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1、纳税筹划技巧财务学会,1,纳税筹划技巧,导师：余文声,纳税筹划技巧财务学会,2,课程内容,一、纳税筹划基本知识二、纳税筹划的技术三、纳税筹划的方法四、主要税种纳税筹划案例,纳税筹划技巧财务学会,3,谢谢大家的配合!,让我们一起约定手机静音坚持完成学习任务 并且睁开我们明亮的眼睛敞开我们纯洁的心灵投入我们满腔的热情支持我们所有的朋友让我们以一颗开放、友爱、包容的心终生学习！,纳税筹划技巧财务学会,4,第一部分 纳税筹划基本知识, 纳税筹划相关概念 纳税筹划的原则 当前避税的重点及新思路,纳税筹划技巧财务学会,5,纳税筹划的相关概念,避税节税 规避“税收陷阱”涉税零风险,纳税筹划技巧财务学会,6,
2、纳税筹划的原则,事前筹划原则 保护性原则 经济原则 适时调整的原则,纳税筹划技巧财务学会,7,当前纳税筹划的重点及新思路,一、利用本国税法规定的差异利用不同经济性质企业税负的差异利用行业税负差异利用地区税负差异 利用特定企业的税收优惠 利用纳税环节的不同规定,二、利用税法缺陷 利用税法中存在的选择性条文 利用税法条文不严密 利用税法条文不确定,纳税筹划技巧财务学会,8,第二部分 纳税筹划的技术,价格转移纳税筹划技术低税率地区纳税筹划技术,纳税筹划技巧财务学会,9,价格转移的纳税筹划技术,货物的转让定价劳务的转让定价不动产转让定价动产转让定价无形资产转让定价管理费用的转让定价,纳税筹划技巧财务学
3、会,10,价格转移-在低税率地区设立经营机构纳税筹划案例,广州市区某电子器件厂(下称广州厂)销售1000万元的产品给梅州某公司(下简称梅州公司)。该批产品的成本、费用为800万元。广州厂在深圳设立了一家销售公司(下称特区公司)，广州公司以850万元的价格开票销售给特区公司该批产品，后由特区公司以事先商定的1000万元的价格开票销售给梅州公司。这样经过了财务部门的转手，就有150万元的利润转移到特区公司的账上体现。广州适用33%的税率，深圳适用15%的比例税率,纳税筹划技巧财务学会,11,价格转移-在低税率地区设立经营机构节税效果,不经过价格转移，广州厂直接开票给梅州公司，广州厂应纳所得税税额为
4、：(1000-800)33%66(万元)经过特区公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额为：(850-800)33%+(1000-850)15%39(万元)实际节约税收成本为：66-39=27(万元),纳税筹划技巧财务学会,12,选择低税率地区投资的纳税筹划技术,低税率地区主要有：特定区域，如经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区、西部开发区、少数民族地区 做法：在低税率地区设立经营机构，把其他地区的收入、利润通过转让定价等方法转移到该经营机构，从而降低整体税负,纳税筹划技巧财务学会,13,第三部分 纳税筹划方法,企业设立纳税筹划方法资产投资纳税筹划方法企业并购纳税筹
5、划方法,纳税筹划技巧财务学会,14,企业设立纳税筹划方法,企业性质筹划从属机构筹划注册地点的选择投资行业的选择投资方式的选择合理安排获利年度,纳税筹划技巧财务学会,15,合理安排开始获利年度案例,1997年英国一家专门从事建材产品生产和开发的企业A，在广州市设立一子公司 B；日本一家专门从事机械制造的生产性企业C，也在广州市设立一子公司D。B、D两企业均是1997至1998年处于筹建期，生产经营期均为15年以上。从1999年开始，B、D两企业的经营利润如右表：,纳税筹划技巧财务学会,16,固定资产投资纳税筹划案例,某内资企业至2005年累计亏损已达2000万元，决定通过贷款2000万元，进行投
6、资。设定用此笔款用于购买国产设备和用于投资办高新技术企业的税前利润均为：第一年400万元，第二、第三年各为800万元，第四年为1000万元，第五年为1200万元。用于购买设备，税后利润为4200万元。用于在高新技术开发区内创办高新技术企业，税后利润为3750万元。比较：有亏损可抵，第一方案比第二方案多取得税收优惠450万元。如果无亏损可抵扣，则第二方案比第一方案多取得税收优惠136万元,纳税筹划技巧财务学会,17,企业并购纳税筹划方法,盈亏相抵的纳税筹划吸收合并与收购股权清算所得的筹划,纳税筹划技巧财务学会,18,第四部分 主要税种的纳税 筹划与案例分析,增值税的筹划 营业税的筹划企业所得税的
7、筹划个人所得税的筹划,纳税筹划技巧财务学会,19,增值税纳税筹划案例,纳税人身份选择的技巧创造条件避税案例企业分立纳税筹划案例,纳税筹划技巧财务学会,20,纳税人身份选择-增值率判别法,增值率=增值额销售额=（销项税额-进项税额）销项税额平衡点=6%17%100%=35.29%， 即一般纳税人税率17%,小规模税率6%的增值率为35.29%时，两者税负相同，低于35.29%时小规模税负重。一般纳税人税率17%，小规模税率4%的平衡点为23.53%;一般纳税人税率13%,小规模税率6%的平衡点为46.15%一般纳税人税率13%,小规模税率4%的平衡点为30.77%,纳税筹划技巧财务学会,21,可
8、抵扣进项占销售额比重判别,设可抵扣的购进项目占销售额的比重为X，则销售额17%（1-X）=销售额6% X=64.71%纳税平衡点一般纳税人税率17%,小规模税率6%的平衡点为64.71%,小规模税率4%的平衡点为76.47%一般纳税人税率13%,小规模税率6%的平衡点为53.85%，小规模税率4%的平衡点为69.23%,纳税筹划技巧财务学会,22,含税购货金额占含税销售比重,经测算含税购货金额占含税销售额比重61.04%时，两者税负相同，低于61.04%时小规模税负轻。具体纳税平衡点一般纳税人税率17%,小规模税率6%的平衡点为61.04%,小规模税率4%的平衡点为73.53%一般纳税人税率1
9、3%,小规模税率6%的平衡点为50.80%，小规模税率4%的平衡点为66.57%,纳税筹划技巧财务学会,23,创造符合规定的条件避税案例,某钢铁生产企业，其主要原材料-废旧钢材，除来源于废旧物资单位外，还有相当一部份来源于当地“破烂王”（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10抵扣进项纳税筹划方法：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入帐,纳税筹划技巧财务学会,24,企业分立纳税筹划案例,某乳品厂生产乳制品的原奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民
10、收购的草料及小部分辅助生产用品，增值税税负达10以上纳税筹划：将牧场分开独立核算，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶）可免税；乳品厂向牧场收购的鲜奶按收购额的13抵扣增值税,纳税筹划技巧财务学会,25,营业税纳税筹划案例,建筑工程承包纳税筹划案例合作建房纳税筹划案例,纳税筹划技巧财务学会,26,建筑工程承包的纳税筹划案例,B单位有一工程项目需找施工单位承建，在A工程公司的努力下，由C建筑公司与B单位签订承建合同，合同金额为400万元，另外B单位付给A公司劳务费50万元A公司应纳税税额5052.5万元A公司与B单位签订合同，合同金额为450万元，然后再将
11、工程以400万元转包给C公司，则A公司应纳税额（450-400）31.5万元节税额2.5-1.51万元不足？,纳税筹划技巧财务学会,27,合作建房的纳税筹划案例,A、B两企业合作建房，A企业提供土地使用权，B企业提供资金，完工后该建筑物价值6000万元，双方平分A企业转让土地使用权应纳税额30005150万元纳税筹划：A企业以土地使用权、B企业以货币出资，合股成立合营企业建房，房屋建成后，双方采用风险共担，利润共享的分配方式，这样A企业就可少缴150万元户税款,纳税筹划技巧财务学会,28,企业所得税税收优惠规定,高新技术开发区内的高新技术企业第三产业的减免税利用三废为原料革命根据地、少数民族、
12、边远地区技术转让校办工厂停业年度的申报研制新产品而购置的测试仪器,纳税筹划技巧财务学会,29,企业所得税纳税筹划案例,投资核算方法筹划实例坏帐损失纳税筹划案例,纳税筹划技巧财务学会,30,投资核算方法筹划实例,公司年初购买公司的股票1000万元，获公司20股份。年底公司报告净收益1200万元，公司所得税率33，公司所得税率15采用成本法核算时：公司年底没有分配利润，则公司不用补交所得税采用权益法核算时：公司年底没有分配利润，则公司照样要补交所得税,纳税筹划技巧财务学会,31,坏帐损失纳税筹划案例,某企业应收帐款余额为200万元，坏帐提取比例为5采用备抵法，可提取坏帐准备金20051万元,纳税筹
13、划技巧财务学会,32,个人所得税纳税筹划案例,分次申报的纳税筹划案例工资化福利的避税案例劳务报酬化工资的避税案例工资化劳务报酬的避税案例高收入者纳税筹划案例,纳税筹划技巧财务学会,33,分次申报的纳税筹划案例,某专家为企业提供咨询服务，一年的咨询服务费为6万元一次性申报应税所得6-6204.8万元应纳税额4.820（1+50）1.44万元按月申报应纳税额5000-50002020800元全年应纳税额800129600元节税14400-96004800元,纳税筹划技巧财务学会,34,劳务报酬化工资的避税案例,陈先生从单位取得工资收入为月750元，另从公司取得兼职收入月3000元劳务报酬应纳税额（
14、3000-800）20440元工资收入应纳税额（3000-1600）10-25115元月节税440-115325元,纳税筹划技巧财务学会,35,工资化劳务报酬的避税案例,吴工程师当月取得公司的工资类收入10万元与公司有雇佣关系的，应纳税额（100000-1600）40-1037528985元与公司无雇佣关系的，应纳税额100000（1-20）40-700025000元节税28985-250003985元,纳税筹划技巧财务学会,36,高收入者纳税筹划案例,某高级经理每月工资收入20000元，纳税筹划做法：基本工资3000元绩效工资15000元加班工资2000元如果是年薪100万元，年终再发76万
15、元奖金离职补贴费买房、买车,纳税筹划技巧财务学会,37,附录 专题案例分析与讨论,运费降低税负的专题案例扩大生产规模的纳税筹划专题案例让利促销的纳税筹划专题案例,纳税筹划技巧财务学会,38,如何合理筹划运费降低税负？,提示：运费结构与税负的关系 企业外购运费可抵扣7%的进项税，运费在收取方应缴纳3%的营业税。收支双方一抵一缴后，运费总算起来只有4%的抵扣率。问题：购销企业运费中降低税负的途径,纳税筹划技巧财务学会,39,扩大生产规模的纳税筹划？,资料：一家刚成立两年多时间的中外资合资企业，按照成立初期章程中规定的分段投资、分期投产的经营思路，中外双方准备于近阶段投入资金进行二期工程建设。由于一
16、期工程公共设施投资已经完成，因此二期工程只要投入少量的资金、设备就能产出大量的效益，且按照协议规定，他们还将投入三期、四期工程问题：二期工程投产后，经营利润将大幅上扬，前两年免税期已经到期，后几年的税收负担将日益增加，如何进行纳税筹划,纳税筹划技巧财务学会,40,让利促销税收的筹划？,案例：某商场商品销售利润率为40%，销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品7折销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品(成本18元，均为含税价)；三是购物满100元者返还30元现金。问题：哪种促销方式对商场更有利,纳税筹划技巧财务
17、学会,41,合理筹划运费降低税负解答,企业以自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格5000元，现取X之值为23.53%计算，则这笔5000元的采购运费价格中包含的物耗为：500023.53%1176.50元，相应可抵扣进项税额为：1176.5017%200元。如果自营车辆独立核算时，企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税50007%350元，同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税50003%150元。 这样，站在企业与独立车辆总体角度看，一抵一缴后实际抵扣税只有200元。以上说明当X23.53%时，两种情况抵扣的税额相等，该运费扣税平衡点是存在的,纳税筹划技巧财务学会,
18、42,购销企业运费中降低税负途径,采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中的X值小于23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来 例如：企业以自营车辆采购货物，根据其以往年度车辆方面抵扣进项税资料分析，其运费价格中X值只有10%，远低于扣税平衡点。假设2001年该企业共核算内部运费100万元，则可抵扣运费中物耗部分的进项税额10010%17%1.7万元,纳税筹划技巧财务学会,43,设立隶属于企业的二级法人运输子公司,企业一是可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税1007%7万元；二是还要承担“独立”汽车应纳的营业税1003%3万元，一抵一
19、缴的结果，企业实际抵扣税款4万元，这比原抵扣的1.7万元多抵了2.3万元。运费的内部核算价未作任何变动，只是把结算方式由内部核算变为对外支付后，企业就能多抵扣2.3万元的税款,纳税筹划技巧财务学会,44,销售企业将收取的运费补贴转成代垫运费，降低税负,公司销给企业某产品10000件，不含税销售价100元件，价外运费10元件，则增值税销项税额为：1000010017%1000010（117%）17%184529.91元，若进项税额为108000元（其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税8000元），则应纳税额184529.9110800076529.91元,纳税筹划技巧财务学会,45,将自营车
20、辆“单列”出来设立二级法人运输子公司,由子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款，公司纳税情况则变为：销项税额170000元，进项税额100000元，应纳增值税额为70000元，再加运输子公司应缴纳的营业税为：10000103%3000元。这样公司总的税收负担（含二级法人应纳营业税）为73000元，比改变前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在销售企业角度看，设立运输子公司是合算的,纳税筹划技巧财务学会,46,运费纳税筹划经典案例,销售建材产品的企业，如果购货方是建设单位、施工企业或消费者等非增值税一般纳税人时，可考虑对原包含在售价之中的运费价款转变成代垫运费。销售大型机械设备的
21、企业，如果购货方作为固定资产入账的，可将销售总价中的运费价款改变成代垫运费。这样，就不会引起采购方少抵扣税款问题。,纳税筹划技巧财务学会,47,扩大生产规模没进行纳税筹划的结果,该企业已经享受了所得税两年减免的税收优惠政策，没有进行纳税筹划，必然按照一个公司一套帐的惯例，把一、二期工程的生产经营收入及费用支出合并记帐，最终随着后三年减半征收期的来临及税收优惠政策期的结束，使公司的实际税负大大增加，到工程的第三、第四期，可能由于规模的不断扩大，税收成本、管理成本、工资成本等各种成本、费用的不断扩张，造成骑虎难下的尴尬局面,纳税筹划技巧财务学会,48,扩大生产规模进行纳税筹划的结果,在二期工程投入
22、之初，把一期建成投产、经营部分和二期建成投产、经营部分的投资、费用以及生产经营收入、所得，按照合理的、税务机关批准的划分办法加以划分，分别设立帐册进行核算，按照税法规定，可以分别计算减免税期限。这意味着由于二期投入而生产的利润可以重新享受所得税优惠政策，从而把一大块应税利润转化为免税利润，使税收优惠政策享受的年限和额度大幅增加，如果合理控制投资进程，可以在边生产、边投资的过程中得到大量的投资回报,纳税筹划技巧财务学会,49,让利促销税收的筹划- 7折销售,增值税应缴增值税额=70(1+17%)17%-60(1+17%)17%=1.45(元)。企业所得税利润额=70(1+17%)- 60(1+1
23、7%)=8.55(元)应缴所得税额=8.5533%=2.82(元)税后净利润=8.55-2.82=5.73(元),纳税筹划技巧财务学会,50,让利促销的筹划-赠送价值30元商品,销售100元商品时应缴增值税=100(1+17%)17%-60(1+17%)17%=5.81(元)。赠送30元商品视同销售：应缴增值税=30(1+17%)17%-18(1+17%)17%=1.74(元)。合计应缴增值税=5.81+1.74=7.55(元)。,纳税筹划技巧财务学会,51,让利促销的筹划-赠送价值30元商品,赠送该商品时商场需代顾客扣缴偶然所得缴纳的个人所得税额为：30(1-20%)20%=7.5(元)利润
24、额=100(1+17%)-60(1+17%)-18(1+17%)-7.5=11.31(元)应纳企业所得税额=100(1+17%)-60(1+17%)33%=11.28(元)税后利润=11.31-11.28=0.03(元),纳税筹划技巧财务学会,52,让利促销的筹划-返还现金30元,增值税应缴增值税税额=100(1+17%)-60(1+17%)17%=5.81(元)。个人所得税应代顾客缴纳个人所得税7.5(同上)。 企业所得税利润额=100(1+17%)-60(1+17%)-30-7.5=-3.31(元)。应纳所得税额11.28元(同上)。税后利润=-3.31-11.28=-14.59(元),纳税筹划技巧财务学会,53,让利促销税收的筹划-方案比较,方案一最优方案二次之方案三最差如果前题条件发生变化，则方案的优劣会随之改变,纳税筹划技巧财务学会,54,谢谢大家！,