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1、现金流量表中相关数据关联性分析（完成稿）感谢网友的厚爱，本人拙作请大家多多批评，希望抛砖引玉。现金流量表中财务数据同其他相关报表的关联性分析-基于2008年部分上市公司年报财务数据江苏长青农化股份有限公司马琳现金流量表的编制一直是企业财务人员难点，如何编制好现金流量表，使表中各相关数据同资产负债表、利润表及附注中相关科目的数据保持一致性、关联性。本文结合最近在深圳证券交易所、上海证券交易所公布的几家上市公司2008年年报中财务数据谈谈本人看法，不当之处，请专家、同仁指导。一、现金流量表附表中的资产减值准备数据同资产减值科目附注数据的关联性分析关于现金流量表附表中的资产减值准备数据的列示，企业会
2、计准则讲解2006500页进行了解释：企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。但从已披露的2008年年报中，我们发现也有一部分上市公司会计处理不一致。上市公司名称资产减值准备现金流量表补充资料中资产减值本年计提本期转回本期转销浙江海亮股份有限公司司份司化司8879682.991603673.1623012778.322254087.91-111852.4313242705.962.99利尔化学股份有限公南通江山农药化工股6488060.2916524718.03浙江大东南包装公394505.9295
3、81.99上海威尔泰工业自动10371526.1015358.12荣信电力电子股份有限公194352.49-8879681587222.414535013.954500000185-111852.4313048353.47安徽华孚色纺股份有限公司12375888.226766175.036848698.55江苏恒瑞医药股份有限公司35553746.942732403.3813682882.3532821343.55现金流量表补充资料中资产减值准备数据应等于本年计提数减除本期转回数后的数据得到。从上面八家上市公司2008年年报中可看出除利尔化学股份有限公司和安徽华孚色纺股份有限公司现金流量表补充
4、资料中资产减值数据不等于本期计数扣除本期转回数外，其他六家上市公司数据保持一致。安徽华孚色纺股份有限公司2008年年报中资产减值准备本期转销数中存货跌价准备转销数为5527189.67元，该公司在现金流量表补充资料资产减值准备中减掉存货跌价准备转销数。因此，必须保证上市公司数据核算的一致性。现金流量表附表中的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧数据同固定资产折旧科目附注数据的关联性分析关于现金流量表补充资料中的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧的列示，企业会计准则讲解 2006500页进行了解释：企业计提的固定资产折旧、有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。 计入管
5、理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回，计入制造费用中的折旧原理同计如期间费用相同。但从已披露的2008年年报中，我们发现也有一部分上市公司会计处理不一致。上市公司名称固定资产折旧现金流量表补充资料中折旧本年计提本年减少数浙江海亮股份有限公司71807180.97利尔化学股份有限公8712195.36681142.28南通江山农药化工股164053680.34148199508.99浙江大东南包装公司77295936.95上海威尔泰工业自动6264293.08779741.85荣信电力电子股份有限公7824285
6、.3067446.35江苏恒瑞医药股份有限公59542833.212922397.7871807180.978556614.97154013628.1477295936.956264293.087824285.3059558033.21安徽华孚色纺股份有限公31468247.7544390668.2331468247.75从上表八家上市公司年报中得知；有五家公司现金流量表补充资料中固定资产折旧与本期计 提折旧一致，利尔化学股份有限公司和南通江山农药化工股份的数据没有勾对关系，从数据的关联性和表与表勾对关系上分析，江苏恒瑞医药股份有限公司的本期固定资产折旧同现金流量表补充资料中的固定资产折旧相差
7、15200.00元，企业现金流量表补充资料中固定资产折旧与本期计提折旧要保持一致。三、现金流量表附表中的处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生的损失和固定资产报废损失同营业外收支的关联性分析企业会计准则讲解 2006501页对现金流量表附表中的处置固定资产、 无形资产和其他长期资产产生的损失和固定资产报废损失进行了解释：由于企业处置固定资产、 无形资产和其他长期资产产生的损失和固定资产报废损失属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的现金流量，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。上市公司名称营业外收支现金流量表补充资料中固定资产处置损益处置利得处置损失浙江海亮股份有限公司0
8、7809.077809.07利尔化学股份有限公司21980.00580963.61558983.61南通江山农药化工股份177726.405488854.730浙江大东南包装公司000上海威尔泰工业自动化7847.845437.69-2410.15荣信电力电子股份有限公司064453.6564453.65江苏恒瑞医药股份有限公-218667.23-3544225.50司325161.35106494.12安徽华孚色纺股份有限公司3608684.7564459.25从上表所列数据中,我们可以看出南通江山农药化工股份的现金流量表补充资料中固定资产 处置损益不等于营业外支出 -处置损失减营业外收入-
9、处置利得后的净额列示。从数据的关联性和表与表的勾对关系中来看，要保持数据的一致性、关联性。四、现金流量表附表中的财务费用同财务费用附注中数据的关联性分析关于现金流量表补充资料中财务费用的列示， 企业会计准则讲解 2006502页进行了解释: 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分， 应当将其从净利润中剔除。 企业在日常经营 活动中发生的财务费用有这几方面： 一是企业借款过程中的利息支出， 该金额在财务费用的子科目利息支出中反映； 二是企业存款中的利息收入，该金额在财务费用的子科目利息收入中反映；三是企业发生外币业务时所产生的汇兑收益和损失，该金额在财务费用的子科目汇兑损益中反映，上市公司在年
10、报中都往往分损失和收益单独列示，少部分企业以净收支列示；四是企业经营过程中支付给银行等金融部门的手续费，该金额在财务费用的子科目手续费中反映。根据上面的解释，企业对利息收入和手续费都认可是经营活动中产生的现金流，不需要在现金流量表补充资料中进行加回，但是对于汇兑损益，各企业会计人员处理却不一致，下表中所列示的的 2008年年报中列示的几家上市公司财务数据如下：上市公司名称财务费用现金流量表补充资料中财务费用利息支出汇兑损失浙江海亮股份有限公汇兑收益司67901891.79-65494287.9891.79利尔化学股份有限公679018司2329933.836276268.54594175.59
11、南通江山农药化工股12026.788份49980394.1525123572.5362445207.69浙江大东南包装公12658758.99司60574598.311665607.4057577096.08上海威尔泰工业自动1474306.50化3110885.44716324.673241403.71荣信电力电子股份有限公1018791.55司5229335.17安徽华孚色纺股份有限公6036588.12司10523701.26-702197.84039769443.从上面几个上市公司数据分析中，我们可以看出现金流量表补充资料中财务费用同企业财务费用附注的数据关联关系存在以下几种情形：1、
12、浙江海亮股份有限公司现金流量表补充资料中财务费用同该公司本年发生的财务费用-利息支出保持一致，符合企业会计准则讲解2006中说明。2、利尔化学股份有限公司和南通江山农药化工股份现金流量表补充资料中财务费用等于利息支出加上汇兑损失减去汇兑收益后得到，这两家公司把汇兑损失和收益都考浙江大东南包装公司、上海威尔泰工业自动化和荣信电力电子股份有限公 司这三个公司的现金流量表补充资料中财务费用和财务费用附注中数据没有保持勾对关系。4、安徽华孚色纺股份有限公司现金流量表补充资料中财务费用则在利息支出的基础上扣除了利息收入52060.39元，汇兑损益-702197.84元后得到，该公司现金流量表补充资料中财
13、务费用没有考虑手续费收入19532.09元。一般来说，企业现金流量表补充资料中财务费用应保持同财务费用附注中的数据保持一致，利息收入、手续费和汇兑损益都与企业经营活动产生的现金流有关，在现金流量表补充资料中不应该再予以考虑加回。五、支付给职工以及为职工支付的现金企业支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括工资、奖金、各种津贴和补贴，为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育和解除与职工劳动关系给予的补偿等，但不包括支付给在建工程人员的工资。该数据一般小于或等于应付职工薪酬借方本年发生额。上市公司名称应付职工薪酬现金流量表支付职工现金借方发生额进入工程工资司利尔化学股份有限公司份浙江大东南包装公
14、司上海威尔泰工业自动化司司浙江海亮股份有限公171250643.8826849379.97南通江山农药化工股160323944.1416682819.8420780742.46荣信电力电子股份有限公33745876.75安徽华孚色纺股份有限公44836092.64171250643.8826849379.97147170744.8818637546.4423121903.0633745876.7544836092.64上表七家上市公司财务报表中有四家现金流量表中列支的支付给职工以及为职工支付的现金与应付职工薪酬科目借方发生额保持一致，南通江山农药化工股份现金流量表中列支的支付给职工以及为职工支
15、付的现金小于应付职工薪酬科目借方发生额，估计有支付给在建工程人员工资等现金流出，但是浙江大东南包装公司和上海威尔泰工业自动化现金流量表中列支 的支付给职工以及为职工支付的现金大于应付职工薪酬科目借方发生额，是统计口径原因，还是其他原因？六、借款收到的现金与偿还债务所支付的现金同资产负债表相关科目的关系2008年部分上市公司年报中所披露的借款所收到的现金与偿还债务所支付的现金同资产负债表的关系如下表：上市公司名称借款收到的现金偿还支付的现金短期借款、一年内到期的非流动负债和长期借款期末期初差浙江海亮股份有限公司2962988504.882864365187.5698623317.32司65000
16、000.00利尔化学股份有限公100000000.00-35000000.00份1449000000.00南通江山农药化工股1007300936.00437699064.00司1136188835.97浙江大东南包装公1352084785.40-219213255.00化34000000.00上海威尔泰工业自动28000000.006000000.00司141900000.00荣信电力电子股份有限公71900000.0070000000.00司64500000.00安徽华孚色纺股份有限公155217476.43-107885726.43借款收到的现金与偿还债务所支付的现金可以根据企业短期借款、
17、长期借款、交易性金融负债、应付债券等科目的借方和贷方发生额进行分析填列，借款收到的现金与偿还债务所支付的现金差额应等于上述科目的期末与期初差额。上表所列示的几家上市公司财务数据中，浙江海亮股份有限公司、 利尔化学股份有限公司、 上海威尔泰工业自动化和荣信电力电子股份 有限公司的数据保持了相应的勾对关系，但是其他三家数据却没有保持勾对关系。七、分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金在企业会计准则讲解2006中这样解释：企业支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的利息都在本项目反映，包括计入在建工程的利息。现金流量表中的分配股利、利润或偿付利息支付的现金
18、应等于财务费用中 的利息支出、在建工程中的资本化利息支出、应付利息科目贷借之差和未分配利润中分配的现金股利，他们应保持勾对关系。上市公司名称财务费用利息支出资本化利息分配股利应付利息期初与期末差现金流量表中的利息、股利支出浙江海亮股份有限公司67901891.7960015000.00965454.06127892084.02利尔化学股份有限公司2329933.832323130份49980394.15.65南通江山农药化工股27584648.5019800000.00100278671.1860574598.313110885.445229335.1710523701.26从上表八家上市公司
19、财务报表中,有限公司的数据保持了一致性,浙江大东南包装公61019225.21上海威尔泰工业自动3118442.006117268.29荣信电力电子股份有限公807252.959236588.12江苏恒瑞医药股份有限公43107168.00 58.00安徽华孚色纺股份有限公11127957.183200000.00604255.92445627我们看出荣信电力电子股份有限公司和安徽华孚色纺股份江苏恒瑞医药股份有限公司财务费用无明细列支,故无法进行分析，浙江大东南包装公司从财务报表和附注的数据来看，虽然无法得到资本化的利息支 出，但是从数据的关联性来看，数据还正常，因为财务费用利息支出、资本化利
20、息、分配股利和应付利息期初与期末差四个数据之和应等于现金流量表中分配股利、利润或偿付利息支付的现金，在缺少资本化利息数据的情况下，前四个数据之和应小于现金流量表中分配股利、 利润或偿付利息支付的现金。 而现在浙江海亮股份有限公司、利尔化学股份有限公司和上海威尔泰工业自动化的财务费用利息支出、资本化利息、分配股利和应付利息期初与期末差四 个数据之和却大于现金流量表中分配股利、利润或偿付利息支付的现金，不知是何原因?八、现金流量表附表中的存货的减少同财务报表的关联性分析现金流量表附表中的存货减少（减：增加）的填列，企业会计准则讲解2006第503页解释：本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数
21、、期末数之差填列，如果存货的增减变化属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。上市公司名称资产负债表存货期初余额资产负债表存货期末余额期初-期末现金流量表补充资料存货的减少司870957715.53浙江海亮股份有限公561292569.20309665146.3司72660632.78309665146.33利尔化学股份有限公70321419.452339213.331129503.37南通江山农药化工股份326725312.47280819656.6239322958.98浙江大东南包装公45905655.85司148838966.73142303302.456930170.20
22、上海威尔泰工业自动6535664.28化51035760.4547536529.593499230.86荣信电力电子股份有限公3499230.86司79619962.17151346620.13-71726657.96江苏恒瑞医药股份有限公-71726657.96司97400679.83120550089.46-42518316.84安徽华孚色纺股份有限公-23149409.63司69720325.6394961960.98-27090360.87-25241635.35浙江海亮股份有限公司、 上海威尔泰工业自动化和荣信电力电子股份有限公司现金流量表补 充资料存货的减少数字与企业资产负债表存货期初与期末数差，而其他五家公司数字与资产负债表中存货期初与期末差不一致，可能是由于在建工程领用上的差异引起的。会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言，其相互可比、真实公允，对企业所有者、债权人、政府等相关会计信息使用者了解企业经营活动，正确做出决策起着不可或缺的作用。报表中的每一个数字都包含十分有用的经济信息，而且该数字又同其他数字有着相互联系，该关联性必定决定报表数据的关联性，因此，我们必须重视报表的关联性分析。