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1、第二十一章外币折算内容框架1 .记账本位币的确定2 .外币交易的会计处理3 .外币财务报表折算考情分析本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。在考试中，本章可以单独出客观题, 也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有 外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、外 币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。第一节记账本位币的确定知识点：记账本位币的确定与变更【义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币定企业一般以人民币为记账本位币、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位
2、币业记账本 币的确定1通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算（收）2通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算（支）3融资活动_获得的资金以及 保存款项时所使用的以币（收和支不一致的情况下，参考融资和存款所使用的货币）X外经营记1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性*本位币的M定2与企业的交易是否在境外经营活动中占肩较大比重3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回4现金流量是否足以偿还具现有债务和可预期的债务1示境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同（先判断是否为企业的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构；然后再判断是否和企业的币
3、种一致），更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额（记账本位市若发生改变，需要在附注中披露艾更的原因）【例题多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币正确答案ABD答案解析企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。第二节 外币交易的会计处理知识点：外币交易的会计处理原则外币货币外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目 性项目
4、是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债,如 应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资） 等。除外币货币性项目以外的项目 即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产比较特殊）提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。时点业务事项具体会计处理外币交 ，发生一般外币交易（进口和出n）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算,按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户外币借款业务借贷方均为需双重登记的外币货币项目（借
5、记”银行存款一一美元”，贷记短期借款一一美元”）接受外币投资只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的*投资比例按合同汇率确定（借资产类科目，贷“实收资本”科目）外币兑换业务（定价权在谁）企业买入外汇，汇兑差额一般在赞互企业卖出外汇,汇兑差额一般在 值五进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目,在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。（在交易发生日，非货币性项目按照规定的
6、汇率折算成记账本位币，货币性项目除了登记记账本位币以外，还要把外币金额反映出来。）如果涉及到增值税和关税，由于税款是要交给本国政府的，所以“银行存款”科目用人民币登记。出口业务：借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目 。“应收账款”需要用外币和记账本位币双重登记；“主营业务收入”只需折算成记账本位币即可。外币兑换业务：假设银行对于美元的买入价为1美元=6.3元人民币，卖出价为1美元=6.5元人民币，当日即期汇率为企业从银行买入1万美元，借：银行存款一一美元财务费用贷：银行存款一一人民币企业卖出1万美元：借：银行存款一一人民币财务费用贷：银行存款一一美元1美元=6.4元人民币。6 400
7、 （当日即期汇率）1 0006 500 （卖出价）6 300 （买入价）1 0006 400 （当日即期汇率）【例题单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率正确答案C答案解析企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。【拓展】企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择 ？如果企业当初借入的款项是外币借款（如美元）。本期偿还时却用记账【解答】 本位币来（如人民币）偿还，用于偿还的记
8、账本位币金额应当 按照偿还借款当日的银行卖出价计算具体会计处理r负 ，责日外币货币性结日外币货币性项目期末汇兑损益=期末外币余额x期末即期汇率一（期初记账本位币余额+本期增加的记账本位币金额-本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益（注意判断外币货币性项目是资产还是负债）按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益【例题单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2X17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本
9、投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3） 年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2X17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当 期损益D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值正确答案C答案解析选项A,按照即期汇率折算；选
10、项 B,直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项 D,实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价 值。【例题计算分析题】甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇 率折算，按月计算汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。甲公司有关外币账户在2018 年5月31日的余额如下表所示：项目外币账户余额（单位：欧元）汇率人民币账户余额（单位：元）银行存款800 0009.557 640 000应收账款400 0009.553 820 000应付账款200 0009.551 910 000（1）甲公司2018年6月份发生的有关外币交易或事项如下：6月5日，以人民币向银行买
11、入20万欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69元人民 币，当日银行卖出价为1欧元=9.75元人民币。借：银行存款XX银行（欧元）193.8财务费用一一汇兑差额1.2贷：银行存款一一XX银行（人民币）195银行存款（欧元）：20 X9.69 = 193.8万元银行存款（人民币）：20 X9.75 =195万元汇兑差额=195 193.8 =1.2 （万元）6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为 40万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元=9.64元人民币。另外，以银行存款支付该原材料 的进口关税人民币64.4万元，增值税人民币76.5万元。借：原材料 X X材料450借
12、交税费一一应交增值税（进项税额）76.5贷：应付账款XX单位（欧元）385.6银行存款XX银彳T （人民币）140.9（应付账款：40 X9.64 =385.6万元）（原材料：40 X9.64 +64.4 =450 万元）6月16日，出口销售一批商品，销售价款为 60万欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元=9.41元人民币。假设不考虑相关税费。借：应收账款XX单位（欧元）564.6贷：主营业务收入出口 XX商品564.6 （60X9.41 ）6月25日，收到应收账款30万欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1欧元=9.54元人民币。该应收账款是5月份出口销售发生的。借：银行存款一一X X
13、银行（欧元）286.2财务费用一一汇兑差额0.3贷：应收账款XX单位（欧元）286.5银行存款（欧元）：30 X9.54 = 286.2万元应收账款（欧元）：30 X9.55 = 286.5万元6月30日，即期汇率为1欧元=9.64元人民币。2013年6月30日，计算期末产生的汇兑差额：银行存款欧元户余额=80 +20+30 = 130 （万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=130 X9.64 =1 253.2 （万元）汇兑差额=1 253.2 （764 +193.8 +286.2 ） =9.2 （万元）（汇兑收益）应收账款欧元户余额=40 +6030=70 （万欧元）按当日即期汇率折算为
14、人民币金额=70 X9.64 =674.8 （万元）汇兑差额=674.8 （382 +564.6 -286.5 ） = 14.7 （万元）（汇兑收益）应付账款欧元户余额=20 +40=60 （万欧元）按当日即期汇率折算为人民币金额=60 X9.64 = 578.4 （万元）汇兑差额=578.4 （ 191 +385.6 ） = 1.8 （万元）（汇兑损失）应计入当期损益的汇兑差额汇兑收益=9.2+14.7 1.8 = 22.1 （万元）借：银行存款一一XX银行（万欧元）9.2贷收账款XX单位（万欧元） 14.7贷：应付账款一一XX单位（万欧元）1.8财务费用一一汇兑差额22.1【例题单选题】甲
15、公司以人民币作为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1 000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7 020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。A. - 220万元 B.-496万元C. 520万元 D.544万元正确答案B答案解析对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80 X6.8 80 X6.5） + （ 1 000X6.5-7 020 ） = 496
16、（万元）。时点项目业务类别具体会计处理以历史成按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日由计量的不应改变其原记账本位币金额，/、产生汇兑差额成本与口可变现净值以外币确定一的，先将具以资产负债表日即期kr外币非变现净值汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货“债ife日货币性项目孰低的成本比较以确定是否减值以公允价值的的交易性金融资产计入当期损益（公允价值变动损益）； 以公允价值的且其变动计入其他综合收益的金融资产 的非货币性项目 （股票），计入 其他综合收益提示：采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；以公允价
17、值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。【例题多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益正确答案ABC答案解析持有外币以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇 兑差额，如果属于外币其他债权投资，应计入财务费用；如果属于外币其他权益工具投 资，应计入其他综合收益。【例题计算分
18、析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率 折算外币业务。2018年甲公司发生如下经济业务，要求：根据下述资料，不考虑其他因 素，回答以下问题。(1) 1月1日，甲公司支付价款1 000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券, 甲公司划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产， 面值1 000万美元, 票面利率6%,于年末支付本年利息，实际利率 6%,当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？【解析】1月1日购入债券：借：其他债权投资一一
19、成本6 830贷：银行存款美元(1 000 X6.83) 6 83012月31日计息：借：应收利息410.4贷：投资收益(1 000 X6%X6.84) 410.412月31日公允价值变动=(1 100 1 000 ) X6.84 =684 (万元)借：其他债权投资一一公允价值变动684贷：其他综合收益684以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑差额=1 000 X (6.84 6.83) =10 (万元)借：其他债权投资10贷：财务费用10应收利息汇兑差额=0(2) 10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产， 当日汇率为1美元=6.86元人民币，款
20、项已经支付；12月31日，B公司股票市价为每股 4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。请问，甲公司购买 B公司股票，期末应计 入当期损益的金额为多少？【解析】10月5日购入B公司股票借：交易性金融资产成本(10X4X6.86) 274.4贷：银行存款274.4期末应计入当期损益的金额= 10 X4.2X6.84 274.4 =12.88 (万元)借：交易性金融资产公允价值变动12.88贷：公允价值变动损益12.88(股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分)(3) 12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资
21、产，当日汇率为 1港元=0.9元人民币，款项已经支付；12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。请问，甲公司购买 C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少？【解析】期末应计入其他综合收益的金额=1 000 X15 X0.98 1 000 X10 X0.9=5 700 （万元）第三节外币财务报表折算知识点：境外经营财务报表的折算（一）折算方法常见的方法一般有四种：流动和非流动法、货币性与非货性法、时态法和现行汇率法, 我国外币折算准则基本采用现行汇率法0资产和负债 采用资产负债表日的即期汇率 折算所有者权益 除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算收
22、入和费用 采用交易发生日的即期汇率或其近似汇率折算在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益的“其他综合 收益”项目中列示卜币财务报（外币财务报表折算差额归属于大股东享有的，在合并资产负债表中/折算差额所有者权益的“其他综合收益”项目列示；少数股东享有的子公司外币报表折算差额，应按比例归属到少数股东权益中）提示：编制现金流量表时，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。【例题多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。A.实收资本项目按交
23、易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算正确答案BCD答案解析选项B,资产负债表中的“未分配利润”不是按照“某个汇率”折算出来的，未分配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的；选项CD,资产、负债项目采用 资产负债表日的即期汇率 折算。【例题多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有（）。A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产正确答案CD答案解析在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照资产负
24、债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例题多选题】甲公司为我国境内企业，日常核算以人民币作为记账本位币，甲公司 在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑 和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表 述中，正确的有（）。A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币B.英国公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 的股票投资采用期末汇率折算为人民币C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币D.加拿大公司的加元收
25、入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币正确答案BD答案解析选项AB,企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时，资产和负债项 目应该按照资产负债表日（期末）的即期汇率折算为母公司记账本位币；选项 C,未分 配利润的金额是按照所有者权益变动表中相关项目倒挤出来的，即按“期初未分配利润 +本期实现的净利润-计提盈余公积等的金额”倒挤；选项 D,企业应对外币报表的利 润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。（二）折算流程所有者权 运变动表r卜市报表】 k折算差领,购卜币报表折算差额=以记账本位币反映的净资产一以记账本位币反映的（实收资本 +资本公积+累计盈
26、余公积+累计未分配利润）利润表各项收入、费用按交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，得出净 利润；所有者权益变动表中的实收资本、资本公积和盈余公积的期末余额按照发生时的即 期汇率折算，期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润-本年减少的未分配利润 （代入利润表中算出的净利润）；资产负债表中各项资产、负债项目按资产负债表日的即 期汇率折算，得出期末所有者权益总额（资产-负债）；此时，资产负债表中的所有者权 益总额-所有者权益变动表中各项目折算总和=外币报表折算差额（符号有正负）。【例题多选题】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符 合会计准则规定的有（）。A.股本
27、采用股东出资日的即期汇率折算B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率 折算C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算正确答案ABD答案解析选项C,所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时 的即期汇率折算。“未分配利润”项目用“期初未分配利润+当期利润表折算净利润一 本期计提盈余公积等利润分配的金额”计算得出。（三）特殊项目的处理1 .少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负 债表。2 .企业存在
28、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在编制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵销分录。，币选择处理原则会计分录“母公司或子公司记将个别报表上确认的汇兑差额转入合并报借：财务费用“本位币反映表“其他综合收益贷：其他综合收益“母、子公司记账本将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇或做相反处理币以外的货币反映兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”（各子公司之间比照执行）【例题单选题】下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项 目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.在合并财务
29、报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的 所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的 外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益正确答案D答案解析选项A,这里不需要少数股东承担；选项 B,合并财务报表中对境外经营 子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目中反映,因此选项中说单列到“外币报表折算差额”中不正确；选项 C,这里
30、转入其他综合收益， 而不是财务费用。知识点：境外经营的处置在境外经营为子公司的情况下，企业处置境外经营应当 按照合并财务报表处置子公司的原则进行相应的会计处理。在包含境外经营的财务报表中，将已列入 其他综合收益的 外币报表折算差额与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营的，一般应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。提示：处置的境外经营为子公司的，将已列入 其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视 全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益。【例题多选题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（）。A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.部分处置境外经营子公司且不丧失控制权时，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额（其他综合收益），转入少数股东权益正确答案ACD答案解析合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表本章小结记账本位币的确定；外币交易的会计处理；外币财务报表折算。第17页