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1、会计计量属性研究目的与意义会计计量是财务会计的核心内容，它贯穿于财务会计过程的始终，是会计理 论和方法体系中的一个重要内容。而会计计量属性是会计计量模式的基础 ，直接 关系到会计计量模式的运行效率。会计计量是以货币计量单位实施的价值计量， 这就决定了会计计量属性必须 是计量客体能够用货币单位测定或计量的方面。 随着会计和经济的发展，会计计 量的内容日益丰富，范围逐渐扩大，会计计量的技术逐渐完善、发展和提高，会 计计量的作用在会计信息系统中占有重要的地位，要探索会计理论发展规律，把握当代会计发展方向，研究会计理论和方法，就离不开研究会计计量和会计计量 属性，因此研究会计计量属性具有重要意义一、对
2、比分析几个主要的会计计量属性（包括含义、适用性、优缺点等）会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予以计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础， 主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1、历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时 所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产 的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还
3、负债预期需 要支付的现金或者现金等价物的金额计算1 .历史成本，指取得资源的原始交易价格。历史成本以实际交易并经交易 双方认可为基础、以原始凭证为依据，具有可靠性、客观性及可验证性；按历史 成本原则反映的债权债务是一致的， 具有可比性，避免了人为产生的差异，减少 了往来单位间的争议；计量相对简单，不用频繁地对账面价值进行调整， 节省了 信息加工成本。但历史成本属性的局限性也是显著的（：1）不能真实反映企业财务状况和经 营成果（;2）面向过去，记录过去已知数，没考虑不确定性和风险（；3）提供过去交易 时点的信息，在物价变动时不能如实反映，不利于信息使用者的经济决策。2、重置成本资产按照现在购买相
4、同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的 金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计2 .重置成本，指企业在现实的生产技术水平条件下，若重新购置该项相关 资产所需要的全部支出，重置成本与历史成本之间的差额为资产持有利得。将现 行成本计入成本费用，可以避免在物价变动时虚增收益，确切反映企业维持生产 能力所耗费的补偿；以现行成本编制资产负债表可以反映现时的财务状况；用现行获得的收入减现行成本在逻辑上似乎统一；能分别反映企业的经营收益与持有 利得。其局限性在于（:1）以现行成本计量的会计信息的可靠性和准确性受到质疑 ； （2）持有收益难以处理，如仍列入收益表，则达不
5、到实物资本保全的目的，放弃 了收入实现原则；（3）用重置成本作为计量属性不符合稳健性原则。3、可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算3 .可实现净值，也称为“预期脱手价值”，是指在正常经营过程中，可带来 的未来现金流入或将要支付的现金流出，但不考虑货币的时间价值。可实现净值计量属性也存在明显的缺陷（：1）对于未来价格的确定或未来 可望带来的现金流入或流出的判断具有不确定性（；2）以未来价格的确定或未来 可望带来的现金流入作为计量依据具有主观随意性，不符合谨慎性原则。4、现值资产按照预计从其持
6、续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折 现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计 算。4 .现值。从理论上看，此方法现在被认为是最科学的方法。因为它既符合 持续经营假设，又考虑了资金时间价值。但是此方法可操作性最差，计量结果最 不具可靠性和可行性。这是因为计量未来现金流量现值的三个因素都是不确定 的。第一，未来现金流量是不确定的；第二，资产创造现金流量期间也是不确定 的；第三，折现率由于受到各种宏观和微观因素的影响，更是一个未知数。5、公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或 者债务清偿的金额计算。5 .公允价值。在公允价值计
7、量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值会计将极大 提高财务信息的相关性，使会计信息反映各种资产和负债的真实价值， 且有助于 防范和化解金融风险。但是它与传统会计计量模式相背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致计量金额的巨大波动，不利于各期间数据的可比性。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变 现净值、净值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠的计量各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的 价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常
8、反映的是资产或者负债 的现时成本或者现时价值是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的， 换入资产入 账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠；在非同一控制下的企业合并交易中， 合并成本也是以购买 方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、 发生或承担的负债等的公 允价值确定的会计计量属性的应用原则新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,
9、 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要 素金额能够取得并可靠计量。在选用公允价值计量属性时，新会计准则充分借鉴并考虑了国际财务报告 准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其 公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市 场交易价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公 允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等 确定公允价值二、银行会计的基本前提和质量要求怎样？银行会计是以货币作为主要计量单位， 采用专门的方法和程序，银行的
10、经营 活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供 有关银行财务状况、经营成果和现金流量等一系列财务会计信息的专业会计会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵。会计信息质量的高低就应根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的 需要及其满足的程度来衡量。会计信息质量可分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了可靠性、相关性和清晰性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和重要性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性、谨慎性及实质重于形式等。可靠性可靠性要求商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进
11、行确认、 计量 和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息， 保证会 计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不 可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求， 企业应当做到：(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素 定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在 财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确 认、计量和报告。(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其 中包括应当编报的报表及其附注内容
12、等应当保持完整， 不能随意遗漏或者减少应 予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露(3)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果商业银行 在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果， 通过选择或列示有关会计信息以 影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。相关性相关性要求商业银行提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经 济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的 情况作出评价或者预测。会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有 助于使用者评价企业
13、过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈 价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的 会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利得、费用和损失，区分流动资产和非流动资产、流动负债 和非流动负债以及适度引入公允价值等， 都可以提高会计信息的预测价值，进而 提升会计信息的相关性。会计信息质量的相关性要求，需要商业银行在确认、计量和报告会计信息的 过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。 但是，相关性是以可靠性为基 础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性 前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财
14、务报告使用者的决策需要清晰性清晰性（可理解性）要求商业银行提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者 等财务报告使用者理解和使用。商业银行编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效 使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵， 弄懂会计信息的内容，这就要 求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了， 易于理解。只有这样，才能提高会 计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决 策有用信息的要求。会计信息毕竟是一种专业性较强的信息产品， 在强调会计信息的可理解性要 求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息
15、。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或 者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，商业银行就应当在财务 报告中予以充分披露。可比性可比性要求商业银行提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：（一）同一商业银行不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解商业银行财务状况、经营成果和现金 流量的变化趋势，比较商业银行在不同时期的财务报告信息， 全面、客观地评价 过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一商业银行不同 时期发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用一致的会计政策，不得随意 变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果 按
16、照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。（二）不同商业银行相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同商业银行的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同商业银行同一会计期 间发生的相同或者相似的交易或者事项， 应当采用规定的会计政策，确保会计信 息口径一致、相互可比，以使不同商业银行按照一致的确认、 计量和报告要求提 供有关会计信息实质重于形式实质重于形式要求商业银行应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确 认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。商业银行发
17、生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致 的。但在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从 法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当 长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择 权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等， 因此，从其经济实质来看， 企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上 就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。又如，商业银行按照销售合同销售金融商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果商业银行没有将金
18、融商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同 或者已将金融商品交付给购买方，也不应当确认销售收入。重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据 此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断， 商业银 行应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告， 考虑到季度财务报告披露的时 间较短，从成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务
19、报告那样披 露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当 以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、 有助于 理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这种附 注披露，就体现了会计信息质量的重要性要求。谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、 计量和报告应当保持应有的 谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性， 如应 收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能 发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性 因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损 失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。例如，要求企业对可能发 生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预 计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收 益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求， 损 害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果， 从而对使用者的决策产 生误导，这是会计准则所不允许的。