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1、初级会计实务,1,初级会计实务第七章,初级会计实务,2,本章属于比较重要的内容。在考试时，既可以对基本知识考查客观题，还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题，甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。,初级会计实务,3,近年本章考试题型、分值分布 单选题 多选题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2007 2分 2分 5分 9 分2008 1分 2分 - 5分 - 8分,初级会计实务,4,基本要求（一）掌握产品生产成本项目（二）掌握生产成本的核算（三）掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配（四）掌握产品生产成本分析（五）熟悉成本核算的要求和一般程序（六）了解产品成本计算方
2、法,初级会计实务,5,第一节成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求（一）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求（二）正确划分各种成本耗费的界限,初级会计实务,6,发生的耗费和费用（区分）：费用当期损益耗费生产成本1.正确划分存货成本与期间费用的界限2.正确划分各期成本的界限3.正确划分各种产品的成本界限4.正确划分完工产品和在产品的成本界限,初级会计实务,7,三、生产成本核算的一般程序（一）区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；核算流程如下：,初级会计实务,8,1.料费、工费可以分清楚归属产品的，直接计入生产成本基本生产成本料费、工费若用于辅助生产车间的，计入生产成本辅助生产
3、成本；车间耗用的机、物、料消耗等间接费用，是为生产所有产品发生的，计入制造费用2.把为生产产品发生的辅助生产成本归集到制造费用3.把全部制造费用分配计入各种产品的生产成本基本生产成本4.把完工产品成本转到库存商品，生产成本基本生产成本的借方余额为在产品的生产成本（二）将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；（三）将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本；（四）对既有完工产品又有在生产的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。,初级会计实务,9,【例题1】
4、下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产产品耗用的材料成本B.生产工人的薪酬C.行政管理部门固定资产折旧D.生产设备的折旧,初级会计实务,10,第二节生产成本的核算 一、基本生产成本的核算分配率待分配费用/分配标准分配额某产品耗用的标准分配率,初级会计实务,11,【例71】两公司基本生产车间领用某种材料4 000千克，单价100元，材料成本合计400 000元，生产A产品4 000件，B产品2 000件。A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。分配结果如下： 分配率400 000/（4 000122 00026）400 000/（48 00052 000）4应分配的材料成本：
5、A产品：48 0004192 000（元）B产品：52 0004208 000（元）合计：400 000（元）,初级会计实务,12,（二）直接人工成本的核算直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。1.按计时工资分配直接人工成本直接人工成本分配率本期发生的直接人工成本/各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和某产品应负担的直接人工成本该产品耗用的实际工时（或定额工时）直接人工成本分配率,初级会计实务,13,四、制造费用的核算制造
6、费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。（一）生产工人工时比例法（二）生产工人工资比例法（三）机器工时比例法 （四）耗用原材料的数量或成本比例法（五）直接成本比例法（六）产成品产量比例法,初级会计实务,14,【例75】某公司基本生产车间M产品机器工时为40 000小时，
7、N产品机器工时为30 000小时，本月发生制造费用630 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。,初级会计实务,15,【例题1】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2 B.1.32C.1.8 D.1.98,初级会计实务,16,第三节生产成本在完工产品与在产品之间的分配 一、在产品数量的核算 在分配的时候，“生产成品基本生产成本”中包括全部的生产成本，月末要把其中完工产品的成本
8、转入“库存商品”，未转出部分是在产品的成本。二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法,初级会计实务,17,初级会计实务,18,月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。（一）不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品
9、数量很小的产品。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工的加工成本等。这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大且材料在开始生产时一次全部投入的产品。（四）约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。,初级会计实务,19,初级会计实务,20,初级
10、会计实务,21,【例76】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%。发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：,初级会计实务,22,单位成本800 000/（37010030%）2 000（元/台）完工产品成本2 000370740 000（元）在产品成本2 00010030%60 000（元）,初级会计实务,23,【例77】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：,初级会计实务,24,初级会计实务,
11、25,初级会计实务,26,注意：如果材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。,初级会计实务,27,【例78】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个。完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此
12、应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。,初级会计实务,28,初级会计实务,29,（1）直接材料成本的分配：,初级会计实务,30,完工产品应负担的直接材料成本1 360 000/（3 000400）3001 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本1360 000/（3 000400）400 160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000/（3 000200）3 000600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 000
13、/（3 000200） 20040 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000/（3 000200）3000900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000/（3 000200）20060 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C产品本月在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）,初级会计实务,31,根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2 700 000
14、贷：生产成本基本生产成本2 700 000,初级会计实务,32,（五）在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。,初级会计实务,33,初级会计实务,34,第四节产品成本计算方法生产成本归集分配完毕后，应按成本核算对象编制成本计算单，并选择一定的成本计算方法，计算各种产品的总成本和单位成本。企业在进行成本计算时
15、，应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算方法有品种法、分批法和分步法三种。,初级会计实务,35,一、品种法品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。二、分批法分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等。三、分步法分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。,初级会计实务,36,第五节产品生产成本分析一、产品生产成本表的编制,