企业会计准则生物资产概述.docx

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1、企业会计准那么生物资产概述收藏 2021-09-07于阅读数：1转藏:公 众 公 布号如何标记批注？第一节 生物资产概述生物资产是指与农业生产有关的有生命的即活的动物和植物。生物资产 与企业的存货、固定资产等一样资产不同，其具有专门的自然增值属性，因此导致其在 会计确认、计量和有关信息披露等方面也凸现出一定的专门性。专门是关于农业企业而 言，生物资产通常是其资产的重要组成局部，对生物资产进行正确确实认、计量和有关 信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。?企 业会计准那么第5号一一生物资产?以下简称生物资产准那么标准了与农业生产有关的生 物资产确实认、计量和有关

2、信息披露要求。一、生物资产的特点一生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生 物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁育的过程。其中，生长是指动物或 植物体积、重量的增加或质量的提升，例如农作物从种植开始到收成前的过程；蜕化是 指动物 或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的持续下降；生产是指动 物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁育是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。这种生物转化能力是其他通常意义上的资产如存货、固定资产、无形资 产等所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产

3、的形状、价值以及产生经济利 益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动持续变化，尽管其在所处生命周期中的不同时期而具有类似于不同资产类不 存货或固定资产的特点，然而其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对 生物资产确实认、计量和披露等会计处理进行单独标准，以更准确地反映企业的生物 资产信息。将生物资产定义为“有生命的动物和植物，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农 产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一局部，不需要 单独进行会计处理，而当其从生物资产上收成时开

4、始，离开生物资产这一母体，一样具有鲜活、易腐的特点，因此应当区不于工业企业一样意义上的产成品单独核算。基于此， 生物资产准那么对收成时点的农产品的会计处理进行了标准，即应当采纳规定的方法，从 消耗性生物资产或生产性生物资产生产本钱中转出，确认为收成时点的农产品的本钱； 而收成时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用?企业会计准那么第1号一-货?。二生物资产与农业生产紧密有关生物资产准那么所称“农业是广义的范畴，即“农林牧副渔，包括种植 业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产确实是要增强生物转化能力，最终 获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产治理的对象包括如下两局部：1

5、将生物资产转化为农产品的活动。这要紧是指通过消耗性生物资产的生产和收成而获得农产品的 活动过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如，种植业作物的生 长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收成而获得仔猪、 肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和治理而获得林产品、经济 林木的生产和治理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都 属于将生物资产转化为农产品的活动。2其他生物资产的生物转化的活动。这要紧是指 除1之外的生物资产的生长和治理。例如，经济林木在到达预定生产经营目的前的 生产和治理、奶牛在第一次产奶前的饲养等治理活动。农

6、业生产与收成时点的农产品有关，但与对收成后的农产品进行加工的活 动以下简称“加工活动必须严格加以区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资 产，而加 工活动针对的是收成后的农产品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收成的甘蔗加 工成蔗糖、将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐头、 将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此，加工活动并不包含在生物资产准那么所指 的农业生产范畴之内。二、生物资产的分类从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物 资产和公益性生物资产三大类。一消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在今后收成为农产品的生物资 产。消耗

7、性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及 存栏待.售的牲畜等。一样而言，消耗性生物资产要通过培养、长成、处置等时期，如用 材林就要通过培植、郁闭成林和采伐处置等时期。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其效劳能力或以后经济利益，因 此在一定程度上具有存货的特点，应当作为存货在资产负债表中列报。二生产性生物资产生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生 物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在连续的根底上予以消耗并在以后的一段 时刻内保持其效劳能力或以后经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭 林、产畜和役畜等。生产性生物资产一样要

8、通过培养、成熟投产和更新处置等时期。与消耗性生物资产相比拟，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物 资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而持续产出农产品或者是长期役用的特点。 消耗性生物资产收成农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品 之后，该资产仍旧保存，并能够在以后期间连续产出农产品，如薪炭林收成柴薪但仍保 留树干等。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特点，例如果 树每年产出水果、奶牛每年产奶等。一样而言，生产性生物资产通常需要生长到一定时期才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力即是否到达预定生产经营目的，能够对生产性生物资产 进行进一步的

9、划分。所谓到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产 期，可以多年连续稳固产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产能够划分 为未成熟和成熟两类，前者指尚未到达预定生产经营目的；还不能够多年连续稳固产出 农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、尚未开始产 奶的奶牛等，后者那么指差不多到达预定生产经营目的的生产性生物资产。三公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为要紧目的的生物资产，包括防 风固沙林、水土保持林和水源修养林等。从目的上来看，公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。后两者的目的是为了直截了当给企业带来经济利益，而

10、公益性生物资产要紧是出 于防护、环境保护等目的，尽管其不能直截了当给企业带来经济利益，但具有效劳潜能，有 助于企业从有关资产获得经济利益，如防风固沙林和水土保持林能带来防风固沙、保持水土 的效能，风景林具有美化环境、休息游玩的效能等，因此应当确认为生物资产，同时 应当单独核算。生物资产准那么着重解决了生物资产确实认和初始计量、后续计量以及收成 和处置的会计处理咨询题。第二节 生物资产的初始计量生物资产准那么规定，生物资产应当按照本钱进行初始计量。生物资产取得 方式的不同，其本钱确定和会计处理也有所不同。一、外购的生物资产不管是消耗性生物资产、生产性生物资产依旧公益性生物资产，外购的生 物资产的

11、本钱包括购置价款、有关税费、运输费、保险费以及可直截了当归属于购置该资 产的其他支出。其中，可直截了当归属于购置该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、 栽植费、专业人员效劳费等。企业外购的生物资产，按应计人一辈子物资产本钱的金额，借记“消耗性 生物资产、“生 产性生物资产或“公益性生物资产科目，贷记“银行存款、“应对账款、“应对票据等科目。企业一笔款项一次性购人多项生物资产时，购置过程中发生的有关税费、 运输费、保险费等可直截了当归属于购置该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价 款比例进行分配，分不确定各项生物资产的本钱。例611 20 X0年2月，甲农业企业从市场上一次性购置了 6头种

12、牛、 15头种猪和600头猪苗，单价分不为4 000元、I 400元和250元，支付的价款共计195 000 元，此外，发生的运输费为4 500元，保险费为3 000元，装卸费为2 250元，款项全 部以银行存款支付。有关运算如下：1确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例=4 500+3 000+2 250 - 195 000 = 5%因此，6头种牛应分摊：6X4 0005%= 1 200元15头种猪应分摊：151 4005%= 1 050元600头猪苗应分摊：600X 2505%= 7 500元2确定种牛、种猪和猪苗的入账价值6头种牛的入账价值：64 000+1 200 = 3 600元

13、15头种猪的入账价值：151 400+1 050 = 22 050元600头猪苗的入账价值：600250+7 500= 157 500元甲农业企业的账务处理如下:借：生产性生物资产一种牛3 600种猪22 050消耗性生物资产猪苗.157 500贷：银行存款183 150二、自行繁育、营造的生物资产关于企业自行营造的生物资产，应当按照不同的种类核算，分不按照消耗 性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的本钱，并分不借记“消耗性 生物资产、“生产性生物资产或“公益性生物资产科目，贷记“银行存款等科 目。(一) 自行繁育、营造的消耗性生物资产对自行繁育、营造的消耗性生物资产而言，其本

14、钱确定的一样原那么是按照 自行繁育或营造(即培养)过程中发生的必要支出确定，既包括直截了当材料、直截了当人 工、其他直截了当费，也包括应分摊的间接费用。1 .不同种类消耗性生物资产的本钱构成(1) 自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱，包括在收成前耗用的种子、肥料、 农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(2) 自行营造的林木类消耗性生物资产的本钱，包括郁闭前发生的造林费、 抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。(3) 自行繁育的育肥畜的本钱，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分 摊的间接费用等必要支出。(4) 水产养殖的动物和植物的本钱，包括在出售或人

15、库前耗用的苗种、饲 料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(例62)甲企业20XO年3月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦 和玉米的种植，其中60公顷种植玉米、40顷种植小麦。该拖拉机原值为60 300元,估量净残值为300元，按照工作量法计提折旧，估量能够翻耕土地6 000公顷。有关运算如下：应当计提的拖拉机折旧二(60 300 300) - 6000X 100= 1 000(元)玉米应当分配的机械作业费=1 000 - (60+40) X 60= 600(元)小麦应当分配的机械作业费=1 000 - (60+40)40 = 400(元)甲公司的账务处理如下：借：消耗性

16、生物资产一一玉米600小麦400贷：累计折旧1 0002 林木类消耗性生物资产本钱确定的专门咨询题(1)郁闭及郁闭度的概念郁闭是林木类消耗性生物资产本钱确定中的一个重要界限。郁闭为林学概 念，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长到达一定标准，林木成活率和保持率 到达一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达 0.20以上(含0.20)。郁闭度是指森林中乔木树冠遮挡地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地 树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。按照联合国粮农 组织规定，郁闭度达0. 20以上含0.20的为郁闭林其中一样以0. 200. 70不 含

17、0. 70为中度郁闭，0. 70以上含0. 70为密郁闭;0. 20以下不含0. 20的 为疏林即未郁闭林。不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同，例如，生产纤维原 料的工业原材料林一样要求郁闭度相对较高；而以培养珍贵大径材为要紧目标的林木要求 郁闭度相对较低。企业应当结合历史体会数据和自身实际情形，确定林木类消耗性生 物资产的郁闭度及是否到达郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不 得随 林木类消耗性生物资产郁闭前的有关支出应予资本化，郁闭后的有关 支出计人当期费用郁闭是判定消耗性生物资产有关支出包括借款费用资本化或者是费用 化的时点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植

18、时期，需要发生较多的造林费、 抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费有关支出，这些支出应予以资本化计 入本钱；郁闭之后的林木类消耗性生物资产进入稳固的生长期，差不多上能够比拟稳固地 成活，主要依靠林木本身的自然生长，一样只需要发生较少的管护费用，从重要性和慎重 性考虑应当计人当期费用。二自行繁育、营造的生产性生物资产对自行繁育、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶牛、种猪, 自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其本钱确定的一样原那么是按照其到达预定生产经营目 的前发生的必要支出确定，包括直截了当材料、直截了当人工、其他直截了当费和应分 摊的间接费用。未成熟生产性生物资产到达预定生产经营

19、目的时，按其账面余额，借记 “生产性生物资产成熟生产性生物资产科目，贷记“生产性生物资产未成熟生产 性生物资产科目，未成熟生产性生物资产已计提减值预备的，还应同时结转已计提 的减值预备。自行营造的林木类生产性生物资产的本钱，包括到达预定生产经营目的前 发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等 必要支出；自行繁育的产畜和役畜的本钱，包括到达预定生产经营目的 成龄前发生的 饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。其中，生产性生物资产到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入 正常生产期，能够多年连续稳固产出农产品、提供劳务或出租。到达预定生产经营目的是 区

20、分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判定其有关费用停止资本化的时占八、5是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。企业应当按照具体情 况，结合正常生产期确实定，对生产性生物资产是否到达预定生产经营目的进行断。例如，一样就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50%以上时，该橡胶园就属于进人正常生产期，即到达 预定生产经营目的。生产性生物资产在到达预定生产经营目的之前，其用途一样是差不多确定 的，如尚未开始挂果的果树、未开始产奶的奶牛等；然而，如果其以后用途不确定，应当作 为消耗性生物资产核算和治理，待确定用途后，再按照用途转换进

21、行处理。例63甲企业自200年开始自行营造100顷橡胶树，当年发生种苗费189 000元，平坦土地和定植所需的机械作业费55 500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250 500元、人职员资等450 000元。该橡胶树到达正常生产期为 6年，从 定植后206年共发生管护费用2 415 000元，以银行存款支付。甲企业的账务处理如下：借：生产性生物资产一一未成熟生产性生物资产 橡胶树945 000贷：原材料种苗189 000肥料及农药250 500应对职工薪酬450 000累计折旧55 500借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产 橡胶树2 415000因此，该100公顷橡胶树的本钱为：189

22、000+55 500+250 500+450 000+2 415 000= 3 360 000元借：生产性生物资产一一成熟生产性生物资产 橡胶树3 360 000贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产 橡胶树3 360000三自行营造的公益性生物资产对自行营造的公益性生物资产而言，其本钱确定的一样原那么是按照郁闭前 发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊 的间接费用等必要支出确定。三、天然起源的生物资产一天然起源的生物资产确实认天然林等天然起源的生物资产，仅在企业有确凿证据说明能够拥有或者操 纵该生物资产时，才能予以确认。企业拥有或操纵的天然起源的生物资产

23、，通常企业并未进行有关的农业生 产，要紧通过政府补助的方式取得，如政府向企业直截了当无偿划拨天然林等，或者政府 向企业无偿划拨土地、河流湖泊从而企业间接取得其上天然生长的天然林、水生动植物等。二天然起源的生物资产的初始计量关于天然起源的生物资产，企业通常几乎没有投入，因此，其本钱难以按 照外购、自行营造方式下发生的必要支出、或者是非货币性资产交换、债务重组和企业合并 方式下 确定的对价来确定。假设以公允价值作为天然起源的生物资产的本钱，在我国当前生物 资产市场还不兴旺的情形下，天然起源生物资产公允价值的取得存在相当的困难。 鉴于天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应按名义金额确定生物资

24、产 的成本，同时计人当期损益，名义金额为1元人民币，即借记“消耗性生物资产、 “生产性生物资产或“公益性生物资产科目，贷记“营业外收入科目。四、生物资产有关的后续支出一生物资产郁闭或到达预定生产经营目的后的管护费用生物资产在郁闭或到达预定生产经营目的之前，通过培植或饲养，其价值 能够连续增加，因此饲养、管护费用应资本化计人一辈子物资产本钱；而生物资产在郁 闭或到达预定生产经营目的后，为了保护或提升其使用效能，需要对其进行管护、饲养等， 但现在的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应 当予以费用化，计人当期损益。借记“治理费用科目，贷记“银行存款等科目。管护费用是

25、指为了坚持郁闭后的消耗性林木资产或公益性生物资产的正 常存在或为了坚持差不多到达预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产 而发生的有关费用，例如为果树剪枝发生的费用、为果树灭虫发生的人工和药物费用、对 产奶奶牛的饲养治理费用等。二林木类生物资产补植 在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐 或抚育更新性质采伐这些采伐并不阻碍林木的郁闭状态，同时在采伐之后进行 相应的补植。在这种情形下发生的后续支出，应当予以资本化，计人林木类生物资 产的成本。借记“消耗性生物资产、“生产性生物资产或“公益性生物资产科 目，贷记“库存现金、“银行存款、“其他应对款等科目。例

26、64200年5月，甲林业有限责任公司对乙林班用材林择伐迹地进 行更新造林，应支付临时人职员资15 000元，领用材料20 000元。甲企业的账务处理如下：借：消耗性生物资产一一用材林35 000贷：应对职工薪酬15 000， 原材料20 000例65甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林，20XO年3月，发生森林管护费用共计40 000元，其中人职员资20 000元， 尚未支付；使用库存肥料16 000元；管护设备折I4 000元。管护总面积为5 000& 顷，其中作为用材林的杨树林共计4 000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭； 作为水土保持林的马尾松共计1 000&顷

27、，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积 比例进行分配。有关运算如下：未郁闭杨树林应分配共同费用的比例= 4000X 1 75% - 5 000 = 0. 2已郁闭杨树林成应分配共同费用的比例二 4000X 75%十5 000 = 0. 6 已郁闭马尾松应分配共同费用的比例=1 000 - 5 000 = 0. 2未郁闭杨树林应分配的共同费用二40000X O 2= 8 000元已郁闭杨树林成应分配的共同费用=40000X O 6 = 24 000元已郁闭马尾松应分配的共同费用二40 000 X 0. 2= 8 000元 甲公司的账务处理如下：借：消耗性生物资产一一用材林杨树8 000治理费用3

28、2 000贷：应对职工薪酬20 000原材料16 000累计折IH4 000第三节生物资产的后续计量一、采纳本钱模式计量生物资产在我国，处于不同生长时期的各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值 有时难以取得，因此，生物资产准那么规定一样应当采纳历史本钱对生物资产进行后续计量， 但有确凿证据说明其公允价值能够连续可靠取得的除外。具体而言，消耗性生物资产按本钱减累计跌价预备计量；未成熟的生产性生物资产按本钱减累计减值预备计量，成熟的生产性生物资产按本钱减累计折旧及累计减 值准备计量；公益性生物资产按本钱计量。一对成熟的生产性生物资产计提折旧成熟的生产性生物资产进入正常生产期，能够多年连续稳固产出农

29、产品、提供劳务 或出租。因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流人相配比。 例如，差不多开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果取得的收入相配比， 役牛每期的折旧额与其犁地为企业带来的经济利益流人相配比等。生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资 产的原价扣除估量净残值后的余额；如果差不多计提减值预备，还应当扣除已计提的 生产性生物资产减值预备累计金额。估量净残值是指估量生产性生物资产使用寿命终止时， 在处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。1 需要计提折旧的生产

30、性生物资产的范畴当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，一旦提足折旧，不管能否 连续使用，均不再计提折旧。需要注意的是，以融资租赁租人的生产性生物资产和以经 营租赁方式租出的生产性生物资产，应当计提折旧；以融资租赁租出的生产性生物资产 和以经营租赁方式租人的生产性生物资产，不应计提折旧。2 估量生产性生物资产的使用寿命企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑以下因素：(1)该资产的估量产出能力或实物产量；(2)该资产的估量有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等; 该 资产的估量无形损耗，如因新品种的显现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产 出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使

31、生产性生物资产产出的农产 品相对过时等。在具体实务中，企业应在考虑这些因素的根底上，结合不同生产性生物资 产的具体情形做出判定，例如，在考虑林木类生产性生物资产的使用寿命时，能够考虑诸 如温度、湿度和降雨量等生物特点、灌溉特点、嫁接和修剪程序、植物的种类和分类、植 物的株间距、所使用初生主根的类型、采摘或收割的方法、所生产产品的估量市场需求等。 在相同的环境下，同样的生产性生物资产的估量使用寿命应该差不多相同。3.生产性生物资产的折旧方法生物资产准那么规定了企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、 产量法等。在具体运用时，企业应当按照生产性生物资产的具体情形，合理选择相应的 折旧方法。4

32、 .合理确定生产性生物资产的使用寿命、估量净残值和折旧方法企业应当结合本企业的具体情形，按照生产性生物资产的类不，制定适合 本企业的生产性生物资产名目、分类方法。关于到达预定经营目的的生产性生物资产， 还应按照生产性生物资产的性质、使用情形和有关经济利益的预期实现方式，合理 确定生产性生物资产的使用寿命、估量净残值和折旧方法，作为进行生产性生物资 产核算的依据企业制定的生产性生物资产名目、分类方法、估量使用寿命、估量净残值、 折旧方法等，应当编制成册，并按照治理权限，经股东大会或董事会，或经理场长会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地， 以供投资者等

33、有关各方查阅。企业差不多确定并对外报送，或备置于企业所在地的有关 生物资产名目、分类方法、估量净残值、估量使用寿命、折旧方法等，一经确定 不得随意变更，如需变更，应仍旧按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在报表 附注中予以讲明。此外，生物资产准那么规定，企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资 产的使用寿命、估量净残值和折旧方法进行复核。如果生产性生物资产的使用寿命或估量 净残值的预期数与原先估量数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变 的，企业应当作为会计估量变更，按照?企业会计准那么第 28号一一会计政策、会计估量 变更和过失更正?的规定进行会计处理，调整生产性生物资产的使

34、用寿命或估量净残值 或者改变折旧方法。5 .生产性生物资产计提折旧的账务处理企业应当按期对到达预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，并按 照受益 对象分不计人将收成的农产品本钱、劳务本钱、出租费用等。对成熟生产性生物资产按 期计提折旧时，借记“生产本钱、“治理费用等科目，贷记“生产性生物资 产累计折旧科目。二生物资产减值生物资产准那么规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生 产性生物资产进行检查，有确凿证据说明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产 跌价准备或减值预备。企业第一应当注意消耗性生物资产和生产性生物资产是否有发生 减值的迹象，如有，在此根底上运算确定消耗性生物资产

35、的可变现净值或生产性生物 资产的可收回金额。1 判定消耗性生物资产和生产性生物资产减值的要紧迹象对生物资产减值的会计处理，生物资产准那么的规定比?企业会计准那么第8产减值?中按照有关减值迹象的判定等进行减值测试的方法有所简化，这要紧是 考虑到生物资产与其他资产相比具有明显的特点，即生物资产本身具有自我生长性，有 时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以复原其价值，专门是林木资产生长周期 短那么几十年、长那么上百年。因此，生物资产准那么对消耗性生物资产和生产性生物资产 的减值采取了易于判定的方式，即企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生 产性生物资产进行检查，有确凿证据说明由于遭受自然

36、灾难、病虫害、动物疫病侵袭 或市场需求变化等缘故的情形下，上述生物资产才可能存在减值迹象。具体来讲，消耗 性生物 资产和生产性生物资产存在以下情形之一的，通常说明可变现净值或可收回金额 低于其账面价值：(1) 因遭受火灾、旱灾、水灾、冻灾、台风、冰雹等自然灾难，造成消耗 性生物资产或生产性生物资产发生实体损坏，阻碍该资产的进一步生长或生产，从而降低其产 生经济利益的能力。(2) 因遭受病虫害或者疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭，造成消 耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格大幅度连续下跌，同时在可预见的以后无上升 的期望。(3) 因消费者偏好改变而使企业的消耗性生物资产或生产性生物资产收成

37、 的农产品的市场需求发生变化，导致市场价格逐步下跌。与工业产品不同，一样情形下 技术进步可不能对生物资产的价值产生明显的阻碍。(4) 因企业所处经营环境，如动植物检验检疫标准等发生重大变化，从而 对企业产生不利阻碍，导致消耗性生物资产或生产性生物资产的市场价格逐步下跌。(5) 其他足以证明消耗性生物资产或生产性生物资产实质上差不多发生减 值的情形。2 计提减值预备 消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值 时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产 跌价准备或减值预备，借记“资产减值缺失科目，贷记“存货跌价预备一一消耗性生 物资产或“生产

38、性生物资产减值预备科目。消耗性生物资产的可变现净值是指在日常活动中，消耗性生物资产的估量 售价减去至出售时估量将要发生的本钱、估量的销售费用以及有关税费后的金额，其确 定应当遵循?企业会计准那么第1号一一存货?。生产性生物资产的可收回金额按照其公 允价值减去处置费用后的净额与资产估量以后现金流量的现值两者之间较高者确定，应 当遵循?企业会计准那么第8号一一资产减值?。例661甲农业企业种植玉米150公顷，已发生本钱330 000元。20X0 年7月遭受冰雹，致使玉米严峻受灾，期末玉米的可变现净值估量为300 000元。甲企业的账务处理如下：借：资产减值缺失一一消耗性生物资产玉米30 000贷：

39、存货跌价预备一一消耗性生物资产玉米30 000例6720 X0年8月，甲企业的橡胶园曾遭受过一次台风突击，12月31日甲企业对橡胶园进行检查时认为可能发生减值。该橡胶园销售净价总额为1 200 000元，尚可使用5年，估量在以后5年内产生的现金净流量分不为 400 000元、360 000 元、320 000元、250 000元、200 000元其中20X5年的现金流量差不多考虑使用寿命终止时进行处置的现金净流量。在考虑有关风险的根底上，甲企业决定采纳5%的折现率。该橡胶园20X0年12月31日的账面价值为1 500 000元，往常年度没有计 提减值预备。有关运算过程见表6 1 o以后现金流量

40、现值1 346 271元销售净价1 200 000元，因此该橡胶园 的可收回金额为1 346 271元应计提的减值预备=1 500 000 1 345 271 = 153 729元甲企业的账务处理如下：借：资产减值缺失一一生产性生物资产橡胶153 729贷：生产性生物资产减值预备一一橡胶153 7293 .已确认的消耗性生物资产跌价缺失的转回企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产 减值的阻碍因素差不多消逝的，减记金额应当予以复原，并在原已计提的跌价预备金额 内转回，转回的金额计人当期损益，借记“存货跌价预备一一消耗性生物资产科目，贷 记“资产减值缺失科目。此外，值得注意的是，按照?企业会计准那么第8号一一资产减值?的规定, 生产性生 物资产减值预备一经计提，不得转回