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1、职工薪酬核算与管理,第2单元 职工薪酬的发放与分配,2.1职工薪酬的发放,主要从职工薪酬如期发放和不按期发放两个方面介绍,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,职工薪酬发放,如期发放职工薪酬,不按期发放职工薪酬,是指货币性职工薪酬,是指由企业自行确定发放职工薪酬的时间，每月准时发放职工薪酬。,任务1 如期发放职工薪酬的核算,案例导入 新风工厂是一家制造企业，共设置一个基本生产车间、两个辅助生产车间：机修车间、供电车间、及厂部管理部门和销售部门。会计人员李希负责工资核算，我们跟随李希一起完成职工薪酬发放工作。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工
2、薪酬的核算,业务处理过程,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工薪酬的核算,步骤一：编制职工工资结算表 见表2-1 知识储备： 企事业单位进行工资改革，规定了工资的构成内容。例如，企业以岗位工资为主的“结构工资制”，其工资的构成为：岗位工资（管理岗位、专业技术岗位、工人岗位）、工资、效益工资（浮动工资和奖金）和津贴、补贴四部分。还有的企业规定其工资的构成：由岗技工资、质量工资（奖金）、效益工资（奖金）、年功工资和各种津贴、补贴等部分。国家机关的“职级工资制度”规定，工资由职务工资、级别工资、基础工资和工龄工资四部分构成。事业单位中的“专业技术职务等级工资制度”
3、规定，工资主要由专业技术职务工资和津贴两部分构成。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工薪酬的核算,工资结算表知识要点,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,步骤二：编制工资结算汇总表 见表2-3,任务1 如期发放职工薪酬的核算,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工薪酬的核算,步骤3 发放工资 签发现金支票（按实发工资签发） 工资的发放方式包括现金发放和银行转账发放。为简化职工薪酬结算工作，避免提取现金发职工薪酬可能产生的不安全性等，不少企业每月职工薪酬的发放是由银行将工资直接转入活期储蓄存单上。企业需要向银
4、行递交一份“职工薪酬结算表”。 发放职工薪酬的账户必须是单位的基本账户。一个单位只允许开立一个基本账户，是要报中国人民银行备案的。 单位的职工薪酬也是要经过社会劳动保障局核准的，在开立基本账户的银行做登记。如果全年支付的职工薪酬超过了核准数，单位需向社会劳动保障局再申报，同时报送开立基本账户的银行。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工薪酬的核算,步骤4 编制记账凭证,现金支票存根,工资结算汇总表,编制记账凭证,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工薪酬的核算,设置的账户： 应付职工薪酬 借方发生额： 贷方发生额： 发放职工
5、薪酬时 应发放职工薪酬的金额 结转代扣款项时 借方余额 贷方余额 多发职工薪酬 尚未支付职工薪酬,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务1 如期发放职工薪酬的核算,根据现金支票存根： 借:库存现金 贷：银行存款 根据职工薪酬汇总表编制发放和结转代扣款项的记账凭证。 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款失业保险 养老保险 医疗保险 住房公积金 应交税费应交个人所得税,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,步骤五 登记会计账簿,库存现金,其他应付款失业,其他应付款养老,其他应付款医疗,其他应付款住房公积金,应付职工薪酬,应交税费个
6、人所得税,银行存款,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务2职工薪酬不能按期发放的核算,案例导入： 陈立是新入职的员工，一直在畅想用第一个月工资给父母买件礼物。终于盼到发工资这一天，但是因厂内急需购进一批紧缺材料，厂部及职工代表大会决定这个月工资缓发，工资延至下月中旬发放。陈立空欢喜一场，就向出纳员询问，单位经常会这样做吗？那为什么业务员小吴就能提前领到业务提成哪？,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务2职工薪酬不能按期发放的核算,具体业务内容,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1 未按期发放工资的发放,知识要点讲解 一般情况下，
7、企业单位工资都是按期发放，如果出现未按期发放，也会在工资发放日根据职工薪酬汇总表进行相应账务处理，月末按正常情况进行分配职工薪酬，到实际发放时，根据职工薪酬汇总表进行发放。 业务处理过程：,将未发放职工薪酬 做暂欠款处理,实际发放时，按 照职工薪酬汇总 表发放并编制会 计分录,登记会计账簿,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1 未按期发放工资的发放,步骤一：做暂欠款处理,借：应付职工薪酬工资 贷：其他应付款应付职工薪酬,借：其他应付款应付职工薪酬 贷：库存现金,步骤二：次月发放时,步骤三 登记会计账簿,库存现金 其他应付款应付职工薪酬 应付职工薪酬工资,职工薪酬核算与
8、管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务二企业异动职工薪酬的发放,案例导入： 企业在发展经营过程中总会发生人员变动，原因可能是多方面的。实习生陈立所在实习单位，有一位女职工因产假休息，产假期间每月基本职工薪酬为2200元，应如何发放呢？ 业务处理过程：,发放工资,编制记账凭证,登记会计账簿,借：应付职工薪酬 贷:库存现金,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务二企业异动职工薪酬的发放,知识储备： 劳动法第62条规定：女职工生育享受不少于九十天的产假。劳动法第63条规定：不得安排女职工在哺乳未满一周岁的婴儿期间从事国家规定的第三级体力劳动强度的劳动和哺乳期禁忌从事的其
9、他劳动，不得安排其延长工作时间和夜班劳动。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务三 临时人员工资的发放,知识要点讲解 实习生陈立1月1日进入企业实习，本月10日，单位职工都拿到了自己的职工薪酬，陈立也想知道自己什么时候能领取工资，咨询了人事管理部门，才知道企业将正式职工的工资和实习生的工资分开来做，分别记入两张结算表中。自己是实习生，一般按每月1月1日到月末最后一天算工资，每月3日发工资。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务三 临时人员工资的发放,借：管理费用 贷：库存现金,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,2.2职工薪酬费用
10、分配,职工薪酬费用分配的核算一般在月末进行。就是根据职工薪酬汇总表提供的数据，进一步完成分配工资费用、计提和使用福利费、工会经费和职工教育经费、发放非货币性职工薪酬、辞退福利、计算并交纳残疾人保证金等核算内容。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,2.2职工薪酬费用分配,具体内容,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务 1 货币性职工薪酬分配,案例导入 新风工厂在从事生产过程中，产品畅销，在2008年中销售产品取得收入1 000万元，而产品销售成本达到1 100万元，2008年底产品销售发生亏损100万元。面对这种情况，企业请会计师事务所对其生产经营查找问题原
11、因，进行分析。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务 1 货币性职工薪酬分配,知识储备 在分配基本生产车间工人的职工薪酬时，其计件工资属于直接计入费用，只需直接计入该产品的成本明细账的“直接人工”成本项目。而计时工资、奖金、津贴及补贴等工资费用一般属于间接计入费用，应按直接计入工资的比例或生产工时比例，分配计入有关产品成本的“直接人工”成本项目。如果取得各产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的实际生产工时比例分配工资费用。 生产工时分配法的计算公式如下 某产品应分配费用=该产品实际生产工时费用分配率,职工薪酬核算与管理 第2单元 职
12、工薪酬的发放与分配,任务 1 货币性职工薪酬分配,分配,车间管理人员,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务 1 货币性职工薪酬分配,业务处理过程,登记会计账簿,见表 2-6,借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本机修车间 供电车间 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工资,见表2-11,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务2 货币性福利费,福利费,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务2 货币性福利费,案例导入 实习生陈立进入新风工厂实习，他很想知道月工资是多少？公司待遇如何？ 人事部经理向陈立解释了本公司的待
13、遇问题，实习期3个月，每月800元，中午有一份工作餐，转正后，工资1500元，和企业其它职工享受同等待遇，包括报销医药费、每年有一次免费体检等。陈立正好在学习职工薪酬的内容，就向王红提出个几个问题：企业在报销医药费、支付职工体检费和饭费的款项有限制吗？应如何处理？ 王红告诉陈立这些都是企业的福利费，福利费核算主要包括福利费的提取和使用两个方面。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1 福利费的提取,业务处理过程,编制福利费计提表,编制记账凭证,登记会计账簿,见表2-7,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1 福利费的提取,提取福利费,应付福利费,
14、请学生试着编制会计分录,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,步骤三：登记会计账簿,应付福利费,在建工程,销售费用,管理费用,基本生产成本甲产品,基本生产成本乙产品,辅助生产成本机修,辅助生产成本供电,制造费用,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务2 福利费用的使用,业务处理过程,登记会计账簿,审核原始凭证并报销,编制记账凭证,借：应付福利费 贷：库存现金,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务3 非货币性福利费的核算,核算的内容,具体任务1 以自产产品或 外购商品作为 福利发给职工,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任
15、务3 非货币性福利费的核算,案例导入 实习生陈立来自于郊区，进入企业工作后，可以住进企业职工宿舍，为他解决了住宿难题。在学习中，陈立向王红提出了问题：企业免费提供给职工使用的宿舍，在会计上需要核算吗？ 实习生陈立又向王红问了另外一个问题：“我父母单位一到过节经常发一些水果、食用油、洗涤用品、有时还发购物卡等。这些内容企业应如何处理呢？”王红耐心的和陈立讲解企业有关的内容和核算。告诉他这也是福利费，称为非货币性福利。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1以自产产品或外购商品作为福利发给职工,例题： 新风工厂是一家彩电生产企业，有职工760名，其中一线生产甲产品工人为10
16、0名，生产乙产品工人为100人，车间管理人员100人，机修车间人员80人，供电车间人员60人，工程人员50人，销售部门150人，厂部管理人员为120名。2009年4月26日，甲公司决定以其生产的纯平彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为800元，单位计税价格（公允价值）为1200元，适用的增值税税率为17%。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1以自产产品或外购商品作为福利发给职工,知识要点讲解,应当按照该产品的公允价值和视同销售计算的相关税费确定应付职工薪酬金额，并确认产品销售收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。以外购商品作为非货
17、币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额。,应按这些资产每期计提的折旧费计量当期的应付职工薪酬金额；租赁资产提供给职工的，每期资产的租赁费即为当期该非货币性薪酬的金额,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1以自产产品或外购商品作为福利发给职工,业务处理过程,借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）,借:基本生产成本甲 乙 辅助生产成本机修 供电 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 非货币性福利,借：主营业务成本 贷：库存商品,登记会计账簿 见表2-17,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬
18、的发放与分配,具体任务1以自产产品或外购商品作为福利发给职工,知识储备 根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（08修订版）第四条的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 2.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 3.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人； 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务2 将拥有的资产租赁或无偿提供给职工使用,业务处理过程,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具
19、体任务3 外购商品发放职工福利,业务处理过程,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务4 工会经费、职工教育经费的计提和使用,具体内容,按照国家规定的提取比例,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务4 工会经费、职工教育经费的计提和使用,案例导入 实习生陈立跟着王红继续学习职工薪酬的月末处理，王红让陈立编制工会经费和职工教育经费的费用计提表。陈立问：按什么比例计提呢？计提工会经费和职工教育经费有何用途？企业派员工去外国学习、搞短期培训，还有企业每年都组织员工去旅游、组织企业员工比赛后发一些小奖品等等是否都属于教育经费和工会经费的内容？,职工薪酬核算与管理 第2
20、单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1 工会经费和职工教育经费的提取,具体内容,提取时全部记入“管理费用”,使用时： 借：应付职工薪酬工会经费 教育经费 贷：银行存款或库存现金,办公费,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务1 工会经费和职工教育经费的提取,知识储备 一般情况下，工会经费、职工教育经费有两种管理办法：一是由会计部门代为管理；二是由工会、职工教育部门单独管理。如果是第一种情况，将工会经费、职工教育经费先挂在“应付职工薪酬”账上，使用时减少。如果是第二种情况，工会和职工教育部门需设置专人、建立专门的账簿进行核算。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与
21、分配,具体任务1 工会经费和职工教育经费的提取,业务处理过程,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,具体任务2 工会经费和教育经费的使用,例题： 1.工会组织购买办公用品320元，转账支票付讫。 2.以现金支付会计人员年度继续教育培训费170元。 业务处理过程:,登记会计账簿,借：应付职工薪酬工会经费 贷：银行存款,借：应付职工薪酬教育经费 贷：库存现金,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,住房公积金,劳动 保险费,任务5 劳动保险费和住房公积金的提取,企业每个月要根据国家有关规定的计提社会保险和住房公积金等。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,
22、任务5 劳动保险费和住房公积金的提取,案例导入 王红让实习生陈立编制劳动保险费和住房公积金的计提表。陈立问：企业给职工都上哪些保险？所有企业都一样吗？ 知识要点讲解 职工薪酬收入一般是以上年度北京市平均职工薪酬为准，个人负担的部分，由企业从应付职工薪酬中代扣代交，核算方法见职工薪酬发放。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务5 劳动保险费和住房公积金的提取,业务处理过程,见表2-14,借：管理费用劳动保险 住房公积金 贷：应付职工薪酬医疗 养老 失业 生育 工伤 住房公积金,见图 2-27,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务5 劳动保险费和住房公积金的
23、提取,养老保险、失业保险和医疗保险支取的规定 关于养老保险、失业保险和医疗保险的支取，要在法定允许的情况下才可以领取，由社保登记部门负责发放，比如养老保险金要达到法定年龄才可以领取；失业保险金的领取也要具备条件，比如需要到户口所在地的街道办事处办理失业证明，同时又办了求职证，即失业以后还必须有求职的意愿才可以领取，如果失业之后不想在工作，就不能领取失业保险金。另外，养老金和失业金是不能同时享受的。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务6 残疾人保障金核算,案例导入 北京新风工厂，在2008年10月按劳动保障局规定，会计主管王正让出纳王红办理残疾人保障金相关事宜。2008年现
24、有职工人数760人，安排2名残疾人，计算该企业应缴纳残保金是多少?,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务6 残疾人保障金核算,知识要点讲解 残疾人保障金，是指国家为促进按比例安排残疾人就业工作的开展，使各类用人单位依法履行按比例安排残疾人就业义务，平等地承担社会责任，关爱和扶助残疾人，机关、团体、企业（福利企业除外）、事业单位均应按照一定的比例安排残疾人就业；未按规定安排残疾人就业的，应当缴纳残疾人就业保障金。 未安排残疾人就业或安排残疾人就业未达到规定比例的单位，应当按规定缴纳残疾人就业保障金每少安排1名残疾人就业，由市、区(县)残疾人就业服务机构按照19684元(200
25、6年全市职工年平均工资32808元的60)的标准，核定其应缴纳残疾人就业保障金金额，由地方税务机关代征。应安排残疾人就业不足1人的，按实际差额计算。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务6 残疾人保障金核算,业务知识要点： （1）以2006年全市职工年平均工资32 808元的60)的标准的缴纳基数。 2007年应缴纳残疾人就业保障金金额19 684（元）（本单位在职职工总数1.7残疾人职工数） （2）以2007年全市职工年平均工资36 080元的60)的标准的缴纳基数。 2008年应缴纳残疾人就业保障金金额 21 648（元）（本单位在职职工总数1.7残疾人职工数）,职工薪
26、酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务6 残疾人保障金核算,业务处理过程,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务6 残疾人保障金核算,步骤一：填写核定表和提供证件资料 见表2-15 步骤二：计算并填写一般缴款书 一般缴款书见表2-16 2007年应缴纳残疾人就业保障金金额 21 648（元）（本单位在职职工总数1.7残疾人职工数） 21 648 （7601.7% 2） 236 396.16（元）,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务6 残疾人保障金核算,步骤三： 编制记账凭证 交纳残保金： 借：管理费用残保金 236 396.16 贷：银行存款
27、 236 396.16,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务7 辞退福利的核算,案例导入 由于金融危机，新风工厂和其他企业一样，为了降低成本费用，企业要辞退一批职工。从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退一批生产车间的职工，进行相应的会计业务处理。,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务7 辞退福利的核算,知识要点讲解,辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,任务7 辞退福利的核算,业务处理过程,辞退计划书,辞退补偿表,借：管理费用辞退福利 贷：应付职工薪酬辞退福利,登记会计账簿,职工薪酬核算与管理 第2单元 职工薪酬的发放与分配,