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1、中财(非货币性资产交换),1,第八章 非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的认定 二、非货币性资产交换具有商业实质的条件 三、非货币性资产交换的核算 四、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算,中财(非货币性资产交换),2,一、非货币性资产交换的概念及内容（一）概念： 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 1、货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。 2、非货币性资产：货币性资产以外的资产。（二）认定条件： 1、支付的货币
2、性资产/换入资产的公允价值25% 2、支付的货币性资产/(换出资产的公允价值+支付的货币性资产)25%,中财(非货币性资产交换),3,二、商业实质的判断 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,中财(非货币性资产交换),4,三、交换不具有商业实质，或换入(或换出)
3、资产的公允价值不能可靠计量的会计处理(账面价值计量模式)（一）不涉及补价交换的确认与计量 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值应支付的相关税费（二）涉及补价交换的确认与计量 1、支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 2、收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 （注意：账面价值计量模式下不确认交换损益。）,中财(非货币性资产交换),5,例1
4、：长江公司有A材料,账面价值5万元，风华公司有B材料,账面价值6.5万元，经过双方协商,达成资产互换协议，未发生补价(该交易不具有商业实质, 假定不考虑增值税及其他交换费用)。,不考虑相关税费时：（相关税费=0）换入资产的入账价值=换出资产的账面价值长江公司： 借：原材料B 50,000 贷： 原材料A 50,000风华公司 借：原材料A 65,000 贷： 原材料B 65,000,中财(非货币性资产交换),6,例2：甲公司以存货A商品交换乙公司一项专利权，A商品账面余额为10万元，计税价格为12万元，专利权的账面余额为11万元，甲、乙两公司增值税税率均为17%，所有资产均未计提减值准备，两公
5、司均以存款支付了相关税费500元，该交换不具有商业实质。要求：编制甲、乙两公司全部相关会计分录，并附必要的计算过程说明。,换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费甲公司： 借：无形资产 120,900 贷：库存商品A 100,000 应交税费应交增值税(销项税额) 20,400 银行存款 500乙公司： 借：库存商品A 90,100 应交税费应交增值税(进项税额) 20,400 贷：无形资产 110,000 银行存款 500,中财(非货币性资产交换),7,例3：长江公司有A材料,账面价值5万元，公允价值5.7万元,风华公司有B材料,账面价值6.5万元，公允价值为6万元,经过双方协商,达
6、成资产互换协议，A公司以银行存款3000元支付补价给B公司(该交易不具有商业实质, 假定不考虑增值税及其他交换费用)。,因为300060000=5%25%或者3000/(57000+3000)=5%25%所以该交换属于非货币性资产交换。长江公司：支付补价换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 借：原材料B 53,000 贷： 原材料A 50,000 银行存款 3,000风华公司：收到补价换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 借：原材料A 62,000 银行存款 3,000 贷： 原材料B 65,000,中财(非货币性资产交换),8,例4：A公司甲原材料
7、账面成本为9900元,公允价值为10500元。B企业有一台设备,原值为20,000元,已提折旧8,000元,已提固定资产减值准备500元,该设备的公允价值为12,500元。现B企业以该设备交换A公司甲原材料,B企业收到A公司支付的补价2,000元。交换不具有商业实质,双方均以存款支付运输费300元,假定不考虑其他税费。分别作B企业和A公司相关的会计处理。,因为200012500=16%25%或者2000/(10500+2000)=16%25%所以该交换属于非货币性资产交换。A公司：支付补价 换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 =9900+2000+300=12200（元
8、） 借：固定资产 12,200 贷： 原材料甲 9,900 银行存款 2,300,中财(非货币性资产交换),9,B企业：收到补价换入资产的入账价值=换出资产的账面价值补价应支付的相关税费 a 将固定资产转入清理时， 借：固定资产清理 11,500 累计折旧 8,000 固定资产减值准备 500 贷：固定资产 20,000 b 收到补价时， 借：银行存款 2,000 贷：固定资产清理 2,000c 交换原材料时， 借：原材料甲 9,800 贷： 固定资产清理 9,500 银行存款 300,中财(非货币性资产交换),10,四、交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量的会计处理(公允价值计量模式)（
9、一）公允价值可靠计量的判断条件： 1、换入资产或换出资产存在活跃市场。 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。 3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小或在变动区间内估计数的概率可以确定。,中财(非货币性资产交换),11,（二）不涉及补价交换的确认与计量 1、通常情况下， 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值应支付的相关税费 （换出资产的公允价值换出资产的账面价值）= 当期损益 2、换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠时 换入资产的入账价值=换入资产的公允价值应支付的相关税费
10、 （换入资产的公允价值换出资产的账面价值）= 当期损益（三）涉及补价交换的确认与计量 A、通常情况下 1、支付补价的, 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值补价应支付的相关税费 2、收到补价的, 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值补价应支付的相关税费 B、换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠时，以换入资产的公允价值为基础确认。 换入（出）资产的公允价值换出资产的账面价值）= 当期损益,中财(非货币性资产交换),12,例1、长江公司有A材料,账面价值5万元,公允价值6万元;风华公司有B材料,账面价值6.5万元,公允价值6万元;经过双方协商,达成资产互换协议,未发生补价(该交易具有商
11、业实质,为突出公允价值计价此处增值税略)。,长江公司： 借：原材料B 60,000 (换出A材料的公允价值) 贷: 其他业务收入 60,000 借：其他业务成本 50,000 贷：原材料A 50,000风华公司： 借： 原材料A 60,000 (换出B材料的公允价值) 贷：其他业务收入 60,000 借：其他业务成本 65,000 贷：原材料B 65,000,中财(非货币性资产交换),13,例2、甲出租汽车公司用一辆A型出租汽车换入乙出租汽车公司的一辆B型出租汽车,A型出租汽车原值50万元,累计折旧15万元,公允价值36万元;B型出租汽车原值40万元,累计折旧6万元,公允价值37万元,甲公司以
12、银行存款支付乙公司1万元差额款,该交易符合商业实质,且公允价值可靠,甲乙公司分别开出固定资产实物调拨单,假设没有发生其他税费 。,甲公司:1万(36万+1万)=2.7%25% , 属非货币性资产交换。 换出资产时： 借：固定资产清理 350,000 累计折旧 150,000 贷：固定资产A型汽车 500,000支付补价时: 借：固定资产清理 10,000 贷：银行存款 10,000换入资产时: 借：固定资产B型汽车 370,000 (=A车公允价值36万+补价1万) 贷：固定资产清理 360,000 营业外收入 10,000,中财(非货币性资产交换),14,乙公司:1万37万=2.7%25%
13、,该交易属于非货币性资产交换。换出资产时: 借：固定资产清理 340,000 累计折旧 60,000 贷：固定资产B型汽车 400,000收到补价时: 借：银行存款 10,000 贷：固定资产清理 10,000换入资产时: 借：固定资产A型汽车 360,000 (=B车公允价值37万补价1万) 贷：固定资产清理 330,000 营业外收入 30,000,中财(非货币性资产交换),15,例3、振华股份公司以一台设备换入B公司的一辆小轿车,该设备的账面原值为50万元,已提折旧20万元,公允价值为35万元,B公司小轿车的公允价值为30万元,账面原值为35万元,已提折旧3万元.双方协议,B公司支付振华
14、股份公司5万元补价,振华股份公司负责把该设备运至B公司,交换小轿车。在这项交易中,振华股份公司支付运杂费2万元,支付营业税及附加1.925万元,即应支付的相关税费为3.925万元,B公司支付相关税费1.65万元,振华股份公司未对该设备提减值准备,B公司小轿车已提减值准备1万元，该项交易具有商业实质。分别对两公司作出相应的会计处理。,5万35万=14.29%25%，或者5万(30万+5万)=14.29%25%，故属于非货币性资产交换。振华公司： 小汽车入账价值=350,000-50,000+39,250=339,250(元)换出设备转入清理: 借：固定资产清理 300,000 累计折旧 200,
15、000 贷：固定资产 500,000支付相关税费 借：固定资产清理 39,250 贷：银行存款 20,000 应交税费 19,250,中财(非货币性资产交换),16,收到补价借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000换入小轿车借：固定资产小轿车 339,250 贷：固定资产清理 289,250 营业外收入 50,000 B公司： 设备入账价值=300,000+50,000+16,500=366,500(元)换出设备转入清理: 借：固定资产清理 310,000 累计折旧 30,000 固定资产减值准备 10,000 贷：固定资产小轿车 350,000支付补价、相关税费时 借：固定资产
16、清理 66,500 贷：银行存款等 66,500 (5万+1.65万)换入设备时 借：固定资产设备 366,500 营业外支出 10,000 贷：固定资产清理 376,500,中财(非货币性资产交换),17,例4、A公司以一项长期股权投资(账面余额250万元,计提减值准备30万元,公允价值200万元)，换入B公司一批商品(账面价值170万元，公允价值190万元，计税价格等于公允价值)，B公司支付补价10万元，A公司支付相关运费5000元,假设不考虑其他税费 （交换具有商业实质）。,A公司账务处理: (判断略)借：库存商品 1,905,000 (=200万10万0.5万) 应交税费应交增值税(销
17、项税额) 323,000 (=190万17%) 银行存款 100,000 长期投资减值准备 300,000 贷：长期股权投资 2,500,000 银行存款 5,000 投资收益 123,000B公司账务处理：借：长期股权投资 2,223,000 (=190万10万3.23万) 贷：主营业务收入 1,900,000 应交税费应交增值税(销项税额) 323,000 (=190万17%)借：主营业务成本 1,700,000 贷：库存商品 1,700,000,中财(非货币性资产交换),18,五、涉及多项资产的非货币性资产交换（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按
18、照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。（二）非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。,中财(非货币性资产交换),19,例1、甲公司以一项股权投资,账面余额200万元,计提减值准备10万元,公允价值180万元,换入乙公司一台设备,账面原值65万元,累计折旧15万元,公允价值40万元,一批产品,账面价值150万元,公允价值160万元,公允价值等于计税价格，甲公司支付补价
19、20万元,同时支付相关运费5000元,增值税税率均为17%,该交换具有商业实质。,甲公司: 换入资产入账价值总额=180+20+0.516017%=173.3(万元); 设备公允价值的比例=40/(40+160)=20%; 换入设备的入账价值=173.320%=34.66(万元); 产品公允价值的比例=160/(40+160)=80%; 换入产品的入账价值=173.380%=138. 64(万元) 借：固定资产设备 346,600 库存商品 1,386,400 应交税费应交增值税(进项税额) 272,000 长期投资减值准备 100,000 投资收益 100,000 贷：长期股权投资 2,00
20、0,000 银行存款 205,000,中财(非货币性资产交换),20,乙公司: 换入资产入账价值总额=40+160+ 16017% -20=207.2(万元) 借：固定资产清理 300,000 累计折旧 150,000 银行存款 200,000 贷：固定资产 650,000 借：长期股权投资 2,072,000 营业外支出 100,000 贷：固定资产清理 300,000 主营业务收入 1,600,000 应交税费应交增值税(销项税额) 272,000 借：主营业务成本 1,500,000 贷：库存商品 1,500,000,中财(非货币性资产交换),21,例2、仍以例1资料为例, 甲公司以一项
21、股权投资,账面余额200万元,计提减值准备10万元,公允价值180万元,换入乙公司一台设备,账面原值65万元,累计折旧15万元,公允价值40万元,一批产品,账面价值150万元,公允价值160万元,公允价值等于计税价格，甲公司支付补价20万元,同时支付相关运费5000元,增值税税率均为17%,若该交换不具有商业实质, 。,甲公司: 换入资产入账价值总额=200-10+20+0.50-16017%=183.3(万元); 设备账面价值的比例=50/(50+150)=25%; 换入设备的入账价值=183.325%=45.825(万元); 产品公允价值的比例=150/(50+150)=75%; 换入产品
22、的入账价值=183.375%=137.475(万元) 借：固定资产设备 458,250 库存商品 1,374,750 应交税费应交增值税(进项税额) 272,000 长期投资减值准备 100,000 贷：长期股权投资 2,000,000 银行存款 205,000,中财(非货币性资产交换),22,乙公司: 换入资产入账价值总额=65-15+150+ 16017% -20=207.2(万元) 借：固定资产清理 300,000 累计折旧 150,000 银行存款 200,000 贷：固定资产 650,000 借：长期股权投资 2,072,000 贷：固定资产清理 300,000 库存商品 1,500,000 应交税费应交增值税(销项税额) 272,000,