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1、资产的核算,第三章 资产的核算,资产的核算,第三章 资产的核算,第一节 资产的内容资产的内容（见58页）一、流动资产流动资产的概念、流动资产的内容。二、长期资产长期资产的概念、内容。,资产的核算,第三章 资产的核算,第二节 流动资产的核算一、货币资金的核算（一）货币资金的概念和内容（二）现金的核算1.现金的概念（掌握狭义的现金概念）2.现金的管理：主要有五条规定3.现金的核算例题（61页）,资产的核算,第三章 资产的核算,（三）银行存款的核算1.银行存款的管理（1）遵守结算纪律（2）其他注意事项（62页第一段）2.银行存款的核算（一）设置的账户（二）核算例题,资产的核算,第三章 资产的核算,（
2、四）其他货币资金的核算1.其他货币资金的概念与内容2.其他货币资金的核算（1）设置的账户（2）核算例题（见63页）（续例5，见下页）,资产的核算,第三章 资产的核算,【续例5】使用银行本票存款购买材料50 000元，增值税进项税额8 500元。材料验收入库。 借：原材料 50 000 应交税金应交增值税（进项税额）8500 贷：其他货币资金银行本票存款 58 500,资产的核算,第三章 资产的核算,二、交易性金融资产的核算1.金融资产与交易性金融资产的概念金融资产是指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及对外投资等。为什么应收账款、应收购票据也是金融资产呢？这是因
3、为在国外应收账款、应收票据既可以到银行里贴现，也可以当成一笔货币资金到其他企业购买货物，所以它们都属于金融资产。在我国，应收账款没有国外流通范围广，但是随着经济体制改革的再深入，也可能可以流通，因此我国的金融资产包括与国外一样的范围。,资产的核算,第三章 资产的核算,交易性金融资产的概念见教材63页。企业利用闲散的货币资金购买股票、债券、基金等，目的是在涨价时将它们卖出去，取得价差收益。比如，某企业资金多余100万元，以每股5元的价格买进股票20万股，这20万股股票就是交易性金融资产，等到每股涨到6元时卖掉，每股赚1元，可以赚取20万元。所以这种金融资产，是用于做买卖的，故称交易性金融资产。,
4、资产的核算,第三章 资产的核算,2.交易性金融资产的入账成本（63）企业取得交易性金融资产时，按照取得时的公允价值计量，作为取得成本核算。取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司和券商的手续费和佣金等，直接计入当期损益，即借记“投资损益”账户。支付的价款中如果包含有已宣告但尚未发放的现金股利或已实现但尚未领取的债券利息，不能计入交易性金融资产成本，而是作为“应收股利”或“应收利息”核算。,资产的核算,第三章 资产的核算,应把握的几个日期：宣告日、派息日、股权登记日、除权日例如：某上市公司，2007年3月1日在报纸上宣布（宣告日）：3月28日将每股派发0.50元的股利
5、（派息日），请未过户的股票持有者在3月12日至14日之间速来公司办理过户手续（股权登记日），3月15日及以后购买的股票由原股东得息(除权日) 。,资产的核算,第三章 资产的核算,前页述及的“公允价值”是什么意思呢？是在公平交易的情况下，熟悉情况的交易双方所确定的资产交换或债务清偿的价格。3.交易性能金融资产核算设置的账户,资产的核算,第三章 资产的核算,3.设置的账户（1）交易性金融资产成本 公允价值变动（2）公允价值变动损益（3）应收股利（4）应收利息（5）投资收益（有关账户的图式见下页）,资产的核算,第三章 资产的核算,交易性金融资产成本,资产的核算,交易性金融资产公允价值变动,第三章 资
6、产的核算,交易性金融资产的期末价值=交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）,资产的核算,第三章 资产的核算,期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。,公允价值变动损益,资产的核算,第三章 资产的核算,期末将发生额转入“本年利润”账户，期末余额为零。,投资收益,资产的核算,第三章 资产的核算,4.核算例题例题6。63-64页。,资产的核算,第三章 资产的核算,三、应收及预付款的核算（一）应收账款与坏账准备的核算1.应收账款的核算（1）应收账款包括的内容：销售商品的价格、代垫运杂费、增值税销项税额。（2）设置的账户：应收账款。 （3）核算例题：见例题7。,资产的核算,第三章
7、资产的核算,2.坏账准备的核算（1）坏账、坏账损失的概念:65页。（2）坏账确认的条件：65页。（3）当年计提坏账准备金金额的计算=年末应收账款余额计提比例“坏账准备”账户的贷方余额“坏账准备”账户的借方余额其中，计提“坏账准备”的比例如何确定，可以参见65页的表31。,资产的核算,第三章 资产的核算,年末，编制会计分录并登记账户以后，“坏账准备”账户的余额必须恰巧等于“年末应收账款计提比例”所得出的结果。（4）设置的账户：“坏账准备”、“资产减值损失”。（在黑板上画出）（5）坏账准备的核算例题：见6566页。,资产的核算,第三章 资产的核算,（二）应收票据的核算1.商业汇票的概念及分类（66
8、页）2.设置的账户：应收票据（与“应收账款”账户相同，区别在于“应收账款”核算的是买卖双方签订经济合同或者其他协议；而“应收票据”核算的对象仅仅是买卖双方使用的结算方式为商业汇票）3.核算例题：见66页例题9。,资产的核算,第三章 资产的核算,（三）预付账款、其他应收款的核算1.预付账款的核算（1）某海上运输企业委托武昌造船厂制造远洋轮一艘，造价1000万元，开工前预付造船厂300万元。借：预付账款武昌造船厂300万 贷：银行存款 300万,资产的核算,第三章 资产的核算,（2）收到武昌造船厂交来远洋轮一艘，验收合格，以银行存款支付剩余价款700万元。借：固定资产远洋轮1 000万 贷：银行存
9、款 700万 预付账款 300万 2.其他应收款的核算参见61页例题2。,资产的核算,第三章 资产的核算,四、存货的核算（一）存货的概念和内容（二）原材料的核算1.原材料购进的核算见72页例题11。,资产的核算,第三章 资产的核算,2.原材料发出成本的计算方法个别计价法、先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动加权平均法）、后进先出法。（掌握这些方法的含义、涉及的计算公式和计算例题）在物价持续上涨的情况下，由于后进先出法过于稳健，加之国际会计准则不提倡这种计算方法，所以，我国2007年开始执行的企业会计准则取消了这种方法。,资产的核算,第三章 资产的核算,3.原材料发出的核算（1）原材
10、料计入成本费用的原则：见72页下。（2）原材料发出核算的会计分录：见72页例题12。,资产的核算,第三章 资产的核算,（三）期末存货数量的确定方法永序盘存制、实地盘存制（67页）（掌握它们的概念或特点以及适用范围）它们的适用范围是：实地盘存制主要适用于鲜活商品、大堆大垛存货或者价值低廉或者交易频繁存货的盘存。除此以外的存货都应该采用永序盘存制。,资产的核算,第三章 资产的核算,第三节 长期资产的核算,资产的核算,第三节 长期资产的核算,一、长期资产概述（一）长期资产的概念 长期资产是企业拥有或控制的不以销售为目的且使用期限较长的资产。 （二）长期资产的内容 长期资产包括长期金融资产、固定资产、
11、无形资产等内容。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,二、长期金融资产和长期股权投资的核算（一）长期金融资产的核算1、长期金融资产的概念和内容变现期在一年以上的金融资产称为长期金融资产，包括持有至到期投资、可供出售金融资产两项。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,2、持有至到期投资的核算（1）持有至到期投资的概念：见教材73页。概念中涉及的“衍生金融工具”是怎么回事？金融工具是指用于证明债权债务关系的合法书面凭证，包括基本金融工具、衍生金融工具两种。基本金融工具是指企业源生的借据、债券、股票等。衍生金融工具是相对于基本金融工具而言的，它包括在国际金融市场上广泛应用的远期合约、期货、期权和资产
12、担保证券等。其中的期货合约：是指在交易所达成的，受法律约束的，并规定在将来特定地点和时间交割某一特定商品的标准化合约。（本课不要求深记“衍生金融工具”）,资产的核算,第三节 长期资产的核算,（2）持有至到期投资的核算设置的账户 持有至到期投资成本,“持有至到期投资”的入账价值=公允价值交易费用,资产的核算,第三节 长期资产的核算,核算例题见74页例题16。其中分录2的利息收入= 本金利率计息期=10 0006%1年=600元（凡未说明是年利率、月利率的，都是指年利率，这是国际惯例）,资产的核算,第三节 长期资产的核算,3、可供出售金融资产的核算（1）可供出售金融资产的概念：教材74页。概念中“
13、初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产”怎样理解？比如，买来的国库券不准备持有至到期，但有把握超过一年，因此，它不属于“交易性金融资产”，不属于“持有至到期投资”，也不属于“长期股权投资”，而应属于“可出售金融资产”。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,（2）设置的账户“可出售金融资产”，该账户与“持有至到期投资”账户的使用方法相同。（3）核算例题见教材7475页。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,（二）长期股权投资的核算1、长期股权投资的概念新会计准则未规定概念，我们总结如下：长期股权投资，是指通过购买上市公司的股票，或者通过企业合并，或者采用一定的方式拥有其他企业的股份而具有联合
14、经营性质，并且长期持有这种投资，就是长期股权投资。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,2、长期股权投资的分类分为长期股票投资、其他股权投资两类。长期股票投资，就是购买上市公司的股票，能发行股票的公司都是上市公司。其他股权投资，向非上市的股份公司投资或者向非股份制企业投资，占有一定数量的股权或一定的资本份额，称为其他股权投资。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,3、投资企业对被投资企业的影响方式（1）控制。控制是指对对方的经营决策、财务决策等，能够起决定性的作用。（2）共同控制。一般有共同控制体来共同控制企业或者合营企业。（3）重大影响。对对方的重大决策有参与的权利，但是控制不了他。 （4）
15、无影响。凡达不到以上三个条件的，均称为无影响。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,4、长期股权投资核算的成本法（1）成本法的适用范围。能够实施控制权的长期股权投资，采用成本法核算，但编制合并财务报表时采用权益法进行调整。对投资方的重大财务决策和经营决策无影响，并且投资公允价值不能可靠计量时，采用成本法核算。“公允价值不能可靠计量”，比如，对方是非股份制企业，对他投资的价值就难以确定。即成本法适用于影响方式的第一种、第四种情况。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,（2）成本法的概念。长期股权投资的取得、收回以及账面余额，始终都以投资成本记录。（3）成本法下“长期股权投资”账户的运用该账户始终
16、记录长期股权投资的“成本”，分得股息或利润时计入“投资收益”账户。但是，分得的股息或利润属于投资前由被投资方赚取的部分，则要冲减“长期股权投资”的成本。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,长期股权投资的入账价值（初始计量）=实际支付的全部价款=买价+相关税费如果实际支付的价款中包括含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应记作“应收股利”，不构成投资成本。核算例题：见教材75页。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,5、长期股权投资核算的权益法（1）权益法的适用范围对投资方的重大财务决策和经营决策有共同控制、重大影响时，采用权益法对长期股权投资进行核算。也就是适用于前述的第二种、第三种情况。,资
17、产的核算,第三节 长期资产的核算,（2）权益法的概念权益法，就是在核算长期股权投资时，初始投资按实际成本计量，以后当被投资企业所有者权益变动时，投资企业应当按照拥有表决权资本的比例确认应享有的分额并据以对“长期股权投资”的账面余额进行调整的方法。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,（3）权益法下“长期股权投资”账户运用 取得投资时，按初始成本计量。被投资方宣告实现利润或者资本公积等所有者权益增加时，要借记“长期股权投资”账户，同时贷记“投资收益”或“资本公积”账户。,资产的核算,第三节 长期资产的核算,例题：见76页。取得投资时的分录：与成本法相同。借：长期股权投资成本 500万 贷：银行存
18、款 500万对方宣告盈利时，我方调高长期股权投资账户的金额=1000万15=150万(元)。 借：长期股权投资损益调整 150万 贷:投资收益 150万（此时“长期股权投资”的价值为650万元）,资产的核算,第三节 长期资产的核算,对方宣告发放股利时，按将要分得的数额借：应收股利露营公司 90万 贷：长期股权投资损益调整 90万（此时“长期股权投资”的价值为65090=560万元） 分得现金股利时 借：银行存款 90万 贷：应收股利露营公司 90万,资产的核算,第四章 长期资产核算,第二节 固定资产核算一、固定资产的概念、分类、计价与账户设置（一）固定资产的概念及特点1.固定资产的概念固定资产
19、是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。它包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。,资产的核算,第四章 长期资产核算,2固定资产的特点（1）经营的必备条件。 （2）具有实物形态。 （3）长期使用。 （4）单项价值较高。 （5）价值逐渐转移。,资产的核算,第四章 长期资产核算,（二）固定资产的分类1.按经济用途分类分为生产经营用、非生产经营用固定资产两类。2.按使用情况划分分为使用中、未使用、不需用的固定资产三种。,资产的核算,第四章 长期资产核算,3.按所有权分类分为自有固定资产、租入固定资产两类。4.综合分类就是将以上的分类方法结合起来
20、进行分类。分为七类。见教材99页。,资产的核算,第四章 长期资产核算,（三）固定资产的计价方法及账户设置1.固定资产的计价方法（也称为计价原则。要掌握这些方法的概念。）（1）原始价值概念：见教材99页。（2）重置价值概念见教材100页。（3）折余价值概念见教材99页。,资产的核算,第四章 长期资产核算,2.固定资产核算设置的账户（1）固定资产（2）累计折旧（3）在建工程二、固定资产增加的核算（一）购入固定资产1.购入不需要安装的固定资产核算入账价值：见99页下面的“（1）”。,资产的核算,第四章 长期资产核算,事实上，是以买价为准，加上相关费用。相关费用包括运杂费、包装费、运输费、税金等。 从
21、100页的【例题11】可以看到，价税及相关费用总合计为：买价30 000元，税金5 100元，发生运杂费200元，包装费150元，合计起来固定资产总价为35 450元。会计分录见书上101页。,资产的核算,第四章 长期资产核算,注意：凡购买自用的资产，由于无法产生销项税额，所以增值税进项税额必须计入所购物资的成本之中。比如购买固定资产、购买周转材料等，增值税都要计入所购物资成本之中。2.购入需要安装的固定资产核算需要安装的固定资产，主要是要加上安装费。再就是，要通过“在建工程”账户进行核算。 101页的【例12】,资产的核算,第四章 长期资产核算,（二）自行建造固定资产核算核算方法与上述的“购
22、入需要安装的固定资产”相同。例题：101页例【13】（三）投资者投入固定资产核算见书102页【例14】（四）融资租入固定资产见书102页【例15】,资产的核算,第四章 长期资产核算,（五）接受捐赠固定资产企业接受捐赠固定资产，要确认原值、折旧、估计净值，并登记入账。见书102页【例16】。三、固定资产减少的核算固定资产减少包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。以下内容，在中级财务会计里详细讲解。,资产的核算,第四章 长期资产核算,四、固定资产折旧核算（一）固定资产折旧的概念、范围及价值损耗方式1.固定资产折旧的概念概念见书上104页。2.价值损耗方式分为有形损耗、无形损耗两种方式。,资产
23、的核算,第四章 长期资产核算,3.固定资产计提折旧的范围折旧范围是指那些固定资产计提折旧，那些固定资产不提折旧。（1）计提折旧的固定资产见书104页（2）不计提折旧的固定资产见书105页,资产的核算,第四章 长期资产核算,（二）固定资产折旧的计算方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。其中前两者称为普通折旧法，后两者称为快速折旧法。会计学原理只学习前两种，后两种在中级财务会计里学习。要求掌握这些方法的概念、公式和例题。,资产的核算,第四章 长期资产核算,1.平均年限法（1）概念：105页（2）计算公式：年折旧额的计算公式见105页；年折旧率的计算公式见105页；月折旧额、月折旧
24、率的计算公式见105页。（3）例题【例20】。2.工作量法（1）概念：106页；（2）计算公式:只讲“行驶里程法”，见106页。（3）例题（例21）,资产的核算,第四章 长期资产核算,（三）固定资产折旧的核算企业每月都要计提固定资产折旧。（见书108页的会计分录）五、固定资产修理的核算放在中级财务会计里学习。,资产的核算,第四章 长期资产核算,第三节 无形资产核算一、无形资产的概念和特点（一）无形资产的概念无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。可以从以下几点理解无形资产的概念：,资产的核算,第四章 长期资产核算,第一，是指企业为
25、生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的。第二，是没有实物形态的资产。这主要区别于固定资产、原材料等有形资产。如专利权，就没有实物形态。第三，“是非货币性长期资产。非货币性资产”，主要区别于应收账款等应收款项,资产的核算,第四章 长期资产核算,（二）无形资产的内容（1）专利权。 （2）非专利技术。 （3）商标权。 （4）土地使用权。 （5）著作权。也叫版权， （6）专营权。,资产的核算,第四章 长期资产核算,（三）无形资产的特点有6个特点，见教材111页。1.无形性2.无形资产是一种资源3.高效性4.垄断性5.长期性6.不确定性,资产的核算,第四章 长期资产核算,二、无形资产的种类1
26、无形资产按其性质分类前面叙述较详细，不再说明。2无形资产按是否确指分类3无形资产按是否受法律保护分类4无形资产按其期限分类,资产的核算,第四章 长期资产核算,三、无形资产取得的核算（一）购入无形资产的核算1.入账成本外购无形资产的入账价值=支付的全部买价2.设置的账户无形资产,资产的核算,第四章 长期资产核算,3.例题见教材112页。（例26和例27）（二）自创无形资产的核算入账价值：见教材112页所述。例题见教材112页。（例28）（三）外单位投入无形资产以合同、协议或评估价作为入账价值。例题见教材113页。（例29）（四）接受捐赠无形资产入账价值：例题见教材113页。（例30）,资产的核算
27、,第四章 长期资产核算,四、无形资产摊销的核算无形资产属于企业的投资，损耗的价值必须摊入它所生产的商品成本中。1.摊销方法采用平均摊销法。见113页下面的计算公式。2.摊销年限见113页的四条。可以只记10年的摊销期，其余不记。3.例题见113页。（例31）,资产的核算,第四章 长期资产核算,五、无形资产转让的核算见教材114页。（例32和33）六、无形资产投资的核算见教材115页。（例34）,资产的核算,第四章 长期资产核算,第四节 其他资产核算一、其他资产的概念（一）概念其他资产是指除前述资产以外的资产。例如长期待摊费用。（二）内容包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。,资产的核算,第四章 长期资产核算,二、长期待摊费用的核算（一）设置的账户“长期待摊费用”账户（二）核算例题1.租入固定资产改良支出的核算见教材115页。（例35）2.固定资产大修理支出的核算与租入固定资产改良支出的核算方法相同。,