《高级会计学》考试及答案.doc

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1、读书破万卷 下笔如有神高级会计学模拟试卷四、【名词解释】21、分部报告 指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。分部报告是 跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、 资产、负债等信息的财务报告。22、股份支付 ，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份。支付和以现金结算的股份支付。五、【简答题】23、简述所得税会计核算的一般程序。（1）按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的 其他资产和负债项目的账

2、面价值。（2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定 资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间的差额形成的暂时性差异，按其不 同种类，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是应该纳税而未纳税，形成 企业的一项负债，称为递延所得税负债；可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的所得税费用，形成企业的 一项资产，成为递延所得税资产。（4）有了递延所得税负债与递延所得税资产，又知道当期的所得税的数额（税法规定的应纳税所 得额与适用的所得税税率相乘计算出的结果） ，然后用当期的所得税的数额与递延所

3、得税负债、递延所 得税资产加减计算就得出利润表中的所得税费用。24、什么是追溯调整法？简述追溯调整法的处理程序？ 追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该交易或事项初次发生时就采用变更后的会计 政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的处理程序包括一、计算会计政策变更的累计影响数;二、编制相关项目的会计分录；三、调整列保前期最早期财务报表相关项目及其金额；四、 附注说明六、【计算及账务处理题】25、A 公司 20XX 年 1 月 1 日采用售后回租方式将一套设备（ A 公司自有的生产用固定资产）出售给 某租赁公司，出售价格 100万元，该设备账面原值为 120 万元，

4、已提折旧 30万元。该设备租赁期为 8 年，每年租金 20万元，租赁期届满时租赁资产转让给 A 公司，A 公司采用平均年限法计提固定资产折 旧。租赁合同规定的利率为 12%。要求：编制 A 公司的会计分录。26、20XX 年 12月31日，M 公司以 200万元长期负债所借款项购买了 N 公司 100%的有表决权的普通 股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项目M 公司账面价值N 公司账面价值N 公司公允价值银行存款800000100000100000应收账款500000300000300000存货600000600000662500固定资产690000022000002100000累

5、计折旧-2000000-400000无形资产200000150000合计68000003000000应付账款1950000500000500000长期借款20000001000000900000股本1500000950000留存收益1350000550000合计68000003000000要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。四、【名词解释】21、资产 是指过去的交易、 事项形成并由企业拥有或控制的资源， 该资源预期会给企业带来经济效益。 任何营商单位、 企业或个人拥有的各种具商业或交换价值的东西。1资产按其流动性可以分为流动资产、和非流动资产22、服务期 是指劳动者与用人单位约定的

6、劳动者必须为用人单位提供服务的期限。服务期可以长于劳 动合同的期限，只要是双方的真实意思表示并通过合同固定下来，则对双方均具有约束力五、【简答题】23、递延所得税负债的确定一般原则？ 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(1) 对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回 ; 二是未来很可能获得用来抵 扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。(2) 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣

7、暂时性差异处理。24、会计政策变更的会计处理方法有哪些及相关方法的定义。、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有 :企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失 的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、 外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。六、【计算及账务处理题】25、20XX 年 1 月 1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套， 租期 6 年，办公用房价值为 60000000 元，预计使用年限为 30 年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金 2800000 元， 每

8、一年末支付租金 100000 元，第六年末支付租金 330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收 回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。答案：（1）20XX 年 1月 1日借： 其他应付款 2800000贷： 银行存款 2800000（2）20XX 年 12月 31 日借：管理费用 605000贷：银行存款100000其他应付款505000（3）对于20XX年12月31日、 20XX年12月31日、20XX年12月31日、20XX 年12月31日都做 同上（ 2）的会计分录。（4）20XX 年 12

9、月 31 日借：管理费用 605000贷：银行存款330000其他应付款27500026、甲公司 20XX 年和 20XX 年有关资料如下：（1）甲企业 20XX 年 1月 1日购置某软件系统 400万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照 税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业 20XX 年、 20XX 年实现利润均为 1 000 万元， 所得税率 25% 。（2）甲公司 20XX 年 1月 1 日向乙公司投资，持有乙公司 40%的股份并采用权益法核算。乙公司适用 的所得税税率为 15%，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补交所得税，乙公 司 20XX 年和

10、20XX 年税后净利润为 425 万元和 510 万元， 20XX 年乙公司分配利润 340 万元。 甲公司 不能控制暂时性差异转回的时间。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：（ 1）根据上述资料（ 1）填列下表。项目账面价值计税基 础暂时性差异递延所得税资 产递延所得税资产发生 额2008 年末2009 年末2）根据上述资料（ 2）计算 20XX 年和 20XX 年递延所得税负债的发生额。3）计算甲公司 20XX 年和 20XX 年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。 金额单位用万元表示）4甲公司 20XX 年和 20XX 年有关资料如下： （1）甲企业 20XX 年 1 月

11、1 日购置某软件系统 200 万元， 按照会计规定计人当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业 20XX 年、 20XX 年实现利润均为 1000 万元，所得税率 33。（2）甲公司 20XX 年 1 月 1 日向乙公司投资，持有乙公司 40 的股份并采用权益法核算。乙公司适用的 所得税税率为 15，按照税法规定甲公司从乙公司分得的利润需要就税率差部分补缴所得税，乙公司 20XX 年和 20XX 年税后净利润为 212 5万元和 255万元， 20XX 年乙公司分配利润 170 万元。 假定除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：（1）根据资料 （1） 填列下表。

12、（2）根据资料 （2）计算 20XX 年和 20XX 年递延所得税负债的发生额。（3）计算甲公司 20XX 年和 20XX 年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。答案：（2）20XX 年12月 31日递延所得税负债余额 212.5× 40 （1-15 ） ×（33-15） =18万元， 20XX 年递延所得税负债发生额为 18 万元；20XX 年递延所得税负债余额 =（212 5-170+255） × 40 （1-15 ）× （33 -15 ）=25 2万元， 20XX 年 递延所得税负债发生额 =25 2-18=7 2 万元。（3）20XX 年应

13、交所得税 =（1000+100-212 5×40）×33=33495万元；20XX 年应交所得税 （1000 100-255 x 40）×33+170×40（1-15） × （33-15 ） =277.74 万元20XX 年会计处理借：所得税费用 319 95递延所得税资产 33贷：应交税费一应交所得税 334 95递延所得税负债 1820XX 年会计处理借：所得税费用 317 94贷：递延所得税资产 33成交税费一应交所得税 277 74 递延所得税负债 7 2四、【名词解释】 （本大题共 2 小题，每题 4 分，共 8 分；请将答案填写在答

14、题卷相应题号处）负债和所21、货币性项目 在通货膨胀或通货紧缩条件下 ,其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产 有者权益项目 .。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。22、会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而 对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。五、【简答题】23、简述以现金结算的股份支付的确认和计量原则？ 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金 或其他资产的义务的交易。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最

15、佳估计为基础，按照企业承担负债 的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资 产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每 个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。24、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？ 母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其引起的内部事项以外，很可能发生各种涉及损益或 不涉及损益的内部

16、交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其 个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以 抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润 六、【计算及账务处理题】25、20XX 年 12 月 31日，A 公司将某大型机器设备按 1500000元的价格销售给 B 公司租赁公司。该 设备 20XX 年 12月 31日的账面价值为 1350000 元，已计提折旧 150000元。同时又签订了一份租赁合 同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧 期为 5 年。要求：（1）编制 A 公司 20

17、XX 年12月 31日结转出售资产账面价值的会计分录；（2）计算 20XX 年12月31A 公司未实现售后租回损益并编制有关会计分录；（3）编制 A 公司 20XX 年12月 31日分摊未实现售后租回损益的会计分录。26、安达公司于 20XX 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为 25%。 该公司 20XX 年利润总额为 5 000 万元，当年发生的交易或事项中， 会计规定与税法规定存在差异的项 目如下：（1）20XX 年12月31日，安达公司应收账款余额为2 000万元，对该应收账款计提了 200万元坏账准备。税法规定， 企业按照应收账款期末余额的5计提的

18、坏账准备允许税前扣除， 除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（ 2）按照销售合同规定， 安达公司承诺对销售的 售的 X 产品预计在售后服务期间将发生的费用为X 产品提供 3 年免费售后服务。 安达公司 20XX 年销200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后读书破万卷 下笔如有神 服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。安达公司 20XX 年没有发生售后服务支出。 （3）安达公司 20XX 年以 2 000 万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。 该投资实际利率与票面利率相差较小，安达公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息

19、收入 100 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债 利息收入免征所得税。（4）20XX 年 12月 31日，安达公司 Y 产品账面余额为 3 000万元，根据市场情况对 Y 产品计提跌价 准备 500 万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）20XX 年 4 月，安达公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为1 000 万元；20XX 年 12月 31日该基金的公允价值为 1 800万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损 益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计

20、入应纳税所得额， 待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（6）20XX 年 5月，安达公司自公开市场购入 W 公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为2 000 万元； 20XX 年 12 月 31 日该股票公允价值为 3 100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入 所有者权益，持有期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税 所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间安达公司适用的所得税税率不发生变化。（2）安达公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（ 1）确定安达公司上述

21、交易或事项中资产、负债在20XX 年12月 31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（ 2）计算安达公司 20XX 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（ 3）编制安达公司 20XX 年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）四、【名词解释】 （本大题共 2 小题，每题 4 分，共 8 分；请将答案填写在答题卷相应题号处）21、境外经营 有两方面的含义，一是指是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记

22、 账本位币的，也应当视同境外经营。确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其 选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。22、担保余值 ，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。在租赁合同中没 有规定优惠购买选择权的情况下，构成承租人最低租赁付款额的一项内容。因为承租人没有优惠购买 选择权，所以承租人应保证租赁期满时出租人收回这部分资产余值。这里所指的 “第三方 ”是指与承租 人有关的第三方，即在业务经营或财务上与承租人有关的各方，如母公司、子公司、联营企业、合营 企业、主要原料供应商、主要产品承销商、租赁资产出售方等。 就出租人而言，担保余值是指就承 租人

23、而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。这里的 “第三方 ”相当于中介担保人，是指与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的各方， 如担保公司，财产保险公司等。五、【简答题】23、融资租赁与经营租赁的区别？租赁按一次租赁投资回收多少可以分为融资性租赁，经营性租赁及服务性租赁。经营性租赁一般期限较短，出租人必须靠回收设备的残值来补偿收益；服务性租赁主要为短期的小型设备租赁，出租人同时附带提供全套的维修，保养，保险等服务；融资性租赁又为金融性租赁，是典型的设备租赁所采用的基本形式，当企业需要筹措设备时，企业不是向金融机构直接申请贷款来购入设备，而是采

24、用较长 期租赁设备的融物方式代替融资购买设备，从而达到融通资金的目的。24、企业合并分为哪些类型？各自的涵义是什么？ 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并的结果通常 是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型：同一控制下的企业合并， 指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制 并非暂时性的（即合并前后均达到一年以上） 。非同一控制下的企业合并，指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交 易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。六、【计算及账务处理题】25、甲公司为

25、母公司， 20XX 年末应收账款中有 10000 元为子公司乙公司的应付账款， 母公司的坏帐准 备用备抵法按 5%提取， 20XX 年末甲公司应收账款中有 8000 元为乙公司应付账款。要求：请编制 2006、 20XX 年度合并报表的抵销分录。26、丁公司为一上市公司。 20XX 年 1月 1日，公司向其 200 名管理人员每人授予 100股股票期权，这 些职员从 20XX 年 1月 1日起在该公司连续服务 2年，即可以 4元每股购买 100 股股票，从而获益。 公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 20 名职员离开公司，公司估计二年中离开的 职员的比例将达到 20%；第二

26、年年末实际离职率为 22.5% 。要求：（ 1）计算各年末应确认的费用。（2）作出 20XX 年1月1日及 20XX 年末、 20XX 年末确认费用的账务处理。（3）假设剩余的管理人员在 20XX 年末全部行权，公司股票面值为 1 元，做出相关账务处理。四、【名词解释】21、政府补助 ,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 我国目前主要政府补助：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。22、控股合并 指的是合并方（ 或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方 ）的控制权，被合并方 （或被购买方 ）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并

27、方（或购买方 ）确认企业合并形成的对被合并方 （或被购买方 ）的投资的合并行为。五、【简答题】23、简述企业在附注中披露与会计政策变更的信息有哪些？1会计政策变更的性质、内容和原因。包括：对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采 用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。例如，依据法律或会计准则等行 政法规、规章的要求变更会计政策时，在财务报表附注中应当披露所依据的文件，如对于由于执行企 业会计准则而发生的变更，应在财务报表附注中说明：依据企业会计准则第 ×号 ××的要求变更 会计政策 2当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金

28、额。包括：采用追溯调整法时， 计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金 额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。3无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用 情况。包括：无法进行追溯调整的事实；确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因；在 当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因；开始应用新会计政策的时点和 具体应用情况。需要注意的是，在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计 政策变更的信息。24、在购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如

29、何处理？ 购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。 购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、 负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。 商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登 记。购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。 在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公 允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负 债中确认为商誉。购买成本小于所取得的可辨认净资产公允

30、价值。 如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认 净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以 及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 份额的，其差额应当计入当期损益。在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产 公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表。在控股合并方式中，购买成本小于合并 中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合 并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。六、【计算及账

31、务处理题】25、P公司和 S公司同为 A 集团的子公司， 20XX 年 1月 1日，P公司以银行存款取得 S公司所有者权 益的 80%，同日 S公司所有者权益的账面价值为 1000 万元。要求： (1)请计算 P 公司的长期股权投资的入账价值。(2)若 P 公司支付银行存款 720 万元时的会计分录；(3) 若 P 公司支付银行存款 900 万元时的会计分录。26、A 公司于 20XX 年 12 月 10日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)起租日： 20XX 年 12月 31 日。(3) 租赁期： 20XX 年 12月 31日至 20

32、XX 年 12月 31日。(4) 租金支付方式： 20XX 年至 20XX 年每年年末支付租金 800 万元。(5) 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 400万元，其中 A 公司担保的余值为 300 万元，未担保的余 值为 100 万元。(6) 甲生产设备 20XX 年 12 月 31 日的原账面价值为 3500 万元，已提折旧 400 万元，公允价值为 3100 万元，已使用 3 年，预计还可使用 5 年。(7) 租赁合同年利率为 6。(8) 20XX 年 12月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于 20XX 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司当日的资产总额为 4000 万元， 其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销，并假定 未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求： (1)判断该租赁的类型，并说明理由。(2)编制 A 公司在起租日的有关会计分录。(3)编制 A 公司在 20XX 年年末至 20XX 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理，金额单位用万元表示。 )(利率为 6，期数为 4 期的普通年金现值系数为 3.4651；利率为 6，期数为 4 期的复利现值系数为 0.7921。)