1、 稽核工作底稿、事实确认与评价、稽核工作底稿、事实确认与评价、稽核报告稽核报告(一一)稽核工作底稿的概念和一般规定稽核工作底稿的概念和一般规定内审准则中的定义：审计工作底稿，是指内部审计人员在内审准则中的定义：审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的的桥梁。桥梁。稽核工作底稿是稽核证据的载体，是指稽核人员在执行稽稽核工作底稿是稽核证据的载体，是指稽核人员在执行稽核过程中形成的全部核过程中形成的全部工作记录工作记录和和获取的资料获取的资料。其内容包括。其内容包括稽核人员在制定和实施稽核计划时直接编制的、
2、稽核人员在制定和实施稽核计划时直接编制的、用以反映用以反映其稽核思路和稽核过程的工作记录其稽核思路和稽核过程的工作记录，稽核人员从被稽核单，稽核人员从被稽核单位或其他有关部门取得的、用作稽核证据的各种原始资料，位或其他有关部门取得的、用作稽核证据的各种原始资料，以及稽核人员接受并审阅他人代为编制的稽核记录。稽核以及稽核人员接受并审阅他人代为编制的稽核记录。稽核工作底稿的全部内容，是稽核人员形成稽核结论、发表稽工作底稿的全部内容，是稽核人员形成稽核结论、发表稽核意见的直接依据。核意见的直接依据。一、稽核工作底稿一、稽核工作底稿 稽核工作底稿归稽核部门或稽核项目派出单位所有，稽核工作底稿归稽核部门
3、或稽核项目派出单位所有，由相应的由相应的部门或单位保管部门或单位保管。（所有权、不得用于私有）。（所有权、不得用于私有）稽核部门应建立稽核部门应建立工作底稿保密制度工作底稿保密制度。如果内部稽。如果内部稽核机构以外的组织或个人要求查阅工作底稿，必须由稽核核机构以外的组织或个人要求查阅工作底稿，必须由稽核部门负责人或其主管领导批准。但法院、检察院和其他有部门负责人或其主管领导批准。但法院、检察院和其他有权部门依法进行查阅的除外。（不是单独建立制度，二是权部门依法进行查阅的除外。（不是单独建立制度，二是在你的制度中应有在你的制度中应有“底稿保密底稿保密”文字的描述）文字的描述）(二二)编制和取得稽
4、核工作底稿存在的主要问题。编制和取得稽核工作底稿存在的主要问题。就全省农村合作金融机构而言，目前稽核部门和稽核人员在形成就全省农村合作金融机构而言，目前稽核部门和稽核人员在形成稽核工作底稿方面存在的问题可归结为以下几点：稽核工作底稿方面存在的问题可归结为以下几点：1.1.对稽核工作底稿的重要性认识不足。（用作草稿纸对稽核工作底稿的重要性认识不足。（用作草稿纸)2.2.稽核工作底稿形成的方式单一。（有：编制、取得两种）稽核工作底稿形成的方式单一。（有：编制、取得两种）3.3.复核制度未真正形成。（做到：复核制度未真正形成。（做到：A A、B B角复核）角复核）4.4.格式不统一，甚至同一个稽核项
5、目编制类的稽核工作底稿格式五花格式不统一，甚至同一个稽核项目编制类的稽核工作底稿格式五花八门。八门。(使用单位便签、文稿纸等代替底稿纸，反映稽核人员工作态使用单位便签、文稿纸等代替底稿纸，反映稽核人员工作态度【素质】）度【素质】）5.5.编制工作底稿不认真、不规范。（编制中：字迹不清楚、要素缺少）编制工作底稿不认真、不规范。（编制中：字迹不清楚、要素缺少）6.6.保密意识不强。（工作中到处存放、检查中使用的电脑资料应删除保密意识不强。（工作中到处存放、检查中使用的电脑资料应删除等）等）(三三)稽核工作底稿的分类和形式稽核工作底稿的分类和形式 根据稽核工作底稿的性质和作用，可将其分为根据稽核工作
6、底稿的性质和作用，可将其分为综合类综合类工作底稿、工作底稿、业务类业务类工作底稿和工作底稿和备查类备查类工作底稿三类。工作底稿三类。1.1.综合类工作底稿：是指稽核人员在稽核计划和稽核报告阶段，综合类工作底稿：是指稽核人员在稽核计划和稽核报告阶段，为规划、控制和总结整个稽核工作并发表稽核意见所形成的稽核工作为规划、控制和总结整个稽核工作并发表稽核意见所形成的稽核工作底稿。该类工作底稿主要包括底稿。该类工作底稿主要包括稽核计划、稽核报告书未定稿、稽核总稽核计划、稽核报告书未定稿、稽核总结及稽核调整分录汇总表等综台性的稽核工作记录。结及稽核调整分录汇总表等综台性的稽核工作记录。2.2.业务类工作底
7、稿：是指稽核人员在稽核实施阶段执行具体稽核业务类工作底稿：是指稽核人员在稽核实施阶段执行具体稽核程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括稽核人员在执稽核人员在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等稽核程序时所形成的工作底行预备调查、符合性测试和实质性测试等稽核程序时所形成的工作底稿。（指：现场检查，目前使用的内控制度审计（符合性测试）；单稿。（指：现场检查，目前使用的内控制度审计（符合性测试）；单位内部控制制度是否起到应由的内部控制作用位内部控制制度是否起到应由的内部控制作用)符合性测试和实质性测试。是内部控制测试的两种方法。符合性测试和
8、实质性测试。是内部控制测试的两种方法。符合性测试，是针对被稽核单位的内部控制设计和执行是符合性测试，是针对被稽核单位的内部控制设计和执行是否有效所进行的检查和验证。有否有效所进行的检查和验证。有业务测试业务测试和和功能测试功能测试两大两大基本类型。基本类型。业务测试是指采用顺查或逆查的方法对某项经济业务的整业务测试是指采用顺查或逆查的方法对某项经济业务的整个流程或程序所采取的一切控制措施进行审查，其目的在个流程或程序所采取的一切控制措施进行审查，其目的在于揭示这些控制措施是否都在发挥控制功能，其发挥的程于揭示这些控制措施是否都在发挥控制功能，其发挥的程度和效能如何。例如对贷款业务进行测试是从授
9、权授信和度和效能如何。例如对贷款业务进行测试是从授权授信和借款人申请，进行贷款调查和贷款审批开始，一直到签订借款人申请，进行贷款调查和贷款审批开始，一直到签订借款合同，将贷款发放出去进行贷后管理，发生逾期拖欠借款合同，将贷款发放出去进行贷后管理，发生逾期拖欠直至最终收回贷款本息或作为损失进行核销为止，要按照直至最终收回贷款本息或作为损失进行核销为止，要按照贷款业务处理的有关程序进行系统审核。贷款业务处理的有关程序进行系统审核。功能测试是指对某项控制措施是否一贯地被有效执行所进功能测试是指对某项控制措施是否一贯地被有效执行所进行的测试，以明确该控制措施是否有效执行。例如：对单行的测试，以明确该控
10、制措施是否有效执行。例如：对单位活期存款账户的定期对账这一控制措施进行测试，就需位活期存款账户的定期对账这一控制措施进行测试，就需要对行社向客户发送的要对行社向客户发送的“余额对账单余额对账单”等有关文件进行抽样，等有关文件进行抽样，然后将样本与开户单位鉴送的然后将样本与开户单位鉴送的“对账回单对账回单”相核对，以确认相核对，以确认这项控制措施是否被有效执行这项控制措施是否被有效执行。实质性测试。是对被稽核单位内部控制发挥作用的结果实质性测试。是对被稽核单位内部控制发挥作用的结果或者说是对内部控制的实际效能所进行的检查和验证。通或者说是对内部控制的实际效能所进行的检查和验证。通过实质性测试，主
11、要了解和掌握内部控制是否真正起到了过实质性测试，主要了解和掌握内部控制是否真正起到了应有的控制作用，控制目标是否真正实现等。实质性测试应有的控制作用，控制目标是否真正实现等。实质性测试有细节测试和分析性复核两大基本类型。有细节测试和分析性复核两大基本类型。细节测试也称详细测试。具体包括交易的细节测试和余细节测试也称详细测试。具体包括交易的细节测试和余额的细节测试。交易的细节测试是通过检查交易过程涉及额的细节测试。交易的细节测试是通过检查交易过程涉及的文件和会计记录来审核各笔交易的真实性和恰当性。余的文件和会计记录来审核各笔交易的真实性和恰当性。余额的细节测试是直接查证账户余额。交易的细节测试和
12、余额的细节测试是直接查证账户余额。交易的细节测试和余额的细节测试的区别在于交易的细节测试是为了审定某一额的细节测试的区别在于交易的细节测试是为了审定某一笔交易的正确性，而余额的细节测试是为了审定某一个账笔交易的正确性，而余额的细节测试是为了审定某一个账户余额的正确性户余额的正确性 。分析性复核。主要是通过分析复核各种财务会计数据和非分析性复核。主要是通过分析复核各种财务会计数据和非财务会计数据之间的关系所进行的测试。在实质性测试中财务会计数据之间的关系所进行的测试。在实质性测试中运用分析性复核技术，往往以五种比较关系为基础。这五运用分析性复核技术，往往以五种比较关系为基础。这五种比较关系是：种
13、比较关系是：(1)(1)本期财务会计信息与前期财务会计信息的比较；本期财务会计信息与前期财务会计信息的比较；(2)(2)本期财务会计信息与预测则务会计信息的比较；本期财务会计信息与预测则务会计信息的比较；(3)(3)本单位财务会计信息与同行业财务会计信息的比较；本单位财务会计信息与同行业财务会计信息的比较；(4)(4)财务会计信息各构成要素之间的比较；财务会计信息各构成要素之间的比较；(5)(5)财务会计信息与相关非财务会计信息的比较。财务会计信息与相关非财务会计信息的比较。分析性复核的有效运用，将会使稽核结论更加可靠、分析性复核的有效运用，将会使稽核结论更加可靠、更加准确，因此，随着计算机的
14、广泛使用及稽核人员在财更加准确，因此，随着计算机的广泛使用及稽核人员在财务分析技术上的加强，分析性复核必将在稽核实务中得到务分析技术上的加强，分析性复核必将在稽核实务中得到更广泛使用。更广泛使用。符合性测试和实质性测试的联系。符合性测试和实质性测试的联系。符合性测试的结果，对实质性测试的影响很大。若符符合性测试的结果，对实质性测试的影响很大。若符合性测试被认为好的方面，可以缩小实质性测试的范围和合性测试被认为好的方面，可以缩小实质性测试的范围和数量。相反，则要扩大实质性测试的范围和数量。因此，数量。相反，则要扩大实质性测试的范围和数量。因此，实质性测试是在符合性测试之后进行的，是符合性测试的实
15、质性测试是在符合性测试之后进行的，是符合性测试的继续、深入和发展。继续、深入和发展。另外，需要说明的是，在稽核实务中，符合性测试和另外，需要说明的是，在稽核实务中，符合性测试和实质性测试在每次的稽核过程当中总是自觉或不自觉地混实质性测试在每次的稽核过程当中总是自觉或不自觉地混合、交替运用的。合、交替运用的。3.3.备查类工作底稿：是指稽核人员在稽核过程中形成的，备查类工作底稿：是指稽核人员在稽核过程中形成的，对稽核工作仅具有备考作用的稽核工作底稿。该类工作底对稽核工作仅具有备考作用的稽核工作底稿。该类工作底稿主要稿主要包括与稽核事项有关的重要法律性文件、重要会议包括与稽核事项有关的重要法律性文
16、件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、章程等原始资料的副记录与纪要、重要经济合同与协议、章程等原始资料的副本或复印件。本或复印件。按照稽核工作底稿形成的方式，可将其分为编制的工作底按照稽核工作底稿形成的方式，可将其分为编制的工作底稿和取得的工作底稿。稿和取得的工作底稿。稽核工作底稿的形式：稽核工作底稿的形式：可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。(四四)稽核工作底稿的作用稽核工作底稿的作用 稽核工作底稿是稽核人员实施稽核检查时普遍使用的稽核工作底稿是稽核人员实施稽核检查时
17、普遍使用的专业工具。编制或取得稽核工作底稿是稽核人员最主要的专业工具。编制或取得稽核工作底稿是稽核人员最主要的稽核工作。稽核工作底稿的主要作用表现在以下几个方面：稽核工作。稽核工作底稿的主要作用表现在以下几个方面：1.1.是联结整个稽核工作的纽带。是联结整个稽核工作的纽带。稽核项目小组一般由多人组成，项目小组内要进行合稽核项目小组一般由多人组成，项目小组内要进行合理的分工，不同的稽核程序、不同会计账项、经营管理事理的分工，不同的稽核程序、不同会计账项、经营管理事项的稽核往往由不同人员执行。而最终形成稽核结论和发项的稽核往往由不同人员执行。而最终形成稽核结论和发表稽核意见时，则主要根据稽核目的综
18、合评价。因此，必表稽核意见时，则主要根据稽核目的综合评价。因此，必须把不同稽核人员的稽核工作有机地联结起来，以便对整须把不同稽核人员的稽核工作有机地联结起来，以便对整体性发表意见，而这种联结必须借助于稽核工作底稿。体性发表意见，而这种联结必须借助于稽核工作底稿。2.2.是稽核人员形成稽核结论、发表稽核意见的直接是稽核人员形成稽核结论、发表稽核意见的直接依据。依据。稽核结论和稽核意见是根据稽核人员获取的各种稽核稽核结论和稽核意见是根据稽核人员获取的各种稽核证据，以及稽核人员一系列的专业判断形成的。而稽核人证据，以及稽核人员一系列的专业判断形成的。而稽核人员所收集到的稽核证据和所做出的专业判断，都
19、完整地记员所收集到的稽核证据和所做出的专业判断，都完整地记载于稽核工作底稿中。因此，稽核工作底稿理所当然地成载于稽核工作底稿中。因此，稽核工作底稿理所当然地成为稽核人员发表稽核结论与提出稽核意见的直接依据。为稽核人员发表稽核结论与提出稽核意见的直接依据。3 3、证实稽核人员是否尽职，是解脱或减轻稽核人员的、证实稽核人员是否尽职，是解脱或减轻稽核人员的稽核责任，评价或考核稽核人员专业能力与工作业绩的依稽核责任，评价或考核稽核人员专业能力与工作业绩的依据。据。稽核人员依照稽核工作操作规范的要求，实施了必要稽核人员依照稽核工作操作规范的要求，实施了必要的稽核程序，方可解脱或减轻其稽核责任。稽核人员专
20、业的稽核程序，方可解脱或减轻其稽核责任。稽核人员专业能力的大小、工作业绩的好坏，主要体现在对稽核程序的能力的大小、工作业绩的好坏，主要体现在对稽核程序的选择、执行和有关的专业判断上，而稽核人员是否实施了选择、执行和有关的专业判断上，而稽核人员是否实施了必要的稽核程序，稽核程序的选择是否合理，专业判断是必要的稽核程序，稽核程序的选择是否合理，专业判断是否准确都必须通过稽核工作底稿来体现和衡量。否准确都必须通过稽核工作底稿来体现和衡量。4.4.为稽核质量控制与质量检查提供了可能。为稽核质量控制与质量检查提供了可能。稽核部门进行稽核质量控制，主要是指导和监督稽核人稽核部门进行稽核质量控制，主要是指导
21、和监督稽核人员选择实施稽核程序，编制稽核工作底稿，并对稽核工作员选择实施稽核程序，编制稽核工作底稿，并对稽核工作底稿进行严格复核。稽核主管部门或其他上级有关单位或底稿进行严格复核。稽核主管部门或其他上级有关单位或部门进行稽核质量检查，也主要是对稽核工作底稿的检查。部门进行稽核质量检查，也主要是对稽核工作底稿的检查。因此，没有稽核工作底稿，稽核质量的控制与检查就无法因此，没有稽核工作底稿，稽核质量的控制与检查就无法落到实处。落到实处。5.5.对未来的稽核业务具有参考备查价值。对未来的稽核业务具有参考备查价值。稽核业务有一定的连续性，同一被稽核单位前后年度的稽核业务有一定的连续性，同一被稽核单位前
22、后年度的稽核业务具有众多联系或共同点。因此，当年度的稽核工稽核业务具有众多联系或共同点。因此，当年度的稽核工作底稿对以后年度稽核业务具有很大的参考或备查作用。作底稿对以后年度稽核业务具有很大的参考或备查作用。6.6.有利于提高稽核人员的专业素质。有利于提高稽核人员的专业素质。(五五)稽核工作底稿的基本要素稽核工作底稿的基本要素 (1)(1)被稽核单位名称被稽核单位名称(宜细不宜粗宜细不宜粗)；(2)(2)稽核项目名称；稽核项目名称；(3)(3)稽核实施日期；稽核实施日期；(4)(4)稽核过程记录，包括稽核查证的主要事实及其来稽核过程记录，包括稽核查证的主要事实及其来源，计算和分析的结果、认定事
23、实的依据；源，计算和分析的结果、认定事实的依据；(5)(5)编制者姓名；编制者姓名；(6)(6)复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；(7)(7)索引号及页次；索引号及页次；(8)(8)其他应说明事项。其他应说明事项。稽核工作底稿基本格式示例：稽核工作底稿基本格式示例：稽核工作底稿稽核工作底稿 编号编号：（按小组编）被稽核单位被稽核单位稽核日期稽核日期稽核人员稽核人员复核人复核人稽核项目或内容稽核项目或内容事实描述：事实描述：被稽核单位有关人员签字：（不作为要求）被稽核单位有关人员签字：（不作为要求）(六六)形成稽核工作底稿的原则和要求形成稽核工作底稿的原则和要求1.1.形成稽核工作底稿
24、应坚持的原则形成稽核工作底稿应坚持的原则(1)(1)实事求是实事求是的原则。稽核工作底稿必须真实反映稽核工的原则。稽核工作底稿必须真实反映稽核工作实施过程和检查结果，严禁弄虚作假、任意扩大或缩小。作实施过程和检查结果，严禁弄虚作假、任意扩大或缩小。(2)(2)质量至上质量至上原则。稽核工作底稿记录的数据、资料、事原则。稽核工作底稿记录的数据、资料、事实、证据必须精确、完整，能在进行稽核评价、撰写稽核实、证据必须精确、完整，能在进行稽核评价、撰写稽核报告时运用。报告时运用。(3)(3)讲求时效的讲求时效的原则。稽核工作底稿是稽核实施阶段和文原则。稽核工作底稿是稽核实施阶段和文字性总结，同时也是稽
25、核报告的前提，因此必须在稽核人字性总结，同时也是稽核报告的前提，因此必须在稽核人员进行稽核核查、核对、分析时及时完成，否则将影响实员进行稽核核查、核对、分析时及时完成，否则将影响实施阶段的工作进度和整个稽核工作进程。施阶段的工作进度和整个稽核工作进程。(4)(4)讲求规范的讲求规范的原则。稽核工作底稿作为书面文件，必须原则。稽核工作底稿作为书面文件，必须合乎规范，这样都能反映稽核实施阶段的工作业绩，才能合乎规范，这样都能反映稽核实施阶段的工作业绩，才能为撰写稽核报告提供可靠有效的依据，同时也为复查稽核为撰写稽核报告提供可靠有效的依据，同时也为复查稽核结论、总结稽核工作提供准确、完整的资料。结论
26、总结稽核工作提供准确、完整的资料。2.2.形成稽核工作底稿的要求。形成稽核工作底稿的要求。稽核工作底稿的形成方式有编制与获取两种，对稽核工作稽核工作底稿的形成方式有编制与获取两种，对稽核工作底稿的基本要求也应从这两方面来认识。底稿的基本要求也应从这两方面来认识。（1 1）编制稽核工作底稿的基本要求）编制稽核工作底稿的基本要求 要扭转稽核工作底稿就是工作草稿的错误认识。稽核要扭转稽核工作底稿就是工作草稿的错误认识。稽核人员在编制稽核工作底稿时，应当做到内容完整、格式规人员在编制稽核工作底稿时，应当做到内容完整、格式规范、记录清晰、结论明确，客观反映项目稽核计划与稽核范、记录清晰、结论明确，客观
27、反映项目稽核计划与稽核方案的制定及实施情况，并包括与形成稽核结论、评价和方案的制定及实施情况，并包括与形成稽核结论、评价和建议有关的所有重要事项。应便于其他有关人员在复核、建议有关的所有重要事项。应便于其他有关人员在复核、检查或使用稽核工作底稿时，能够理解和接受稽核工作底检查或使用稽核工作底稿时，能够理解和接受稽核工作底稿的内容。稿的内容。（稽核底稿是提供别人看的）（稽核底稿是提供别人看的）稽核工作底稿应注明索引编号和顺序编号。相关工作稽核工作底稿应注明索引编号和顺序编号。相关工作底稿之间如存在底稿之间如存在勾稽关系勾稽关系应予以清晰反映，相互引用时应应予以清晰反映，相互引用时应交叉注明索引编
28、号。交叉注明索引编号。(2)(2)获取稽核工作底稿的基本要求获取稽核工作底稿的基本要求 稽核人员可直接从被稽核单位或其他有关单位取得稽稽核人员可直接从被稽核单位或其他有关单位取得稽核工作底稿，也可以要求被稽核单位有关人员代为编制有核工作底稿，也可以要求被稽核单位有关人员代为编制有关会计账项的明细分类或汇总底稿，甚至可以要求被稽核关会计账项的明细分类或汇总底稿，甚至可以要求被稽核单位就有关事项提供声明，诸如从被稽核单位取得的有关单位就有关事项提供声明，诸如从被稽核单位取得的有关法律性文件、合同与章程，从与被稽核单位有往来关系的法律性文件、合同与章程，从与被稽核单位有往来关系的对方单位获取的往来款
29、项询证函，要求被稽核单位编制的对方单位获取的往来款项询证函，要求被稽核单位编制的盘点清单等。对于上述稽核资料，稽核人员必须做到：盘点清单等。对于上述稽核资料，稽核人员必须做到：注明资料来源；注明资料来源；实施必要的稽核程序，如对有关法律性文件的复印件审实施必要的稽核程序，如对有关法律性文件的复印件审阅并同原件核对一致；阅并同原件核对一致；（复印件应由被稽核单位注明此件与云间相一致后盖章确认）（复印件应由被稽核单位注明此件与云间相一致后盖章确认）形成相应的稽核记录，稽核人员在审阅或核对后，应形形成相应的稽核记录，稽核人员在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成稽核工作底稿。成相应的文
30、字记录并签名，方能形成稽核工作底稿。(七七)稽核工作底稽核工作底稿的复核稿的复核 1 1、稽核工作底稿复核制度与复核的作用、稽核工作底稿复核制度与复核的作用 一张稽核工作底稿往往由一名稽核人员独立完成，编一张稽核工作底稿往往由一名稽核人员独立完成，编制者对有关资料的引用、对有关事项的判断、对会计数据制者对有关资料的引用、对有关事项的判断、对会计数据的加计复算等都可能出现误差。因此，在稽核工作底稿编的加计复算等都可能出现误差。因此，在稽核工作底稿编制完成后，通过一定的程序，经过多层次的复核显得十分制完成后，通过一定的程序，经过多层次的复核显得十分必要。稽核部门应结合本部门实际情况制定出实用有效的
31、必要。稽核部门应结合本部门实际情况制定出实用有效的复核制度。所谓稽核工作底稿复核制度，就是稽核部门对复核制度。所谓稽核工作底稿复核制度，就是稽核部门对有关复核级别、复核程序与要点、复核职责等做出的明文有关复核级别、复核程序与要点、复核职责等做出的明文规定。稽核部门负责人对稽核工作底稿的复核负完全责任。规定。稽核部门负责人对稽核工作底稿的复核负完全责任。稽核工作底稿复核的作用主要体现在以下三方面：稽核工作底稿复核的作用主要体现在以下三方面：（1 1）减少或清除人为的稽核误差，以降低稽核风险，）减少或清除人为的稽核误差，以降低稽核风险，提高稽核质量；提高稽核质量；(2)(2)及时发现和解决问题，保
32、证稽核计划顺利执行，及时发现和解决问题，保证稽核计划顺利执行，并能够不断地协调稽核进度、节约稽核时间、提高稽核效并能够不断地协调稽核进度、节约稽核时间、提高稽核效率；率；(3)(3)便于对稽核人员进行稽核质量监控和工作业绩考便于对稽核人员进行稽核质量监控和工作业绩考评。评。2.2.稽核工作底稿的复核要点稽核工作底稿的复核要点 （1 1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；）所引用的有关资料是否翔实、可靠；(2)(2)所获取的稽核证据是否充分、适当；所获取的稽核证据是否充分、适当；(3)(3)稽核判断是否有理有据；稽核判断是否有理有据；(4)(4)稽核结论是否恰当。稽核结论是否恰当。3.3.稽核工作
33、底稿复核的基本要求稽核工作底稿复核的基本要求 (1)(1)稽核工作底稿的复核应由比工作底稿编制人员职稽核工作底稿的复核应由比工作底稿编制人员职位更高或具有丰富经验的稽核人员担任。位更高或具有丰富经验的稽核人员担任。(2)(2)稽核项目负责人应加强对工作底稿的现场复稽核项目负责人应加强对工作底稿的现场复核。核。(3)(3)复核时应做好复核记录，对工作底稿中存在的问复核时应做好复核记录，对工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于稽核工作底稿中；题和疑点要明确指出，并以文字记录于稽核工作底稿中；(4)(4)复核人签名并签署日期。选样，有利于划清稽核复核人签名并签署日期。选样，有利于划清稽
34、核责任，也有利于对复核人的监督；责任，也有利于对复核人的监督；(5)(5)书面表示复核意见；书面表示复核意见；(6)(6)督促编制人及时修改、完善稽核工作底稿；督促编制人及时修改、完善稽核工作底稿；(7)(7)复核工作的时间安排要列入稽核项目计划并及时复核工作的时间安排要列入稽核项目计划并及时进行。进行。（应在现场编制底稿）（应在现场编制底稿）编制不规范的稽核工作底稿示例：编制不规范的稽核工作底稿示例：稽核工作底稿稽核工作底稿 编号：编号：XD-059 被稽核单位被稽核单位西城信用社西城信用社稽核日期稽核日期 20082008年年1010月月1515日日稽核人员稽核人员周周 成成复核人复核人王
35、大明王大明稽核项目或稽核项目或内容内容全面稽核全面稽核-信贷管理信贷管理事实描述：事实描述：20082008年年9 9月底，西城信用社信贷员陈三华冒名贷月底，西城信用社信贷员陈三华冒名贷款款1010笔、金额笔、金额6969万元。分别是：万元。分别是：20082008年年9 9月月2828日，刘某某借日，刘某某借款款5 5万元、李某某借款万元、李某某借款8 8万元、王某某借款万元、王某某借款7 7万元；万元；20082008年年9 9月月2929日胡某某借款日胡某某借款1515万元。万元。（记录不完整）（记录不完整）上述贷款经上门核实，借款人均不予承认，经进一步询上述贷款经上门核实，借款人均不予
36、承认，经进一步询问，陈三华及信用社主任高小松承认，上述借款属于冒用客问，陈三华及信用社主任高小松承认，上述借款属于冒用客户名义贷款用于虚收贷款利息，以完成当季收息任务。户名义贷款用于虚收贷款利息，以完成当季收息任务。（谈话（谈话笔录、核对、虚收情况等应记录底稿）笔录、核对、虚收情况等应记录底稿）被稽核单位有关人员签字：被稽核单位有关人员签字：二、稽核事实确认与评价二、稽核事实确认与评价(一一)稽核事实确认与评价的概念稽核事实确认与评价的概念 稽核事实确认与评价是稽核组或稽核人员编制的、稽核事实确认与评价是稽核组或稽核人员编制的、向被稽核单位确认稽核事实和问题的书面文件。是撰写稽向被稽核单位确认
37、稽核事实和问题的书面文件。是撰写稽核报告的基础，一定程度上决定稽核报告的质量。核报告的基础，一定程度上决定稽核报告的质量。稽核事实确认与评价中所列的每一项事实，都必须有稽核事实确认与评价中所列的每一项事实，都必须有详细、充分的资料或文字资料支持，主要包括详细、充分的资料或文字资料支持，主要包括“稽核工作稽核工作底稿底稿”、“稽核前问卷稽核前问卷”、“内控问卷内控问卷”、“取证材料取证材料”、“会议纪要会议纪要”等。等。定性与评价是稽核事实与评价不可或缺的重要内容定性与评价是稽核事实与评价不可或缺的重要内容 。稽核事实与评价是联结稽核工作底稿与稽核报告的重稽核事实与评价是联结稽核工作底稿与稽核报
38、告的重要纽带。要纽带。(二二)目前全系统运用和编制稽核事实确认与评价存在目前全系统运用和编制稽核事实确认与评价存在的问题：的问题：1.1.认识不足。少数行社未编制稽核事实确认与评价或认识不足。少数行社未编制稽核事实确认与评价或部分稽核项目不编制。部分稽核项目不编制。2.2.不定性、不评价或仅定性不评价或仅评价不定性。不定性、不评价或仅定性不评价或仅评价不定性。3.3.稽核事实确认与评价其他要素不全。稽核事实确认与评价其他要素不全。4.4.编制的稽核事实确认与评价未经被稽核单位确认。编制的稽核事实确认与评价未经被稽核单位确认。(三三)稽核事实确认与评价的主要内容。至少应包括以稽核事实确认与评价的
39、主要内容。至少应包括以下内容：下内容：1.1.被稽核单位名称；被稽核单位名称；2.2.稽核日期；稽核日期；3.3.对应稽核工作底稿编号；对应稽核工作底稿编号；4.4.稽核事实与评价内容；稽核事实与评价内容；5.5.被稽核单位意见及签章。被稽核单位意见及签章。稽核事实确认与评价基本格式示例：稽核事实确认与评价基本格式示例：稽核事实确认与评价稽核事实确认与评价被稽核单位被稽核单位稽核日期稽核日期稽核人员稽核人员对应稽核底稿编号对应稽核底稿编号稽核事实与评价：稽核事实与评价：被稽核单位意见：被稽核单位意见：签章：签章：日期：日期：(四四)编写稽核事实确认与评价的要求编写稽核事实确认与评价的要求 (1
40、)(1)主查人在掌握全部现场稽核检查情况和审阅稽核人主查人在掌握全部现场稽核检查情况和审阅稽核人员全部稽核工作底稿的基础上，确定需要被稽核单位员全部稽核工作底稿的基础上，确定需要被稽核单位签字确认的稽核事实项目，由稽核人员根据稽核工作底签字确认的稽核事实项目，由稽核人员根据稽核工作底稿编写稽核事实确认与评价，并由主稽人进行复核。稿编写稽核事实确认与评价，并由主稽人进行复核。(2)(2)稽核事实确认与评价应与稽核工作底稿对稽核事实确认与评价应与稽核工作底稿对应，可以汇总编写，可以以分支机构应，可以汇总编写，可以以分支机构(部门部门)为单位编写，为单位编写，也可以一事一份。也可以一事一份。(3)(
41、3)稽核事实确认与评价经主稽人逐一审核签字后稽核事实确认与评价经主稽人逐一审核签字后交被稽核单位交被稽核单位(分支机构或部门分支机构或部门)负责人逐一签署明确意见，负责人逐一签署明确意见，并签字盖章予以确认。并签字盖章予以确认。(4 (4)稽核事实确认与评价中认定事实成立，但未获稽核事实确认与评价中认定事实成立，但未获被稽核机构签字确认的，稽核组或稽核人员可视情况封存被稽核机构签字确认的，稽核组或稽核人员可视情况封存稽核证据原件，以避免被查机构篡改或销毁原件稽核证据原件，以避免被查机构篡改或销毁原件。(5)(5)稽核事实确认与评价中认定事实不清楚，被稽核稽核事实确认与评价中认定事实不清楚，被稽
42、核单位申辩理由合理的，稽核组或稽核人员应实施追加稽核，单位申辩理由合理的，稽核组或稽核人员应实施追加稽核，查清事实，重新认定事实。查清事实，重新认定事实。(6)(6)稽核事实确认与评价中认定事实不能成立，并且稽核事实确认与评价中认定事实不能成立，并且被稽核机构申辩理由成立的，检查组应注明被稽核机构申辩理由成立的，检查组应注明“作废作废”并留并留存。存。(7(7)稽核事实确认与评价应遵循实事求是、客观公正稽核事实确认与评价应遵循实事求是、客观公正的原则，语言应简炼、准确，本着审慎的原则，违规评价的原则，语言应简炼、准确，本着审慎的原则，违规评价依据的法律法规应就高不就低依据的法律法规应就高不就低
43、五五)稽核事实确认与评价编写时间与确认时间。可在稽核事实确认与评价编写时间与确认时间。可在全部现场检查结束时编写，也可检查期间持续编写。稽核全部现场检查结束时编写，也可检查期间持续编写。稽核组或稽核人员应根据项目大小、复杂程度、现场检查推进组或稽核人员应根据项目大小、复杂程度、现场检查推进情况、稽核风险大小、被稽核单位配合状况等因素灵活掌情况、稽核风险大小、被稽核单位配合状况等因素灵活掌握。握。（应根据项目、风险大小等采取：现场或持续的编写）（应根据项目、风险大小等采取：现场或持续的编写）不规范的稽核事实确定与评价示例：不规范的稽核事实确定与评价示例：稽核事实确认与评价稽核事实确认与评价被
44、稽核单位被稽核单位X联社西城信用社联社西城信用社稽核日期稽核日期2008年年10月月15日日稽核人员稽核人员 周成周成对应稽核底稿编号对应稽核底稿编号XD-059稽核事实与评价：冒名贷款稽核事实与评价：冒名贷款10笔、金额笔、金额69万元。万元。2008年年12月月28日至日至30日，信贷员陈三华冒名贷款日，信贷员陈三华冒名贷款10笔、金额笔、金额69万元，用于收息。违反万元，用于收息。违反了了X联社关于严禁弄虚作假行为的通知第四条联社关于严禁弄虚作假行为的通知第四条“-严禁贷款结息严禁贷款结息等行为等行为”的规定。的规定。（有定性，事实不明确、评价不完整）（有定性，事实不明确、评价不完整）被
45、稽核单位意见：被稽核单位意见：情况属实，同意稽核组意见。情况属实，同意稽核组意见。签章：高小松签章：高小松(西城信用社公章西城信用社公章)2008年年11月月16日日三、稽核报告三、稽核报告(一一)稽核报告的概念和一般要求稽核报告的概念和一般要求 稽核报告是指稽核组或稽核人员在完成必要的稽核程稽核报告是指稽核组或稽核人员在完成必要的稽核程序后，序后，向稽核派出单位提交的向稽核派出单位提交的，对被稽核事项作出结论和，对被稽核事项作出结论和评价，并表明稽核意见和建议的书面文件。评价，并表明稽核意见和建议的书面文件。现场稽核项目稽核报告在总结会谈结束或被稽核单位现场稽核项目稽核报告在总结会谈结束或被
46、稽核单位对对“稽核事实确认与评价稽核事实确认与评价”反馈书面意见后，在规定的时反馈书面意见后，在规定的时间撰写并提交稽核派出单位。非现场稽核项目稽核报告在间撰写并提交稽核派出单位。非现场稽核项目稽核报告在审阅报送的相关资料，在分析整理的基础上及时撰写并提审阅报送的相关资料，在分析整理的基础上及时撰写并提交。交。稽核报告一般应由稽核组长或主稽人负责起草，必要稽核报告一般应由稽核组长或主稽人负责起草，必要时也可在稽核组成员中指定专人起草，由稽核组长和主稽时也可在稽核组成员中指定专人起草，由稽核组长和主稽人定稿。人定稿。稽核组在稽核报告初稿完成后，可以向被稽核单稽核组在稽核报告初稿完成后，可以向被稽
47、核单位进行反馈。位进行反馈。稽核组或稽核人员完成稽核报告初稿，提交派出单位稽核组或稽核人员完成稽核报告初稿，提交派出单位稽核部门负责人定稿。稽核部门负责人定稿。(二二)稽核报告的作用稽核报告的作用1.1.对被稽核单位或者稽核项目作出客观、公正的评价，对被稽核单位或者稽核项目作出客观、公正的评价，并按照有关法规提出结论性意见并按照有关法规提出结论性意见稽核人员紧紧围绕稽核任务开展工作，当问题查清以稽核人员紧紧围绕稽核任务开展工作，当问题查清以后，就必须依据稽核工作底稿，通过去粗取精、去伪后，就必须依据稽核工作底稿，通过去粗取精、去伪存真、因此及彼、由表及里的分析、整理和归纳，并存真、因此及彼、由
48、表及里的分析、整理和归纳，并认真听取有关方面的意见，针对本次稽核工作任务，认真听取有关方面的意见，针对本次稽核工作任务，提出结论性意见。注意既要指出被稽核单位存在错误提出结论性意见。注意既要指出被稽核单位存在错误和弊端事项或者缺点，提出建设性的意见，又要实事和弊端事项或者缺点，提出建设性的意见，又要实事求是地肯定成绩和长处，以保证稽核结论的客观公正。求是地肯定成绩和长处，以保证稽核结论的客观公正。2.2.为派出单位对被稽核单位下达稽核意见和处理决定提供为派出单位对被稽核单位下达稽核意见和处理决定提供依据依据稽核意见和处理决定是对被稽核单位管理工作的裁定书，稽核意见和处理决定是对被稽核单位管理工
49、作的裁定书，具有强制性。因此，稽核报告必须做到事实充分，证据确具有强制性。因此，稽核报告必须做到事实充分，证据确凿，绝不能道听途说、没有事实佐证的东西塞进去，分析凿，绝不能道听途说、没有事实佐证的东西塞进去，分析判断也要以事实为准绳，结论要明白、确切，既不回避问判断也要以事实为准绳，结论要明白、确切，既不回避问题，更不要言过其实。题，更不要言过其实。3.3.检查和衡量稽核工作质量检查和衡量稽核工作质量稽核报告是对整个稽核工作过程的总结，也是对稽核质量稽核报告是对整个稽核工作过程的总结，也是对稽核质量的检验。如果查得不实，事实和佐证不充分，稽核报告就的检验。如果查得不实，事实和佐证不充分，稽核报
50、告就写不下去。即使敷衍写成或者在文字上措词不当，与事实写不下去。即使敷衍写成或者在文字上措词不当，与事实不符，数字失真都会引起不良后果。稽核报告送出以后，不符，数字失真都会引起不良后果。稽核报告送出以后，有的会立即引起反响，有的则可能长时间引起争议。总之有的会立即引起反响，有的则可能长时间引起争议。总之稽核工作完成的好坏，写的稽核报告有根有据，文字清晰，稽核工作完成的好坏，写的稽核报告有根有据，文字清晰，结论正确，就经得起时间和实践检验，否则会造成严重后结论正确，就经得起时间和实践检验，否则会造成严重后果。果。(三三)撰写稽核报告应把握的原则撰写稽核报告应把握的原则稽核报告是对被稽核单位成绩的
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