事项甲公司会计处理不正确。理由：甲公司作为债权人，不应将或有应收金额确认为资产。只有在或有应收金额实际发生时才计人当期损益。更正分录如下：借：营业外支出40资产减值损失10贷：其他应收款50事项甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录如下：借：投资收益15贷：交易性金融资产成本15借：交易性金融资产公允价值变动15贷：公允价值变动损益15事项甲公司会计处理不正确。理由：2021年9月30日确认资产减值损
43、失时，应冲销2021年6月30日确认的“资本公积其他资本公积”科目金额，2021年12月31日，可供出售权益工具的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积其他资本公积”科目。更正分录如下：借：资产减值损失2060贷：资本公积其他资本公积2060借：资产减值损失4000贷：资本公积其他资本公积4000事项甲公司会计处理不正确。理由：持有待售的无形资产自划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2021年9月30日累计摊销=1200105=600(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，2021年18月份摊销额=12001081
44、2=80(万元)，应计提减值准备=600-500=100(万元)。更正分录如下：借：资产减值损失100贷：无形资产减值准备100借：累计摊销40(120-80)贷：管理费用40事项甲公司会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销和提取折旧。更正分录如下：借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12土地使用权2021年应摊销金额=1200509/12=18(万元)。借：管理费用6(18-12)贷：累计摊销62.事项、和属于调整事项。3.事项借：以前年度损益
45、调整主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34贷：其他应付款230以前年度损益调整财务费用4借：其他应付款230贷：银行存款230借：库存商品160贷：以前年度损益调整主营业务成本160借：应交税费应交所得税9(2004160)25%贷：以前年度损益调整所得税费用9事项借：以前年度损益调整资产减值损失100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25(10025%)贷：以前年度损益调整所得税费用25事项借：固定资产1200贷：在建工程1200借：以前年度损益调整管理费用60(1200106/12)贷：累计折旧60借：以前年度损益调整财务费用20贷：在建工程20借：应交税费应交所得税加
46、(8025%)贷：以前年度损益调整所得税费用20事项本事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。2021年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。借：以前年度损益调整主营业务成本40(8005%)工程施工合同毛利10贷：以前年度损益调整主营业务收入50(1000X5%)借：以前年度损益调整所得税费用25(50-40)25%贷：应交税费应交所得税25将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”科目金额结转至“利润分配未分配利润”科目。借：利润分配未分配利润1545贷：以前年度损益调整1545(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+25)借：盈余公积1545贷：利润分配未分配利润15454.根据上述调整事项，调整财务报表的相关项目，将调整数填入下表。项目调整金额（万元）调增（+）调减（-）存货+70(160100+10)固定资产+1140(120060)在建工程1220(120020)递延所得税资产+25其他应付款+230应交税费60.5(34920+2.5)盈余公积-15.45来分配利润-139.05注：工程施工调增10万元，因工程施工大于1工程结算，故期末报表中在“存货”项目列示。25、【简答题】长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2021年以来发生了下列有关事项：(1)长江公司