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1、略析可持续发展战略下的环境成本控制可持续发展战略是指既满足当代人的需求，又不对后代人满 足其自身需求的能力构成危害的发展。这一战略的提出要求 实现资源的可持续利用和环境的有效保护。国际标准组织（ISO）已于90年代颁布了ISO 1 4 0 0 0系列的环 境管理国际标准，欧美一些国家的企业也开始公布一些环境 成本的信息报告，国际贸易出现了 “绿色贸易壁垒”的端倪 企业的行为已受到诸多方面的约束，环境成本已成为企业经 营成本中不可忽视的部分，企业加强环境成本控制的紧迫性 将越来越强。本文试就可持续发展战略下的企业环境成本控 制的有关问题作一些探讨。一、环境成本控制的现状分析（一）传统会计下成本概
2、念的局限性成本的经济实质是价值耗费与补偿的有机统一体。而传统会 计所依赖的成本观念，属于狭义的成本概念，不包括环境成 本，只核算了微观的经济成本，却忽略了对宏观社会成本的 考核，即成本中只包含直接消耗的生产要素（料、工、费） 而对企业耗损的资源和环境费用则没有考虑在内。由此，使 得企业收益产生虚增，而且间接地鼓励了企业以牺牲环境、 透支未来为代价谋取当前的经济利益。这种做法显然是不能 适应可持续发展战略对自然资源消耗的成本补偿要求的。目 前我国对环境成本计量的做法也很简单，只考虑了如绿化 费、环境污染罚款等项目，在实际发生时直接计入期间费用 或营业外支出，或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做
3、 法固然操作简便，但也有其内在的缺陷，其严重后果表现在:1.没有考虑环境成本的隐蔽性，直接影响了企业财务成果 的真实披露。目前多数企业只在环境成本实际发生时才将其 列作费用，而对潜在的成本忽略不计，使得当期收入与费用 配比不合理，生产成本小于真实成本，虚增了当期利润，增 加了税负。2.缺乏规范的成本确认和计量方法，导致成本的可比性差。由于目前国家并没有环境成本核算的相应准则或制度，各个 企业的实务处理也不同，企业缺乏横向比较的基础。3 .模糊了成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成 本。由于企业把环境支出费用计入期间费用，不利于企业管 理当局对成本发生的前因后果进行分析，从而使得企业对环
4、境支出的控制不力，导致成本上升。4 .环境保护意识差，企业很少主动考虑环境成本，大多企 业在受到处罚时，才不得不控制环境成本。如在产品出口受 到限制时，才想到要控制环境成本，往往给企业造成较大损 失。5 .短期利益行为的驱使，影响了环境成本的控制。由于目 前对企业业绩的评价，没有单独关于环境成本控制的考核指 标，企业当然不愿意因环境成本的增加，而影响其业绩。（二）环境成本的特点环境成本指企业为保护环境而发生的各项支出，包括：用于 改善设备的支出、日常环保费用及开发环保产品措施所发生 的相关费用等。其特点可概括为：1.环境支出的不可预知性。 环境支出不像其他成本项目 直接材料）那样均衡地发生在产
5、品生产过程中，它往往具有 突发性或一次性，如违反环境法规受到的罚款而导致的支 出、环保设施的投资等。2 .环境支出的隐蔽性。当期生产经营活动对环境的破坏可 能并不明显，但这并不表明企业不负担任何环境成本。因为 企业对环境的破坏终究要付出这样或那样的代价，并且代价 有越来越大的趋势。3 .环境支出的连续性。在环境会计中，要对产品整个生命 周期内的成本进行核算，产品成本不仅包括生产过程中发生 的环境支出费用，而且包括产品开发、销售直至淘汰整个产 品生命过程的环境支出费用。4 .环境支出的不断增长性。由于人们对环保的日益重视， 作为主要污染者的企业对此承担的责任日益加大，因而环境 支出也日益增加。而
6、且随着政府环境立法对企业约束力的增 强，公众对环境质量的要求标准越来越高，使得企业的环境 支出费用呈现不断上升的趋势。二、可持续发展战略对环境成本控制的要求1 9 8 7年，联合国环境与发展委员会发表了我们共同的 未来，对可持续发展给了一个确切的定义：“可持续发展是这样的发展，它满足当代的需求，而不损害后代满足其需求 的能力。” 1992年6月，在巴西的里约热内卢举行的联 合国环境与发展大会上，发表了关于环境与发展的里约热 内卢宣言，制定了2 1世纪议程，提出了致力于可持续 发展的7条原则，号召各国政府和人民开辟合作的层面，建 立一种新的、公平的全球伙伴关系，使人类社会在2 1世纪转变为可持续
7、发展的社会。自1992年以来，我国还颁布了一系列与可持续发展和环 境保护有关的政策、方案和计划。如中国环保与发展十大 对策和中国2 1世纪议程等等。这些法律、条例不仅 对可持续发展战略和环境保护行为有约束和规范作用，而且 在某些条文中，已明确了对环境成本的内在化要求。如在中国2 1世纪议程中，强调“将环境成本纳入各项经济分析 和决策过程，改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社 会的做法”。社会和经济的可持续发展，要求估量各经济主体的活动对环 境产生的影响。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制 职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。从9 0年代起，在西方的会计理论界，越来越多的会计学家 把环境问题、可持续发展理论与会计理论结合起来研究，形 成了各种各样的环境会计，企业加强环境成本控制的紧迫性 将越来越强。然而，我国目前还未出现较好的环境成本控制 体系，如何在可持续发展战略下对企业环境成本进行控制， 已成为一个不可回避的现实问题。