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1、工业企业企业所得税的会计处理（一）按月预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预 缴。每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额 转入 本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入 本年 利润”科目的贷方。然后再计算 本年利润”科目的本期借贷方 发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前 会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异 和时间性差异，会计核算上可以采用 应付税款法”或 纳税影 响会计法”。应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的 差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不
2、递延到 以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等 于当期应缴的所得税。在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润 进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的 税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损、人血。企业按照税法规定计算应缴的所得税，记:借：所得税 贷：应交税金一一应交所得税月末或季末企业按规定预缴本月应纳所得税税额时，作 如下会计分录：借：应交税金一一应交所得税贷：银行存款月末，企业应将 所得税”科目借方余额作为费用转入本年利润”科目，作如下会计分录：借：本年利润贷：所得税纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之 间的时间性差异
3、造成的影响纳税的金额递延和分配到以后 各期。纳税影响会计法又可以具体分为递延法”和 债务法”两种。递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影 响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予 以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变 更或新税的征收对 递延税款”余额的影响。发生在本期的时 间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生 的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原 发生时的税率计算转销。企业采用递延法时，应按税前会计利润计算的所得税费 用，借记 所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税， 贷记 应交税金一一应交所得税”科目，按照税前会计利润计
4、 算的所得税费用与按照纳税所得汁算的应缴所得税之间的 差额，作为递延税款，借记或贷记递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时， 如为借方余额应借记 所得 税”科目，贷记 递延税款”科目；如为贷方余额应借记递延税款”科目，贷记 所得税”科目。实际上缴所得税时，借记 应 交税金 应交所得税”科目，贷记 银行存款”科目。例某公司某项设备按照税法的规定使用年限为10年，公司经批准采用加速折旧法，选定折旧年限为5年，即从第六年起，该项固定资产不再提取折旧，该项固定资产的 原价为200万元。假设该公司前 5年每年实现利润 2000万 元，后5年每年实现利润1800万元。14年公司所得税税 率为3
5、3%，从第五年起，所得税税率改为28%。根据上述资料，公司应作以下会计处理：第一年：按税法规定的折旧年限= 200*10= 20万元计算每年应提折旧额按公司选定的折旧年限计算每年应提折旧额=2005 =40万元时间性差异=40 - 20= 20万元按照税前会计利润=2000X33%= 660万元计算的应交所得税按照纳税所得计算的应交所得税=X33% =万元时间性差异影响纳税的金额=-660 =万元会计分录为：借：所得税6600000递延税款66000贷：应交税金应交所得税 6666000第二、三、四年的有关处理同上。第五年：按照税前会计利润计算的应交所得税=2000X28 % =560万元按照
6、纳税所得计算的应交所得税=X28% =万元时间性差异影响纳税的金额=-560 =万元会计分录为：借：所得税5600000递延税款56000贷：应交税金应交所得税 5656000第六年：按照纳税所得计算的应缴所得税=X28% =万兀20X33% =万元505000066000在转销时间性差异时， 仍然按33%的税率计算，即应转销的时间性差异为:会计分录为：借：所得税贷：递延税款应交税金应交所得税 4984000第七、八、九年的处理同上。第十年： 按照纳税所得计算的应交所得税仍为万元。但转销的时间性差异，要按原发生时的28 %的所得税率 计算，即应转销的时间性差异为20X28% =万元会计分录为：借：所得税5040000贷：递延税款56000应交税金应交所得税4984000债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影 响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税 率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新 征税款进行调整。仍以上例加以说明。