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1、第四节 借贷记账法的应用 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。,资金筹集的核算,涉及的账户： 实收资本、资本公积、短期借款、长期借款等业务举例：1、投资者投入企业资本金50 000元，房屋一栋价值100 000元；2、企业向银行借入三个月贷款30 000元；3、企业向银行借入四年期贷款50 000元。,(1)50 000,(3) 50 000,(2) 30 000,(2) 30 000,(1) 150 000,(3) 50 000,(1) 100 000,1、投资者投入企业资本金50 000元，房屋一栋价值100 000元；2、企业向银行借入三个月贷款
2、30 000元；3、企业向银行借入四年期贷款50 000元。,购进业务使用的账户资产类账户）,（一）、购进业务的核算,材料采购过程中发生的采购成本及费用,验收入库的材料的实际成本,期末尚未验收入库的在途材料,库存的材料成本,发出材料的成本,期末库存的材料成本,十月初,企业物资采购帐户余额10 000元,本月2日,该材料验收入库;10日采购原材料50 000元,12日验收入库;29日采购材料60 000元,月末尚未到达企业.,物资采购,借,贷,期初余额 10 000,10 000,50 000,50 000,60 000,本期发生额 110 000,60 000,期末余额 60 000,十月初,
3、企业原材料帐户余额100 000元,本月2日, 验收入库材料10 000元;10日生产部门领用50 000元;12日验收入库50 000元;20日管理部门领用材料20 000元.,原材料,借,贷,期初余额 100 000,50 000,10 000,20 000,50 000,本期发生额 60 000,70 000,期末余额 90 000,业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，原材料货款未付。支付应付货款。结转物资采购成本。,例题,1、 购买原材料260万元，用银行存款支付110万元，余款未付。2、用银行存款支付原材料采购费用5 200元。3、用现金1000元支付原材料搬
4、运费4、原材料运达企业，验收入库。5、支付原材料货款150万元,购进业务的会计处理过程：,(1)借：物资采购2 600 000 贷：银行存款 1 100 000 应付账款 1 500 000(2)借：物资采购5 200 贷：银行存款 5 200(3)借：物资采购1 000 贷：现金 1 000(4)借：原材料2 606 200 贷：物资采购 2 606 200(5)借：应付账款1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,(1)2 600 000,(1) 1 100 000,(1) 1 500 000,(2) 5 200,(2) 5 200,(3) 1 000,(3) 1 000,(4
5、) 2 606 200,(4) 2 606 200,(5) 1 500 000,(5) 1 500 000,(二)、生产业务的核算,生产过程实际上就是企业的耗费过程，是物料、人力和设备等的耗费过程。 我们把这种耗费划分为两类：成本类和期间费用类。,如果耗费是为生产产品而发生的，则这种耗费称之为成本；反之为期间费用。,或者说，凡生产车间发生的耗费为成本，生产车间外发生的耗费为费用。,涉及的账户,成本类账户：生产成本和制造费用费用类账户：管理费用资产类账户：产成品,“ 生产成本” 核算企业在生产过程中发生的全部成本。即直接材料、直接人工和制造费用。借方核算成本发生数，贷方登记已完工入库的产成品成本
6、，余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。,“制造费用核算企业生产车间为管理本部门生产而发生的费用。借方登记发生数，期末从贷方转至“生产成本账户。期末无余额。,可按产品名称设明细账。如：生产成本-甲产品、生产成本-乙产品等,本期发生的直接材料直接人工制造费用,结转至“产成品账户的成本,在产品成本,生产车间发生的间接费用,结转至“生产成本账户的数额,无余额,“产成品账户核算企业已完工入库可供销售的产品的生产成本。借方登记入库的产品成本，贷方登记已销售的产品成本。余额在借方，表示库存产品的成本。,验收入库的产品成本,发出产品的成本,库存产品成本,可按产品名称设明细账。如：产成品甲产品、产成品乙产品等
7、,十月初,企业生产成本帐户余额10 000元,本月生产领用原材料50 000元,发生生产人员工资费用10 000元,制造费用5 000元,月末产品全部完工入库.,生产成本,借,贷,期初余额 10 000,50 000,10 000,5 000,75 000,本期发生额 65 000,75 000,期末余额 0,十月初,企业产成品帐户余额20万元,本月2日,销售产品8万元;12日销售6万元;29日销售3万元,月末产品完工入库7.5万元.,产成品,借,贷,期初余额 200 000,80 000,60 000,30 000,本期发生额 75 000,170 000,期末余额 105 000,75 0
8、00,1、耗用材料的核算,例：仓库部门发出材料汇总表：本期发出材料总计100 000元。其中生产A产品领用50 000元，B产品领用40 000元，管理部门领用3 000元，车间一般维修领用7 000元。,借：生产成本-A产品 50 000 -B产品 40 000 管理费用 3 000 制造费用 7 000 贷:原材料 100 000,2、工资的核算,人事部门工资汇总表：生产A产品人员工资5 000元，生产B产品人员工资6 000元。工资尚未发放。,借：生产成本-A产品 5 000 -B产品 6 000 贷：应付工资 11 000,接上例：车间管理人员工资4 000元。,借：制造费用 4 00
9、0 贷：应付工资 4 000,厂部管理人员工资3 000元,借：管理费用 3 000 贷：应付工资 3 000,借：生产成本-A产品 5 000 -B产品 6 000 制造费用 4 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 18 000,根据有关规定，企业必须以实际发放的工资总额为基数为职工提取职工福利费。提取的福利费和工资一样进各成本类账户和费用类账户。,如上例：以工资总额的14% 提取福利费，账务处理如下：,借：生产成本-A产品 700 （5 000*14%） -B产品 840 （6 000*14%） 制造费用 560 （4 000*14%） 管理费用 420 （3 000*14%） 贷
10、：应付工资 2 520 （18 000*14%）,3、折旧的核算,固定资产在使用过程中受到的磨损通过折旧方式分摊到产品价值中去。固定资产的折旧一般按月计算。例：月末计算本月固定资产折旧额为3 000元。其中生产部门的固定资产折旧为2 000元，管理部门的固定资产折旧为1 000元。,借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000,料：50 000,料：40000,工：5 700,工：6 840,7 0004 000 5602 000,月末，制造费用按2：1比例分摊到A、B产品成本中去,13 560*3=4 520元 A：4 520*2=9 040元 B：4520元,1
11、3560,费：4 520,费：9 040,借：生产成本A产品 9040 -B产品 4520 贷：制造费用 13520,月末，A 产品全部完工，B产品全部未完工,50 000 5 700 9 040,60 000 6 840 4 520,借：产成品A产品 64 740 贷：生产成本A产品 64 740,64 740,0,71 360,例题,1、生产车间领用原材料170万元，管理部门领用5万元；2、提取现金100万元，准备发放上月工资；3、给职工发放工资100万元；4、月末计算汇总本月工资共计100万元，其中生产工人80万，车间管理人员工资10万，管理人员工资10万元；5、固定资产计提折旧，其中生
12、产车间用固定资产折旧2万元，管理部门用固定资产折旧1万元；6、月末结转制造费用12万元；本月产品全部完工，结转完工产品成本262万元。,1、借：生产成本 1 700 000 管理费用 50 000 贷：原材料 1 750 0002、借：现金1 000 000 贷：银行存款 1 000 0003、借：应付工资 1 000 000 贷：现金 1 000 000 4、 借：生产成本 800 000 制造费用 100 000 管理费用 100 000 贷：应付工资1 000 000,5、借：制造费用20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧30 0006、借：生产成本120 000 贷：制造费
13、用120 000 借：产成品 2 620 000 贷：生产成本 2 620 000,生产业务的会计处理过程：,(三)、销售业务的核算,涉及的帐户:营业收入、营业成本、营业税金及附加、营业费用营业收入收入类核算企业销售产品和提供工业性劳务实现的收入，贷方核算收入的增加，借方核算收入的减少和结转至“本年利润帐户的金额。期末无余额,企业10月2日销售产品20万元，15日销售产品15万元，期末帐户余额全部转至“本年利润帐户。,营业收入,借,贷,200 000,150 000,本期发生额 350 000,350 000,期末余额 0,350 000,“营业成本”（费用类帐户核算企业销售产品、提供劳务的成
14、本，借方核算成本的增加额，贷方核算结转至“本年利润帐户的金额，期末无余额。,企业10月2日销售产品的成本为12万元;15日销售产品的成本为9万元,月末该帐户余额全部转至“本年利润帐户,营业成本,借,贷,120 000,90 000,本期发生额 210 000,210 000,期末余额 0,210 000,“营业税金及附加”（费用类帐户核算企业销售产品、提供劳务应计算缴纳的税金，有营业税、消费税、城建税、教育费附加等，借方登记期末计算出的应缴纳的税金，贷方登记期末转至“本年利润帐户的金额。对应帐户一般为“应交税金”,十月末,企业计算应交纳消费税2万元，城建税1.4万元.期末全部转至“本年利润帐户
15、,营业税金及附加,借,贷,20 000,14 000,34 000,本期发生额 34 000,34 000,期末余额 0,“营业费用”（费用类帐户核算企业销售产品发生的运输费、广告费等销售费用，专设销售机构发生的费用也登记在该帐户中，借方登记费用的增加额，贷方登记转至“本年利润帐户的金额。期末无余额。,十月份企业销售产品发生运输费0.4万元;广告费用3万元。,营业费用,借,贷,4 000,30 000,34 000,本期发生额 34 000,34 000,期末余额 0,营业收入,业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产
16、品的制造成本。结算应交纳的税金。,例题,13、销售产品800 000元，收到货款200 000元存入银行，余款未收回；14、收到甲单位汇来预付款100 000元；15、销售产品2 000 000元给甲单位，对方汇来余款1 900 000元；16、用银行存款支付营业费用50 000元；17、结转产品销售成本2 500 000元；18、计算应缴税金290 000元,借:银行存款 200 000 应收帐款 600 000 贷:营业收入 800 000,借:银行存款 100 000 贷:预收帐款 100 000,借:银行存款 1 900 000预收帐款 100 000 贷:营业收入 2 000 000
17、,借:营业费用 50 000 贷:银行存款 50 000,借:营业成本 2 500 000贷:产成品 2 500 000,借:营业税金及附加 290 000贷:应交税金 290 000,(13)借：银行存款 200 000 应收账款 600 000 贷：营业收入 800 000(14)借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000(15)借：银行存款1 900 000 预收账款 100 000 贷：营业收入2 000 000,(16)借：营业费用 50 000 贷：银行存款50 000 (17)借：营业成本 2 500 000 贷：产成品2 500 000(18)借：营业税金及附加
18、 290 000 贷：应交税金290 000,(四)、利润形成及分配业务的核算,涉及的账户：管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税、本年利润、利润分配、未分配利润,“管理费用”（费用类账户：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。借方核算发生的管理费用，期末发生额全部从贷方转至“本年利润账户，期末无余额。,企业十月2日发生董事会会费2万元，5日发生行政部门办公费用3万元，月末计算管理部门人员工资及福利费共8万元。期末结转“管理费用账户。,管理费用,借,贷,20 000,30 000,80 000,130 000,本期发生额 130 000,130 000,期末余额
19、 0,“财务费用”（费用类账户核算企业的利息收支、汇兑损益以及为筹集资金而发生的手续费等。借方登记费用的增加，贷方登记费用的减少以及结转数额。期末该账户金额全部转至“本年利润账户。期末无余额,企业十月6日发行债券筹集资金发生手续费5万元，月末短期借款利息费用0.3万元，期末结转“财务费用账户。,财务费用,借,贷,50 000,3 000,53 000,本期发生额 53 000,53 000,期末余额 0,企业十月末短期借款利息费用5万元，长期借款利息费用3万元，特种存款利息收入1万元。期末结转“财务费用账户。,财务费用,借,贷,50 000,30 000,70 000,本期发生额 70 000
20、,70 000,期末余额 0,-10 000,“营业外收入与“营业外支出” 账户核算企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收支。期末要结转至“本年利润账户，期末无余额。“所得税”（费用类账户核算企业应缴纳的所得税，借方登记计算出应缴纳的税款金额，贷方登记结转至“本年利润账户的余额，期末无余额。,“本年利润”（所有者权益类账户核算本年度实现的利润或亏损。借方登记从各成本费用类账户转来的金额成本费用），贷方登记从各收入类账户转来的金额收入）。年末该账户转至“未分配利润账户进行利润分配。例：企业十月末各账户发生额如下金额 元）：主营业务收入 贷方 350 000主营业务成本 借方 180 000主
21、营业务税金及附加 借方 20 000管理费用 借方 20 000 要求：进行各损益类账户的结转营业费用 借方 20 000 计算应缴纳的所得税财务费用 借方 5 000 计算至10月末企业实现的营业外收入 贷方 1 000 利润营业外支出 借方 3 000,（2）,(1),180 000,180 000,本年利润,20 000,20 000,20 000,20 000,20 000,20 000,3 000,3 000,财务费用,5 000,5 000,180 00020 00020 00020 0003 0005 000,350 000,350 000,1 000,1 000,350 000
22、1 000,（3）,借贷相抵得出利润总额为 103 000计算所得税为103000*33%=33990结转“所得税账户得出净利润税后利润）103 000-33 990=69 010,33 990,33 990,33 990,33 990,期末余额 69 010,(3)借：所得税 33 990 贷：应交税金-应交所得税 33 990 (4) 借：本年利润33 990 贷：所得税 33 990,(1)借：营业收入 350 000 营业外收入 1 000 贷：本年利润 351 000(2)借：本年利润 248 000 贷：营业成本 180 000 营业费用 20 000 营业税金及附加 20 000
23、 管理费用 20 000 营业外支出 3 000 财务费用 5 000,企业获得了经营净利润，要按照规定进行利润分配。一般的分配顺序为：先提取盈余公积金，再进行股东的股利红利分配，余额为未分配利润。注：企业只有在年末才会进行利润分配。我们接着前面的例子简单介绍利润分配的过程。,本年利润,69 010,利润分配,6 901,20 000,未分配利润,1、按净利润的10%提取盈余公积金；2、经大会通过拿出20000元作为红利分配给股东；3、结转“本年利润账户；4、结转“利润分配账户。,69 010,26 901,期末余额42 109,盈余公积,*,6 901,借：利润分配 20 000 贷：应付股
24、利 20 000,借：本年利润 69 010 贷：未分配利润 69 010,69 010,借：利润分配 6 901 贷：盈余公积 6 901,借：未分配利润 26 901 贷：利润分配 26 901,26 901,0,0,余额,某企业12月期初“本年利润账户余额为贷方37万元，“未分配利润账户为贷方余额20万元，12月发生下列经济业务：1、销售产品共获取收入60万元；2、销售产品的成本为40万元；3、销售过程发生销售费用3万元；4、管理部门发生费用3万元；5、销售业务应缴纳的税金为2万元；6、发生利息支出3万元。要求：回答各损益类账户本期12月份的发生额，注意借贷方向。,结转各损益类账户：借：
25、本年利润 贷：营业成本 400 000 营业税金及附加 20 000 营业费用 30 000 管理费用 30 000 财务费用 30 000 借：营业收入 600 000 贷: 本年利润 600 000,本年利润,600 000,480 000,计算所得税：120 000*33%=39 600,借：所得税 39 600 贷; 应交税金 39 600,结转所得税账户借：本年利润 39 600 贷：所得税 39 600,39 600,370 000,计算该企业本年度净利润：净利润=37+60-48-3.96=45.04万元进行利润分配：按净利润的10% 提取盈余公积金4.5万元），6万元发放股利。借：利润分配 105 000 贷：盈余公积 45 000 应付股利 60 000,本年利润,370 000600 000,480 00039 600,利润分配,未分配利润,200 000,45 00060 000,450 400,450 400,105 000,105 000,0,0,545 400,结转“本年利润”,结转“利润分配”,